姬彥麗

摘 要：在科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展的新形勢(shì)下，一種全新的商業(yè)貿(mào)易形成逐步形成并在社會(huì)多個(gè)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，這就是電子商務(wù)。近年來(lái)，雖然電子商務(wù)建設(shè)不斷完善，但是其自身依舊有很多問(wèn)題存在。本文就電子商務(wù)的稅收流失問(wèn)題進(jìn)行剖析，探尋解決電子商務(wù)的稅收流失的可行性決策，為電子商務(wù)稅收工作順利開(kāi)展提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；決策

電子商務(wù)科技日新月異地升級(jí)發(fā)展，稅收征管信息化建設(shè)發(fā)展滯后，更是加大了稅收部門稅務(wù)征管的難度?，F(xiàn)行情況下，本著對(duì)發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)保護(hù)考慮以及中性稅收原則，國(guó)家依舊行使互聯(lián)網(wǎng)稅收征管權(quán)利，暫時(shí)不會(huì)實(shí)施免收互聯(lián)網(wǎng)稅費(fèi)政策。鑒于此，尋求解決電子商務(wù)的稅收流失問(wèn)題的辦法、制定合乎國(guó)情的良好政策及有效的運(yùn)行模式變得更為迫切。

1.電子商務(wù)的稅收存在的實(shí)際問(wèn)題

1.1電子商務(wù)稅收征管制度不完善

事實(shí)證明，傳統(tǒng)的稅收法律規(guī)則不能滿足當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展，缺乏具有針對(duì)性的電子商務(wù)征管法律，目前不少企業(yè)已經(jīng)運(yùn)用電子商務(wù)，通過(guò)申請(qǐng)交稅服務(wù)器創(chuàng)建網(wǎng)站實(shí)現(xiàn)稅務(wù)交付。大部分電子商務(wù)人員分散區(qū)域和分散行業(yè)較廣，只需企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成服務(wù)即可，這就為逃稅、避稅提供了契機(jī)。由于電子商務(wù)稅收屬于新興事物，還有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)形成規(guī)模，造成很多企業(yè)在不同地區(qū)同樣運(yùn)用電子商務(wù)手段卻產(chǎn)生不一樣的稅負(fù)結(jié)果。違背了公平公正的稅收原則。

1.2難以認(rèn)定納稅人真實(shí)資料

對(duì)納稅人進(jìn)行識(shí)別是先行稅務(wù)制度的重要內(nèi)容，但是商務(wù)稅收的整個(gè)過(guò)程通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成，很難對(duì)交易雙方的真是情況進(jìn)行甄別，科技的發(fā)展，對(duì)納稅人身份的確定難度更大；交易行為和結(jié)果不做記錄、入檔處理，更沒(méi)有相應(yīng)的合同協(xié)議，稅務(wù)交易的內(nèi)容和結(jié)果無(wú)證可取等，不能確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，電子商務(wù)的教育信息不能跟蹤管理。稅務(wù)信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)登記受到電子商務(wù)稅收形式的嚴(yán)重影響。工商登記是現(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)基礎(chǔ)。鑒于互聯(lián)網(wǎng)信息交易的經(jīng)營(yíng)范圍不受限，無(wú)需工商管理部門的審核批準(zhǔn)，給登記稅務(wù)信息帶來(lái)麻煩，制造難度，現(xiàn)行稅務(wù)登記的模式與電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展極不匹配，

1.3難以獲取電子商務(wù)征收基礎(chǔ)信息

對(duì)納稅人身份進(jìn)行識(shí)別是先行稅務(wù)制度的重要內(nèi)容，但是商務(wù)稅收的整個(gè)過(guò)程通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成，很難對(duì)交易雙方的真是情況進(jìn)行甄別，科技的發(fā)展，對(duì)納稅人身份的確定難度更大；交易行為和結(jié)果不做記錄、入檔處理，沒(méi)有相應(yīng)的合同協(xié)議，稅務(wù)交易的內(nèi)容和結(jié)果無(wú)證可取等，這些因素為稅務(wù)工作帶來(lái)更多困難。

