趙連燈

摘 要：通過(guò)深挖注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，有針對(duì)性地探究防范措施，進(jìn)而為民間審計(jì)健康發(fā)展掃清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)障礙。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）05（a）-0152-01

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為民間“經(jīng)濟(jì)警察”，在推動(dòng)資本運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。伴隨日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被寄予厚望，但由于受多種因素綜合影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然較大，嚴(yán)重制約了外部民間審計(jì)的健康發(fā)展。面對(duì)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，有必要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究，挖掘成因，探討措施，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和民間審計(jì)健康發(fā)展提供參考。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”做出了確切定義：“所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！?/p>

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，受制于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。三者之間的關(guān)系，通過(guò)構(gòu)建數(shù)學(xué)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德水準(zhǔn)不高

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，大都是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試取得審計(jì)執(zhí)業(yè)資格，甚至有非會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)者從事審計(jì)業(yè)務(wù)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不成體系，審計(jì)技能水平較低，職業(yè)判斷能力良莠不齊，而且存在“紙上談兵”現(xiàn)象，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告簽字，具體審計(jì)工作一般由中級(jí)會(huì)計(jì)師代勞，直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)匱乏，專(zhuān)業(yè)勝任能力明顯不足，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，不能真正做到勤勉盡職，職業(yè)操守屢遭突破，審計(jì)責(zé)任心并不堅(jiān)不可摧，只要有利可圖，便會(huì)隨意接受委托，違背審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)工作，甚至直接參與企業(yè)舞弊，出具虛假審計(jì)報(bào)告，不但導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)橫生，阻礙審計(jì)行業(yè)發(fā)展，而且嚴(yán)重?fù)p害相關(guān)厲害關(guān)系人利益，甚者會(huì)攪亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。

2.2 審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，審計(jì)技術(shù)存在局限

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，我國(guó)審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，無(wú)形中也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大增。首先，企業(yè)組織形式不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型也日新月異，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系被打破，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍日趨邊緣化和拓展化，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)起了挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)運(yùn)而生；其次，法律法規(guī)和準(zhǔn)則環(huán)境不完善，審計(jì)責(zé)任界定模糊，審計(jì)監(jiān)管不到位，審計(jì)違規(guī)處罰力度不夠，變相放任了審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。

2.3 審計(jì)獨(dú)立嚴(yán)重缺失，惡性競(jìng)爭(zhēng)難保質(zhì)量

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)屬于民間審計(jì)，而且屬于付費(fèi)審計(jì)，高昂的審計(jì)費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，再加上審計(jì)“灰色收入”的誘惑，往往會(huì)對(duì)企業(yè)的舞弊行為視而不見(jiàn)，甚至故意隱瞞或協(xié)同作案，審計(jì)壓力較大，審計(jì)獨(dú)立性蕩然無(wú)存，可能被迫出具虛假審計(jì)報(bào)告；同時(shí)，加之大中型企業(yè)和上市公司與政府關(guān)系密切，存在政府部門(mén)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)象，無(wú)法保持真正的審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然被推高。

2.4 財(cái)務(wù)欺詐推陳出新，內(nèi)控薄弱放大風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要影響因素即是企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐行為，沒(méi)有欺詐，何須審計(jì)？企業(yè)為了樹(shù)立良好的外在形象，提高股票價(jià)格，吸納更多投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，往往會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤(rùn)，瞞報(bào)債務(wù)，誤導(dǎo)利害關(guān)系人的相關(guān)決策，這就增加了審計(jì)難度；同時(shí)，由于會(huì)計(jì)電算化的推廣應(yīng)用，財(cái)務(wù)欺詐手段不斷更新，會(huì)計(jì)造假不留痕跡，舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 提升審計(jì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)，拔高職業(yè)道德水準(zhǔn)

提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。首先，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)培訓(xùn)，完善審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)架構(gòu)，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)素養(yǎng)；其次，要建立長(zhǎng)效自主學(xué)習(xí)機(jī)制，與時(shí)俱進(jìn)掌握審計(jì)行業(yè)發(fā)展方向，把握審計(jì)動(dòng)態(tài)前沿，及時(shí)關(guān)注法律政策變化，提高自我綜合素質(zhì)，提升審計(jì)職業(yè)判斷能力；再者，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)參與度，全面把握不同行業(yè)企業(yè)特質(zhì)，優(yōu)化設(shè)計(jì)和創(chuàng)新審計(jì)流程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)實(shí)務(wù)水平，逐步積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗。

3.2 打造良好審計(jì)環(huán)境，有效創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)

打造良好的審計(jì)環(huán)境，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。首先，要加強(qiáng)邊緣審計(jì)研究，實(shí)時(shí)把握審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍的發(fā)展變化，真正認(rèn)知復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)；其次，要加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)，加大審計(jì)監(jiān)管力度，規(guī)范審計(jì)程序，打造良好的外部審計(jì)環(huán)境，助力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

3.3 切實(shí)保證審計(jì)獨(dú)立，提高審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。首先，要果敢切斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的利益鏈條，借助行業(yè)協(xié)會(huì)和財(cái)政部門(mén)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的檢查和監(jiān)督，設(shè)立專(zhuān)門(mén)舉報(bào)渠道，防控“灰色收入”泛濫，從經(jīng)濟(jì)根源上防止聯(lián)合舞弊，進(jìn)而確保審計(jì)獨(dú)立性；其次，要加強(qiáng)管理體制改革，不斷減少政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的干預(yù)力度，為審計(jì)抹掉行政色彩，同時(shí)，適時(shí)引入第三方審計(jì)招標(biāo)平臺(tái)，避免被審計(jì)企業(yè)對(duì)審計(jì)的影響干預(yù)，真正保證審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)工作質(zhì)量，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。首先，要加強(qiáng)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有效填補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞，實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)管理效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)舞弊制造內(nèi)控障礙，有效防止財(cái)務(wù)欺詐，同時(shí)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化規(guī)范管理，減小審計(jì)難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制，認(rèn)真推行審計(jì)工作底稿制度和三級(jí)復(fù)合制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)核算控制機(jī)制等，同時(shí)，要不斷完善電算化審計(jì)管理制度，提高審計(jì)效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，是應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要舉措。首先，為了避免因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的巨大損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要使用“拿來(lái)主義”，吸納西方國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)，可以投保審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，或者計(jì)提審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金，以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失；其次，可以構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制保障機(jī)制，有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并能依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析數(shù)據(jù)，及時(shí)預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序，有效化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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