孫月清

【摘 要】施工項(xiàng)目成本核算工作是建筑行業(yè)項(xiàng)目成本管理的一項(xiàng)基本職能，是施工項(xiàng)目管理工作的一個(gè)重要組成部分。本文首先從施工項(xiàng)目成本核算實(shí)施過(guò)程角度，分析了當(dāng)前施工項(xiàng)目成本核算過(guò)程中存在的一些問(wèn)題：成本管理責(zé)任劃分不清，職責(zé)不明晰；預(yù)算工作不到位，管理工作不嚴(yán)格；成本核算方案的實(shí)施與控制缺乏管理力度，成本費(fèi)用考核制度形如虛設(shè)等。其次，深入探討了這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因：施工經(jīng)營(yíng)者重施工、輕管理的思想觀念依然存在；參與成本核算及管理的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要提高；成本核算考核機(jī)制執(zhí)行力度欠缺。最后，針對(duì)這些問(wèn)題及其原因，提出了相應(yīng)的解決措施：不斷加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本管理的責(zé)任意識(shí)，重視基礎(chǔ)工作的開(kāi)展加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的實(shí)施和控制；重視二次預(yù)算的執(zhí)行情況，嚴(yán)格成本費(fèi)用的考核制度；嚴(yán)格進(jìn)行施工項(xiàng)目成本核算工作；開(kāi)創(chuàng)新型經(jīng)營(yíng)理念，更新管理機(jī)制，提高成本管理水平。本研究通過(guò)對(duì)施工項(xiàng)目成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策探析，以期能夠提高施工項(xiàng)目成本核算工作質(zhì)量及效率。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；施工項(xiàng)目；成本核算

一、引言

在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)格偏低，為降低工程成本，爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)，需要強(qiáng)化成本核算管理責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目過(guò)程中的成本控制，建立健全成本費(fèi)用考核制度，提高項(xiàng)目成本管理水平，確保成本核算的質(zhì)量，真實(shí)準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，提高施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。但是，施工項(xiàng)目成本核算過(guò)程中仍然存在一些管理和思路上的偏差和問(wèn)題，嚴(yán)重制約了施工項(xiàng)目成本控制，因此探討當(dāng)前環(huán)境下施工項(xiàng)目成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策具有迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前施工項(xiàng)目成本核算現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題分析

施工項(xiàng)目成本核算工作是建筑行業(yè)項(xiàng)目成本管理的一項(xiàng)基本職能，是構(gòu)成管理施工項(xiàng)目工作的一個(gè)重要組成部分。施工項(xiàng)目成本核算就是對(duì)工程施工中所消耗的各種資源和費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，及時(shí)糾正可能發(fā)生的偏差，把各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額控制在計(jì)劃成本范圍之內(nèi)，合理使用人力、物力、財(cái)力、降低成本，增加收入，提高對(duì)工程項(xiàng)目成本的管理水平，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。但在是實(shí)際施工過(guò)程中，還存在一些問(wèn)題，制約了施工項(xiàng)目成本控制，具體主要體現(xiàn)在如下方面：

1.施工項(xiàng)目成本管理責(zé)任劃分不清，職責(zé)不明晰

施工項(xiàng)目成本管理是一項(xiàng)全員、全面、全過(guò)程的管理活動(dòng)，他涉及施工項(xiàng)目的各個(gè)部門(mén)和崗位。但在實(shí)際施工中，施工項(xiàng)目成本管理的主管部門(mén)通常為財(cái)務(wù)部門(mén)，而財(cái)務(wù)部門(mén)只是一個(gè)成本核算的業(yè)務(wù)部門(mén)，不具備管理權(quán)限及管理力度。成本管理的主體應(yīng)該是施工組織和直接生產(chǎn)部門(mén)及人員。在施工項(xiàng)目成本管理中，各部門(mén)及各崗位的職責(zé)不明確，責(zé)任不清晰、部門(mén)間的聯(lián)系溝通不順暢，必然會(huì)使成本增大。主要表現(xiàn)為：技術(shù)人員負(fù)責(zé)技術(shù)和工程質(zhì)量，工程組織人員負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)和工程進(jìn)度，材料管理人員負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)和點(diǎn)驗(yàn)、發(fā)放工作，機(jī)務(wù)人員負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)備的調(diào)配使用維修。這樣表面看起來(lái)分工明確、職責(zé)清晰、各司其職，唯獨(dú)缺少了各部門(mén)間成本管理的責(zé)任。造成的后果就是：在施工現(xiàn)場(chǎng)，生產(chǎn)組織部門(mén)為趕工期而盲目增加施工人員和設(shè)備，從而導(dǎo)致窩工現(xiàn)象而浪費(fèi)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)；技術(shù)人員現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)不精確導(dǎo)致的二次搬運(yùn)費(fèi)、為保證工程質(zhì)量而采用可行但不經(jīng)濟(jì)的技術(shù)措施等。