1.4不易明確電子商務(wù)稅收征管的稅收來(lái)源

稅法規(guī)定提供勞務(wù)或機(jī)構(gòu)所在地是確定稅收來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)，由于通過(guò)電子商務(wù)交易的人員流動(dòng)性大，具有不確定性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)實(shí)際收入來(lái)源地與勞務(wù)發(fā)生所在地不相同。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易企業(yè)來(lái)源地保存在服務(wù)器的硬盤空間內(nèi)或者軟件上，有悖于稅法規(guī)定的“有行存在”，這些因素為對(duì)稅務(wù)征收明確收入來(lái)源的確定制造障礙。

2.電子商務(wù)稅收流失產(chǎn)生的問(wèn)題以及原因分析

2.1征管不力

2.1.1稅收登記的改變帶來(lái)的稅務(wù)征管困難

傳統(tǒng)的稅收規(guī)定不管是勞務(wù)提供，還是生產(chǎn)銷售的個(gè)人或者企業(yè)，商貿(mào)活動(dòng)開(kāi)始之前都要對(duì)通過(guò)工商部門進(jìn)行稅收登記，是傳統(tǒng)稅收的重要環(huán)節(jié)。而電子商務(wù)只要遵守互聯(lián)網(wǎng)的協(xié)議規(guī)定，通過(guò)注冊(cè)申請(qǐng)即可進(jìn)行商貿(mào)活動(dòng)，無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記。由于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍不受限制，不需要工商部門的批準(zhǔn)，由此可見(jiàn)傳統(tǒng)稅收的登記模式完全不適宜電子商務(wù)運(yùn)作，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)于電子商務(wù)的遠(yuǎn)程勞務(wù)或產(chǎn)品信息交易按照常規(guī)進(jìn)行登記，照章納稅的困難重重。如何實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的登記管理、保證稅收及時(shí)、足額，是當(dāng)前電子商務(wù)稅收面臨的棘手問(wèn)題。

2.1.2電子支付對(duì)傳統(tǒng)支付所產(chǎn)生的影響

電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子票據(jù)、電子賬冊(cè)、電子報(bào)表逐步取代傳統(tǒng)記賬憑證。以電子形式記載的信息容易被修改且不會(huì)留下任何痕跡，并且可通過(guò)設(shè)置多個(gè)密碼對(duì)信息內(nèi)容加以保護(hù)，為稅務(wù)征管稽查增設(shè)層層障礙。傳統(tǒng)稅收的發(fā)票管理制度對(duì)當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)在線交易流程不再適用。另外，合法票證的獲取、記賬、支費(fèi)的羅列等都非常困難。在當(dāng)前電子商務(wù)稅收不能通過(guò)以票控稅、以票納稅情況下，需要稅收部門認(rèn)真分析在線交易的特點(diǎn)對(duì)發(fā)票管理的規(guī)程進(jìn)行合理調(diào)整。

2.1.3獲取征管信息的難度加大

勞務(wù)、商品的特許權(quán)在傳統(tǒng)的商貿(mào)活動(dòng)中區(qū)分明確，這些電子商務(wù)的在線交易的基礎(chǔ)信息稅收部門很難獲取，難以確認(rèn)交易性質(zhì)、適應(yīng)稅種和稅率等。雖然電子商務(wù)的資金流量可以通過(guò)銀行實(shí)施控管，但是對(duì)交易商品的性質(zhì)、種類難以認(rèn)定，這也是征管難度增加的重要原因。

2.2稽查失利

2.2.1電子商務(wù)特殊操作模式使稅收稽查難度加大

電子商務(wù)”無(wú)紙化“是電子商務(wù)的最大特點(diǎn)，傳統(tǒng)稅收的依據(jù)是會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表等相關(guān)材料。由于電子商務(wù)商品服務(wù)無(wú)形化、信息交易虛擬化，通過(guò)電子記錄商品交易服務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，沒(méi)有紙質(zhì)報(bào)表憑證作為確定稅收金額依據(jù)；再者以電子數(shù)字形式記錄的商貿(mào)信息容易遭刪除或修改，且不會(huì)留下原始憑證，所以正確、真實(shí)的交易信息數(shù)據(jù)難以獲取，增加了稅收的征管稽查難度。

2.2.2稅務(wù)征管技術(shù)落后

隨著科技的發(fā)展，數(shù)據(jù)電子化的生成，為納稅人隱藏、掩蓋真實(shí)交易信息提供了技術(shù)支持，納稅人通過(guò)加密技術(shù)或者授權(quán)形式對(duì)真實(shí)信息進(jìn)行保護(hù)，增加了稅收人員的工作難度。由于當(dāng)前稅務(wù)征管人員的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)落后于征管需求，在既要遵守法律法規(guī)保護(hù)納稅人的隱私權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，又要搜集掌握商品交易的真是資料，稅收征管工作的難度可想而知。

