苗清輝 劉建軍 陳慶新

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅可以提高企業(yè)資金利用率，更是對(duì)企業(yè)信息安全、資金安全的保護(hù)，對(duì)企業(yè)發(fā)展有非常重要的作用。本文分析了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的涵義及其作用，對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了梳理，并有針對(duì)性地提出了解決措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；措施

一、前言

改革開放至今，我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和競(jìng)爭力的提高是有目共睹的，但與美國等世界發(fā)達(dá)國家相比，仍存在不小的差距，比較突出的問題是企業(yè)的內(nèi)部控制能力和水平還相對(duì)較低，而企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量與企業(yè)會(huì)計(jì)工作密不可分，所以，探討企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問題與措施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的涵義和作用

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指組織為了確保相關(guān)法律、法規(guī)以及規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)的完整、安全而制定并實(shí)施的一系列控制程序、方法和措施。從本質(zhì)上來說，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是以企業(yè)資金作為控制對(duì)象，并且伴隨這些資金的流動(dòng)，貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制輻射公司管理和治理兩個(gè)層面，從內(nèi)容構(gòu)成看，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)來構(gòu)建，但現(xiàn)代企業(yè)在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的過程之中，不但要設(shè)計(jì)與日常管理相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為公司日常管理中的制約措施，同時(shí)還必須從公司治理的高度來建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，作為公司治理中財(cái)務(wù)決策和價(jià)值運(yùn)籌中的制衡機(jī)制。例如，出納和會(huì)計(jì)的分工，以及錢賬分管被公認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，但是總經(jīng)理和董事長資金管理權(quán)限的劃分、資金調(diào)撥以及重大投資的聯(lián)簽制和集體審批也屬于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，前者是企業(yè)日常管理中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，而后者則是公司治理中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。

任何企業(yè)必須在遵守新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃、綜合實(shí)力、市場(chǎng)前景等建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，保證企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度和可靠度，確保合理、高效、安全地應(yīng)用企業(yè)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：（1）科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度使企業(yè)會(huì)計(jì)人員分工清楚、責(zé)任明確。一套完整、流暢的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程不僅能確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和完整性，還能夠降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)效率；（2）通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資金的控制力度、資產(chǎn)的保管和增值力度，針對(duì)各種與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采用合理的控制手段，保障資產(chǎn)完整和增值；（3）有效的、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠整合企業(yè)各種資源，明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，促進(jìn)企業(yè)各部門、分公司協(xié)調(diào)配合，高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，在保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整、安全的前提下提升運(yùn)營效率。（4）有效而合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有助于控制和約束企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為，遵守國家的財(cái)政紀(jì)律，控制財(cái)務(wù)舞弊，凈化財(cái)務(wù)環(huán)境，有效避免企業(yè)的資金和資產(chǎn)流失。

三、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足

據(jù)調(diào)查顯示，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足是當(dāng)今企業(yè)普遍存在的問題，具體表現(xiàn)如下：第一，有些企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作僅是企業(yè)經(jīng)營狀況的縮影，因而對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制是沒有必要的，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)規(guī)章制度就足以約束會(huì)計(jì)工作，保證其順利進(jìn)行。第二，有些企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付相關(guān)檢查，并沒有與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)具體情況相聯(lián)系，無法在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)踐中加以很好地落實(shí)和應(yīng)用?？偠灾?，主觀上的認(rèn)識(shí)度和重視度不高是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不能很好發(fā)揮作用的重要原因之一。

