楊綺穎

【摘 要】2013年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2013年8月1日起，將營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)全面推向全國(guó)，具體到試點(diǎn)行業(yè)上，從原來(lái)的“1+6”的基礎(chǔ)上，將“廣播影視服務(wù)”納入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范疇，是首次明確將廣播影視服務(wù)全部納入了“營(yíng)改增”范圍。本文首先從“營(yíng)改增”試點(diǎn)的背景出發(fā)，對(duì)廣播影視服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的相關(guān)情況做了簡(jiǎn)要介紹，分析了“營(yíng)改增”對(duì)有線電視企業(yè)的稅負(fù)、財(cái)務(wù)核算等方面的影響，對(duì)有線電視企業(yè)“營(yíng)改增”后存在常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅負(fù)；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”的背景

2013年5月24日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中將有線電視的收視費(fèi)收入按照“播映服務(wù)”納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，稅率為6%。2014年4月，財(cái)稅[2014]43號(hào)《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定自2014年6月1日起，衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，稅率為6%。上述增值電信服務(wù)是指利用有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)有線電視企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)有線電視企業(yè)的影響涉及到方方面面，其主要影響有涉稅影響、財(cái)務(wù)核算影響等。

1.涉稅影響

（1）對(duì)稅率的影響

“營(yíng)改增”前，有線電視企業(yè)向用戶(hù)收取的基本收視維護(hù)費(fèi)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)根據(jù)“文化體育業(yè)”的稅目按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；有線電視企業(yè)為用戶(hù)提供傳輸服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售機(jī)頂盒等硬件行為，按主業(yè)3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；有線電視安裝工料費(fèi)收入按照“建筑安裝業(yè)”的稅目3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；衛(wèi)星落地傳輸收入按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”后，基本收視維護(hù)費(fèi)收入和衛(wèi)星落地傳輸收入按6%的稅率征收增值稅，稅率較之前提高2.66%；銷(xiāo)售機(jī)頂盒等硬件行為按17%征收增值稅；安裝工料費(fèi)收入仍屬于營(yíng)業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”征稅范圍，其未納入“營(yíng)改增”。

（2）對(duì)發(fā)票的影響

有線電視企業(yè)在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)在選擇合作單位時(shí)主要考慮物美價(jià)廉，對(duì)于提供的發(fā)票類(lèi)別沒(méi)有過(guò)多要求。“營(yíng)改增”后，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有抵減稅款的功能，可以作為具有一般納稅人資格企業(yè)的扣稅憑證。為此企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品（或接受服務(wù)）行為時(shí)需盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全的一般納稅人資格、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商作為合作單位。

2.對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

“營(yíng)改增”后，企業(yè)在提供不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，為了避免從高適用稅率的納稅風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)提高核算要求，對(duì)適用不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目需分開(kāi)核算。

例：有線電視企業(yè)發(fā)生以下應(yīng)稅行為：收到現(xiàn)金588元，其中銷(xiāo)售高清機(jī)頂盒488元、付費(fèi)節(jié)目收視費(fèi)100元，其財(cái)稅處理如下：

（1）在不分開(kāi)會(huì)計(jì)核算情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額

=588÷1.17×17%=85.44（元）

借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）588

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 502.56

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85.44

（2）在分開(kāi)會(huì)計(jì)核算情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：

機(jī)頂盒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=488÷1.17×17%=70.91（元）

付費(fèi)節(jié)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100÷1.06×6%=5.66（元）

借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）588

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-機(jī)頂盒銷(xiāo)售收入417.09

-付費(fèi)節(jié)目收入 94.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）76.57

通過(guò)以上計(jì)算，很明顯可以看出，分開(kāi)核算將減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、有線電視企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

1.改變營(yíng)銷(xiāo)策略及營(yíng)銷(xiāo)方案，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)家推進(jìn)三網(wǎng)融合的背景下，廣電有線電視企業(yè)通過(guò)開(kāi)展各種打包營(yíng)銷(xiāo)方案來(lái)應(yīng)對(duì)IPTV及網(wǎng)絡(luò)電視等對(duì)有線企業(yè)帶來(lái)的沖擊，其中很多是涉及訂購(gòu)贈(zèng)送等營(yíng)銷(xiāo)優(yōu)惠政策。在適用營(yíng)業(yè)稅政策時(shí)，有線電視企業(yè)不存在視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售的涉稅問(wèn)題，而“營(yíng)改增”后則存在視同銷(xiāo)售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)、折扣等涉稅問(wèn)題。

如：向用戶(hù)贈(zèng)送價(jià)值106元的一年免費(fèi)付費(fèi)頻道節(jié)目收視，在“營(yíng)改增”前此行為不視同銷(xiāo)售，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)雖然沒(méi)有獲得實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益，但對(duì)于贈(zèng)送價(jià)值106元的節(jié)目收視，仍要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