2.施工項(xiàng)目成本預(yù)算工作不到位，管理工作不嚴(yán)格

成本費(fèi)用預(yù)測(cè)是成本管理的基礎(chǔ)，“欲工其事，先利其器”。符合實(shí)際的成本費(fèi)用預(yù)算可以幫助施工項(xiàng)目決策層做出正確的施工方案，有計(jì)劃的降低工程成本。但在實(shí)際工作中，由于該項(xiàng)工作業(yè)務(wù)量大、施工項(xiàng)目開(kāi)工初期各項(xiàng)工作瑣碎繁雜，預(yù)算編制人員通常按照經(jīng)驗(yàn)估計(jì)值計(jì)算出盈虧臨界點(diǎn)作為成本計(jì)劃的基礎(chǔ)，編制成本預(yù)算方案，缺乏實(shí)際數(shù)據(jù)的支持，或者施工項(xiàng)目的管理者根本不重視成本預(yù)算工作，直接開(kāi)展成本計(jì)劃工作。因此成本預(yù)算工作不認(rèn)真，直接結(jié)果就是數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。對(duì)中后期的成本管理及控制過(guò)程沒(méi)有好的預(yù)防控制作用。

3.成本核算方案的實(shí)施與控制缺乏管理力度，成本費(fèi)用考核制度形如虛設(shè)

成本費(fèi)用控制是加強(qiáng)成本費(fèi)用管理、實(shí)施成本費(fèi)用計(jì)劃的關(guān)鍵。實(shí)際工作中，成本預(yù)算方案的實(shí)施和控制在成本管理過(guò)程中經(jīng)常被忽略，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用往往超出預(yù)算方案，施工中通常只注重項(xiàng)目的工期質(zhì)量安全等施工因素，為完成施工任務(wù)而盲目加大各項(xiàng)成本的現(xiàn)象比比皆是。在成本費(fèi)用核算的經(jīng)營(yíng)分析中，強(qiáng)調(diào)客觀因素，忽視成本預(yù)算方案和實(shí)際成本的分析對(duì)比結(jié)果，導(dǎo)致成本預(yù)算方案束之高閣，成本核算變成實(shí)際費(fèi)用的流水賬，預(yù)計(jì)成本支出數(shù)額與實(shí)際成本費(fèi)用消耗存在較大差異。成本費(fèi)用考核形如虛設(shè)，無(wú)法定期考核各部門(mén)及個(gè)人的成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，對(duì)施工前期和中期的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況及成本管理無(wú)法提供合理數(shù)據(jù)支持。

三、加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算的對(duì)策建議

上述施工項(xiàng)目成本核算問(wèn)題發(fā)生和存在的主要原因?yàn)椋菏┕そ?jīng)營(yíng)者重施工、輕管理的思想觀念依然存在，尤其是對(duì)項(xiàng)目的成本管理的認(rèn)識(shí)還停留在只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容上；其次，參與成本核算及管理的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要提高；第三，成本核算考核機(jī)制執(zhí)行力度欠缺。

針對(duì)這些問(wèn)題及其原因，建議從以下方面采取措施加以改善：

1.不斷加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本管理的責(zé)任意識(shí)，重視基礎(chǔ)工作的開(kāi)展

成本管理是施工項(xiàng)目管理的一個(gè)核心內(nèi)容，必須建立完整的組織機(jī)構(gòu)，建立健全各項(xiàng)責(zé)任制度，樹(shù)立全員參與全面管理意識(shí)。在成本控制過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理及各專(zhuān)業(yè)管理人員都負(fù)有一定的責(zé)任，從而形成整個(gè)項(xiàng)目成本管理的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。加強(qiáng)項(xiàng)目成本與發(fā)生業(yè)務(wù)的各個(gè)部門(mén)、崗位的聯(lián)系溝通，定期核算施工中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，將各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額控制在成本預(yù)算方案范圍之內(nèi)，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

2.加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的實(shí)施和控制，重視二次預(yù)算的執(zhí)行情況，嚴(yán)格成本費(fèi)用的考核制度

成本費(fèi)用預(yù)測(cè)是事先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)管理的重要方法。施工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)中標(biāo)合同清單項(xiàng)目，按照預(yù)算定額、施工定額、歷史統(tǒng)計(jì)資料，認(rèn)真分析研究自身的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件、認(rèn)真調(diào)查市場(chǎng)情況，對(duì)該項(xiàng)目做二次預(yù)算，并預(yù)測(cè)出該項(xiàng)目的盈虧臨界點(diǎn)，然后按照盈虧臨界點(diǎn)的成本金額分解人工、材料、機(jī)械等成本控制指標(biāo)，作為施工成本計(jì)劃及簽訂各類(lèi)合同的依據(jù)。施工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)者要制定有效的技術(shù)組織措施，根據(jù)二次預(yù)算編制定期的施工成本費(fèi)用計(jì)劃，并分配到各個(gè)部門(mén)及崗位，作為日常成本費(fèi)用控制的依據(jù)。強(qiáng)化定期考核制度，定期對(duì)各個(gè)責(zé)任單位和個(gè)人成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核評(píng)比，以促進(jìn)成本費(fèi)用管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)。