2.2.3高端科技為逃稅避稅提供便利條件

事實(shí)證明，互聯(lián)網(wǎng)全球化發(fā)展，先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)不僅是企業(yè)獲取高額利潤(rùn)的手段，先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)也成為企業(yè)逃稅避稅的工具。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)的電子郵件、傳真技術(shù)、可視會(huì)議成為企業(yè)之間即時(shí)溝通交流的橋梁，暢通商品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的渠道，這種情況下，在一些地方建立公司，逃稅避稅也是輕而易舉。同時(shí)，銀行交易網(wǎng)絡(luò)化、電子化發(fā)展以及加密技術(shù)的應(yīng)用，靈活、極易隱藏的交易定價(jià)使逃稅避稅更為方便。由此可以預(yù)見(jiàn)，新形勢(shì)下的逃稅避稅治理工作更為艱難。

2.3權(quán)利沖突

2.3.1電子商務(wù)的發(fā)展削弱了來(lái)源地稅收的管轄權(quán)利

依法納稅是每個(gè)合法納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依照法律法規(guī)對(duì)企業(yè)或個(gè)人在主權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)征收是國(guó)家納稅部門的權(quán)利，這種權(quán)利就是稅收管轄權(quán)，在我國(guó)有居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)之分。居民稅收管轄權(quán)是國(guó)家對(duì)本國(guó)境內(nèi)存在稅收居所的納稅人行使的稅收權(quán)利。來(lái)源地稅收管轄權(quán)是國(guó)家對(duì)非居民行使的、以收益來(lái)源地為法律依據(jù)稅收權(quán)利。以優(yōu)先行使來(lái)源地稅收權(quán)利為原則下兩種權(quán)利共同行使。電子商務(wù)的發(fā)展，商品交易的范圍擴(kuò)大，加大居民身份印證的難度，在對(duì)稅收來(lái)源地的判定上容易引發(fā)爭(zhēng)議。這些都是加劇稅收管轄權(quán)矛盾的誘因。

2.3.2電子商務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重沖擊居民稅收管轄權(quán)

電子商務(wù)的發(fā)展增加了多重稅收問(wèn)題的發(fā)生。通常一項(xiàng)電子商務(wù)活動(dòng)可能會(huì)涉及多個(gè)地區(qū)，行使居民稅收管轄權(quán)會(huì)受到界定難題，可依據(jù)居民管轄權(quán)的征稅方法，流轉(zhuǎn)稅可按照來(lái)源地管轄權(quán)進(jìn)行征收，所得稅可根據(jù)交易發(fā)生地或者稅收來(lái)源地進(jìn)行征收。復(fù)雜的稅收環(huán)境，很容易造成稅收管轄權(quán)疊加，導(dǎo)致一個(gè)稅源多次征稅的情況發(fā)生。

3.完善商務(wù)稅收的可行性策略

3.1從制度角度入手強(qiáng)化稅收征管

不增加新的電子商務(wù)稅收內(nèi)容，不斷完善現(xiàn)行稅費(fèi)制度，修改補(bǔ)充既有制度的不足，適應(yīng)于電子商務(wù)需求，不僅使國(guó)家財(cái)政收入得到保障，又推動(dòng)電子商務(wù)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。

3.1.1以電子商務(wù)稅收基本原則為準(zhǔn)繩，建立健全法律制度

現(xiàn)階段，我國(guó)電子商務(wù)稅收建設(shè)剛剛起步，為了適應(yīng)于電子商務(wù)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，從生產(chǎn)者與消費(fèi)者的利益出發(fā)，把中性稅收、公平稅負(fù)、現(xiàn)行稅制為原則基礎(chǔ)，確保稅收負(fù)擔(dān)的公平、公正性，在現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，制定電子商務(wù)稅收政策與制度，確保電子商務(wù)稅收的行使有法可依、構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收征管體系，以適應(yīng)電子商務(wù)形勢(shì)發(fā)展為目的不斷更新完善。

3.1.2建立優(yōu)惠激勵(lì)政策促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展

由于我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，其發(fā)展壯大需要稅收政策以及其他方面的大力支持與幫扶，營(yíng)造優(yōu)越的成長(zhǎng)環(huán)境。優(yōu)厚實(shí)惠的稅收制度是激勵(lì)電子商務(wù)市場(chǎng)繁榮發(fā)展的重要舉措，