2.財(cái)會(huì)內(nèi)控的執(zhí)行力度較弱

原則上，應(yīng)該以發(fā)展的眼光來看待企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，也就是說要根據(jù)市場(chǎng)和社會(huì)的變化發(fā)展情況及時(shí)對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整和完善，使之更適合當(dāng)前的發(fā)展模式，這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利有序進(jìn)行。否則就會(huì)減弱企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。具體表現(xiàn)如下：第一，企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不強(qiáng)，沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和措施。所以當(dāng)企業(yè)遇到風(fēng)險(xiǎn)等問題后，不能及時(shí)做出反應(yīng)，沒有制定有效的應(yīng)對(duì)措施，把影響控制在最小范圍內(nèi)。第二，因?yàn)闆]有制度的約束，導(dǎo)致企業(yè)員工工作執(zhí)行力較弱，出現(xiàn)工作拖沓、不能按時(shí)保質(zhì)保量完成等問題。

3.財(cái)會(huì)內(nèi)控的評(píng)估體系不夠完善

從企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營狀況來看，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系都不夠健全。具體表現(xiàn)如下：第一，很多企業(yè)僅以利潤率和凈利率等具體指標(biāo)來衡量企業(yè)的經(jīng)營管理工作，不重視企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的發(fā)展與完善，致使企業(yè)的內(nèi)控評(píng)估體系不能與企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r相適宜。第二，有些企業(yè)在構(gòu)建財(cái)會(huì)內(nèi)控評(píng)估體系時(shí)，并沒有對(duì)企業(yè)經(jīng)營等實(shí)際情況深入調(diào)查，也沒有對(duì)該體系進(jìn)行理論評(píng)估，致使制定出的內(nèi)控評(píng)估體系缺乏實(shí)踐可操作性和指導(dǎo)性。第三，部分企業(yè)的內(nèi)控評(píng)估體系制定還不夠科學(xué)，沒有等級(jí)式的評(píng)估層次體系，致使企業(yè)的評(píng)估體系并不能有效而準(zhǔn)確地評(píng)估執(zhí)行力。

4.內(nèi)部控制的監(jiān)督作用不力

受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境的限制，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在實(shí)踐中仍存在很多問題。具體來說就是，企業(yè)會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，分工不明確；企業(yè)會(huì)計(jì)憑證填寫十分隨意；企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)不高；企業(yè)缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制。在現(xiàn)實(shí)工作中的具體表現(xiàn)如下：企業(yè)員工出于等級(jí)觀念或者迎合領(lǐng)導(dǎo)而違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范制度，這樣嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

四、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控體系的建設(shè)

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，并有效地實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是強(qiáng)化企業(yè)管理的關(guān)鍵。（1）作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，把加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，清楚會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響及其對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，充分認(rèn)識(shí)到在現(xiàn)代企業(yè)管理中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)監(jiān)督、制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作全過程的動(dòng)態(tài)控制體系。（2）完善組織結(jié)構(gòu)并建立多層次的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度評(píng)價(jià)等多個(gè)方面，是一個(gè)需要不斷修正、完善的動(dòng)態(tài)體系，因此需要建立專門的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制數(shù)字化信息系統(tǒng)，來加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。（3）提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)。制定并實(shí)施嚴(yán)格的人才選拔機(jī)制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體水平，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)給予客觀公正的考核評(píng)價(jià)，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。要對(duì)企業(yè)全體員工定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，以此來提高員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)，灌輸企業(yè)發(fā)展人人有責(zé)，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作需要每個(gè)員工的參與和配合的意識(shí)。