付費(fèi)節(jié)目適用稅率為6%，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（元）。

由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后同樣的促銷(xiāo)政策，稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。

因此“營(yíng)改增”后有線電視企業(yè)在制定營(yíng)銷(xiāo)政策時(shí)，避免免費(fèi)贈(zèng)送的促銷(xiāo)。企業(yè)可采取折扣促銷(xiāo)的方式，來(lái)規(guī)避免費(fèi)贈(zèng)送后視同銷(xiāo)售增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)應(yīng)該注意在采取折扣促銷(xiāo)的方式時(shí)，應(yīng)在同一發(fā)票上體現(xiàn)出折扣額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算取決于計(jì)稅收入的大小，建議企業(yè)全面梳理收入，考慮優(yōu)化調(diào)整方案，借“營(yíng)改增”機(jī)會(huì)夯實(shí)收入質(zhì)量，確保利潤(rùn)最大化。

2.轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理觀念，提高會(huì)計(jì)核算水平

對(duì)有線電視企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是一個(gè)全新的概念，需要有全新的認(rèn)識(shí)以及觀念的改變。財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)新的政策法規(guī)，轉(zhuǎn)變涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理習(xí)慣?！盃I(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算涉及的科目之多，要求高，收入、成本、投資等均按價(jià)稅分離后進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)核算人員首先從細(xì)分收入入手，對(duì)涉及不同稅率的應(yīng)稅事項(xiàng)，應(yīng)分別核算；對(duì)于不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目及免稅項(xiàng)目的應(yīng)分開(kāi)核算，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

有線電視企業(yè)在使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，主要體現(xiàn)為開(kāi)具給客戶(hù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和取得可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特性，應(yīng)當(dāng)視同現(xiàn)金管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)人管理票據(jù)。有線運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)制定符合企業(yè)執(zhí)行的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定等內(nèi)控制度，以強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理，防范杜絕虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票管理人員對(duì)向有需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客戶(hù)時(shí)，需嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，開(kāi)具發(fā)票項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符的一般納稅人資格才能給予開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售的貨物或提供的服務(wù)屬于免稅項(xiàng)目的不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票， 據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局等三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》的規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，有線電視企業(yè)數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視收視維護(hù)費(fèi)免征增值稅。按規(guī)定免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并按“零稅率”開(kāi)具。

（2）對(duì)有線電視企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅基的減少除價(jià)稅分離因素外，更重要的因素是進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的多與少以及能否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。有線電視企業(yè)數(shù)字電視大規(guī)模整轉(zhuǎn) 時(shí)期已過(guò)，現(xiàn)已不能獲得大量用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。有線電視企業(yè)目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的主要項(xiàng)目有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)材料、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、汽油費(fèi)、付費(fèi)節(jié)目資源費(fèi)、落地費(fèi)等。電費(fèi)以中國(guó)有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司海南分公司為例，其大多線路上的光機(jī)用電是小區(qū)物業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會(huì)等提供的二次供電，這些單位均無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這部分占該公司的全年使用電量的32%。且有線電視企業(yè)的一部分為人工勞務(wù)成本，這部分同樣也無(wú)法取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這就需要有線電視企業(yè)全員重視，在開(kāi)辦業(yè)務(wù)時(shí)盡量取得可抵扣的專(zhuān)用發(fā)票。

有線電視企業(yè)在不能取得大量增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，在確定采購(gòu)（或接受勞務(wù)）方案時(shí)應(yīng)更多考慮稅負(fù)影響，定期開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況跟蹤分析，推動(dòng)采購(gòu)管理及內(nèi)部流程優(yōu)化，對(duì)現(xiàn)有合作方進(jìn)行梳理，建立合作商檔案，減少與非增值稅一般納稅人合作。

“營(yíng)改增”給有線電視企業(yè)的納稅工作的開(kāi)展帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整自身組織結(jié)構(gòu)和觀念，改變?cè)械亩悇?wù)管理和財(cái)務(wù)管理模式，主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)：

[1]付博華.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響.現(xiàn)代商業(yè)，2013年第15期.

[2]吳俊瑋.“營(yíng)改增”對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響及對(duì)策分析.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013年第18期.

[3]鄭冬景.淺析廣電行業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014年第17期.

[4]靳曉寧.淺議“營(yíng)改增”對(duì)廣播影視服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響.內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì)，2014.2.

[5]李婷婷.“營(yíng)改增”對(duì)廣播電視行業(yè)的影響及對(duì)策研究.企業(yè)研究，2014年第04期.

[6]孟龍.廣播電視行業(yè)如何利用好“營(yíng)改增”政策優(yōu)勢(shì).中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2013年22期.