3.1.3創(chuàng)新發(fā)票形式電子發(fā)票的啟用

當(dāng)前，電子商務(wù)無(wú)紙化發(fā)展程度越來(lái)越高，專用于電子商務(wù)交易的電子發(fā)票為電子商務(wù)稅收征管提供稅收依據(jù)，電子發(fā)票的有效生成必須經(jīng)銀行通過(guò)電子賬號(hào)結(jié)算，而納稅人在申請(qǐng)電子賬號(hào)時(shí)，要提供真實(shí)的資料信息。電子發(fā)票在電子商務(wù)中的使用，不僅推動(dòng)了電子商務(wù)的快速發(fā)展，還解決了很多電子商務(wù)稅收工作中的實(shí)質(zhì)性難題。電子發(fā)票的線上認(rèn)購(gòu)、開(kāi)具、傳遞為納稅人提供了方便，同時(shí)也為稅收單位對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)控創(chuàng)造條件，大大改變了以往稅收征管工作的被動(dòng)滯后局面。電子發(fā)票的開(kāi)具使用程序需要有嚴(yán)格的制度規(guī)范來(lái)約束。

3.2從稅收征管入手強(qiáng)化有效措施

3.2.1不斷優(yōu)化稅收征管模式，加大稅收征管的力度

從“嚴(yán)”做起，加大稅收稽查力度，不斷強(qiáng)化機(jī)構(gòu)內(nèi)部制度建設(shè)，切實(shí)體現(xiàn)稅收征管職能。本著信息資源共享的理念，創(chuàng)建機(jī)構(gòu)內(nèi)部局域網(wǎng)，借用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行信息、技術(shù)共享與交流。結(jié)合實(shí)際，不斷優(yōu)化、調(diào)整稅收征管模式，提高稅收征管效率。

3.2.2建立網(wǎng)絡(luò)稅收認(rèn)證平臺(tái)，完善稅收征管系統(tǒng)

以大力發(fā)展電子商務(wù)稅收制度為契機(jī)，借助于先進(jìn)的基礎(chǔ)設(shè)施，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的信息化、現(xiàn)代化發(fā)展。積極研發(fā)先進(jìn)的電子商務(wù)稅收硬軟件，搭建稅收電子平臺(tái)。不斷完善稅收征管系統(tǒng)，電子商務(wù)納稅人應(yīng)以電子郵件的形式及時(shí)呈送收?qǐng)?bào)稅資料，然后稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、計(jì)稅、劃款等系列手續(xù)回執(zhí)給納稅人。

3.2.3強(qiáng)化搜集整理電子商務(wù)稅收征管信息

完善電子商務(wù)登記制度，形成統(tǒng)一管理、征收體系，建立獨(dú)立信息庫(kù)，認(rèn)真做好搜集整理相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收信息化、電子化管理，并適時(shí)依法公開(kāi)相關(guān)稅收征管信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。

3.2.4提高監(jiān)控電子支付的技術(shù)水平

不斷加強(qiáng)稅務(wù)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)化，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅收征管與世界接軌，提高電子支付監(jiān)控技術(shù)，真正實(shí)現(xiàn)即時(shí)監(jiān)控、網(wǎng)上稽查；加大與各國(guó)稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，打擊國(guó)際避稅，防止稅收流失。

3.2.5強(qiáng)化反避稅思想意識(shí)，優(yōu)化人員素質(zhì)

反避稅機(jī)構(gòu)的成立，對(duì)于預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決逃稅避稅現(xiàn)象具有重要作用。新形勢(shì)下的電子商務(wù)需要技術(shù)更強(qiáng)、素質(zhì)更高的工作者，增強(qiáng)稅務(wù)工作人員的反避稅觀念，提升反避稅技術(shù)能力，提高工作人員的整體素質(zhì)是電子商務(wù)稅收的健康有序發(fā)展人力保障。

結(jié)束語(yǔ)

隨著電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行商品交易成為很多企業(yè)與消費(fèi)者的重要手段，在為稅收行業(yè)迎來(lái)新機(jī)的同時(shí)，也提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題、減少稅收流失、實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收現(xiàn)代化、法制化已經(jīng)成為相關(guān)職能部門探索的重要課題。（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)學(xué)院）

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