2.強(qiáng)化資金管理，對(duì)控制體系進(jìn)行完善

資金是企業(yè)的血液和命脈，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其內(nèi)部資金的充裕程度是保證各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，所以要改善現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀，完善現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，就需要強(qiáng)化企業(yè)的資金管理，保證企業(yè)內(nèi)部資金的穩(wěn)定和資金鏈的良性循環(huán)。在企業(yè)內(nèi)應(yīng)建立內(nèi)部資金集中管理模式，比如可以開設(shè)企業(yè)往來的對(duì)公賬戶，以此來減少現(xiàn)金的收入與支出；按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃實(shí)行全面預(yù)算管理，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，組織預(yù)算編制，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算，評(píng)價(jià)完成情況，使全面預(yù)算管理成為一條整體的、有機(jī)的閉環(huán)管理鏈條；會(huì)計(jì)部門各崗位人員分工明確、職責(zé)分明，不相容崗位相互分離，對(duì)企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)、客觀、準(zhǔn)確地進(jìn)行核算，同時(shí)定期對(duì)崗位進(jìn)行輪換，杜絕舞弊行為，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全；嚴(yán)格審核報(bào)銷原始單據(jù)，建立支票、發(fā)票等票證的收、發(fā)、存臺(tái)賬，定期、不定期對(duì)固定資產(chǎn)以及庫存現(xiàn)金等進(jìn)行盤點(diǎn)，加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，避免資金循環(huán)不良等問題；還可以通過制定資金收支的標(biāo)準(zhǔn)流程來控制資金的內(nèi)部流通，各項(xiàng)資金由相應(yīng)的部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，明確的權(quán)責(zé)劃分有利于資金的規(guī)范使用。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，對(duì)控制措施進(jìn)行健全

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審查機(jī)制是完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效措施之一。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)及資金運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制和事后考評(píng)相結(jié)合的閉合管理，以此保證企業(yè)各項(xiàng)政策的落實(shí)，貫徹落實(shí)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略。具體來說要做好以下四項(xiàng)工作：第一，對(duì)企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使之了解最新的行業(yè)知識(shí)和動(dòng)態(tài)，提高其職業(yè)素養(yǎng)，以保證企業(yè)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性；第二，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理體系進(jìn)行發(fā)展與完善，加強(qiáng)各企業(yè)間及審計(jì)專家與企業(yè)的交流合作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果；第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由專門的人員負(fù)責(zé)，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立于其他部門，以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和真實(shí)性，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；第四，落實(shí)好企業(yè)審計(jì)部門相關(guān)工作，審核會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)原始憑證和企業(yè)財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)合法性和準(zhǔn)確完整性，針對(duì)審計(jì)工作中所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，以便找出原因從而制定出具體的應(yīng)對(duì)策略，以避免相似問題再次發(fā)生。

4.強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)監(jiān)督制度進(jìn)行補(bǔ)充

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)，需要擁有一定的財(cái)產(chǎn)作為基礎(chǔ)，要實(shí)現(xiàn)發(fā)展和壯大，則需要對(duì)其所有財(cái)產(chǎn)有清楚的認(rèn)識(shí)，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)突出對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)等物資進(jìn)行徹底清查的力度，有效保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，避免非法占有、挪用公款等問題的發(fā)生。所謂財(cái)產(chǎn)清查，就是對(duì)企業(yè)所有的財(cái)務(wù)等資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)，以保證企業(yè)資金、財(cái)務(wù)等財(cái)產(chǎn)賬實(shí)相符。企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查作為企業(yè)內(nèi)控的牽制機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)監(jiān)督制度的補(bǔ)充，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中諸如錯(cuò)記、誤記、漏記等問題。為保證清查工作的順利、有效開展，需要建立明確的權(quán)責(zé)制度。在建立權(quán)責(zé)機(jī)制時(shí)要使得授權(quán)部門與執(zhí)行部門有效分離，以便可以獨(dú)立完成相應(yīng)工作，保證決策的客觀性和科學(xué)性。另外要注意部門間和個(gè)人間的牽制和監(jiān)督機(jī)制，使之可以相互牽制與制衡，以提高財(cái)產(chǎn)清查的有效性和力度，以便更好地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。

五、結(jié)語

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的有效保證，是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必備手段。當(dāng)前我國企業(yè)面臨社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和全球化沖擊，這既是新的發(fā)展機(jī)遇，也是艱巨的挑戰(zhàn)，所以，我們要借鑒世界先進(jìn)國家、先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行詳細(xì)分析，并積極探索企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的解決措施，從而完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭中不斷開拓發(fā)展。

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