3.嚴(yán)格進(jìn)行施工項(xiàng)目成本核算工作

（1）確定施工項(xiàng)目成本核算的各個(gè)部門(mén)崗位職責(zé)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部為成本管理（主要指成本的歸集、過(guò)程控制）的主管部門(mén)，財(cái)務(wù)管理部為成本核算（主要是復(fù)核及入賬）的主管部門(mén)，項(xiàng)目經(jīng)理部為成本管理的具體實(shí)施部門(mén)。項(xiàng)目經(jīng)理部的管理費(fèi)用同樣編制控制指標(biāo)，形成項(xiàng)目成本預(yù)控計(jì)劃。

項(xiàng)目經(jīng)理部的合同結(jié)算，以簽訂的各類(lèi)合同為主線(xiàn)進(jìn)行控制，按規(guī)定工作程序進(jìn)行結(jié)算、支付工作。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)歸集現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)管理費(fèi)用，匯總后形成項(xiàng)目本月的實(shí)際成本，并將所發(fā)生的費(fèi)用入賬。

項(xiàng)目經(jīng)理部物資管理部門(mén)，按照項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展情況對(duì)材料消耗用量進(jìn)行確認(rèn)。

項(xiàng)目經(jīng)理部設(shè)備管理部門(mén)，負(fù)責(zé)當(dāng)月機(jī)械設(shè)備使用量確認(rèn)。

項(xiàng)目經(jīng)理部其他職能部門(mén)（如拆遷部、交通導(dǎo)流負(fù)責(zé)部門(mén)等）負(fù)責(zé)對(duì)本部門(mén)所發(fā)生的各類(lèi)成本按相同程序進(jìn)行歸集整理。

項(xiàng)目經(jīng)理部經(jīng)營(yíng)部門(mén)負(fù)責(zé)收集勞務(wù)分包、專(zhuān)業(yè)分包隊(duì)伍勞務(wù)費(fèi)用。

項(xiàng)目經(jīng)理部每月進(jìn)行成本分析。根據(jù)實(shí)際完成的工作量按照核算單元與所發(fā)生成本（工、料、機(jī)消耗、項(xiàng)目管理費(fèi)等）進(jìn)行對(duì)比分析，若出現(xiàn)潛虧則分析原因，制定方案進(jìn)行有效控制，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

（2）確定具體的核算過(guò)程

核算人工費(fèi)：項(xiàng)目勞資部門(mén)需按照員工考勤記錄、工程項(xiàng)目勞務(wù)分包合同及每月的用工結(jié)算單，編制員工工資表及勞務(wù)分包隊(duì)勞務(wù)費(fèi)，提交到財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)該表，并按照工程完工進(jìn)度將人工費(fèi)分配到各個(gè)工序中。

核算材料費(fèi)用：物資采購(gòu)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目成本預(yù)算方案、成本計(jì)劃及施工進(jìn)度計(jì)劃要求，編制當(dāng)月的材料采購(gòu)計(jì)劃，按照貨比三家原則進(jìn)行物資采買(mǎi)。發(fā)出材料按照其具體使用單位明確工程消耗用途：直接使用于工程施工的材料計(jì)入該項(xiàng)費(fèi)用中。項(xiàng)目管理工作、安全生產(chǎn)等方面發(fā)生的材料消耗計(jì)入間接費(fèi)用中。

核算機(jī)械費(fèi)用：施工過(guò)程中發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)分為兩種情形：一是自有機(jī)械設(shè)備：發(fā)生的機(jī)械費(fèi)及折舊費(fèi)通過(guò)機(jī)械作業(yè)科目下機(jī)械費(fèi)及折舊費(fèi)核算，然后按照施工工序?qū)崿F(xiàn)費(fèi)用分配。二是外租機(jī)械設(shè)備：進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)，明確核算對(duì)象及施工工序，分配費(fèi)用后計(jì)入工程施工科目下的機(jī)械費(fèi)中核算。

核算間接費(fèi)用：項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)是指項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、稅金、租賃費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用核算按照實(shí)際發(fā)生金額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中，并按照一定比例進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

4.開(kāi)創(chuàng)新型經(jīng)營(yíng)理念，更新管理機(jī)制，提高成本管理水平

在實(shí)際施工過(guò)程中，要適時(shí)做到創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)觀念，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓思路，采用符合施工實(shí)際情況的經(jīng)營(yíng)理念和管理模式加強(qiáng)項(xiàng)目的施工管理。同時(shí)加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，完善內(nèi)部用人機(jī)制，完善內(nèi)部考核制度，為員工提供更大發(fā)展平臺(tái)，增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力，從而提高項(xiàng)目的管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]向芮霞.建筑企業(yè)施工項(xiàng)目成本核算的問(wèn)題與研究分析[J].城市建筑，2013（04）.

[2]李志遠(yuǎn).施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與成本管理[M].北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2014.