朱娟

摘 要：企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟利益分配的首選稅種，始終限制著企業(yè)的盈利能力和企業(yè)目標的實現(xiàn)，是企業(yè)納稅籌劃的重點。在新稅法的頒布和實施的條件下，針對目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的主要問題進行分析，并提出了相應(yīng)的改進措施和建議，以期能為所得稅的納稅籌劃實務(wù)工作者提供參考或借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅；籌劃

引言

企業(yè)所得稅是針對我國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。納稅籌劃有利于國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，對生產(chǎn)力的進步有推動性的意義，然而以目前的形勢來看，國內(nèi)企業(yè)所得稅的納稅籌劃現(xiàn)狀并不樂觀，主要是因為企業(yè)相關(guān)人員對納稅籌劃理解不徹底，納稅意識淡薄，在納稅上往往開支很大，造成企業(yè)的成本過高。我國企業(yè)在納稅籌劃方面主要存在著整體水平低下和受到不合理對待等諸多問題，國家的宏觀調(diào)控雖然有效的控制了部分企業(yè)在稅收方面的漏洞，國家利益得到保障，但是也讓企業(yè)在納稅方向上產(chǎn)生了迷茫，部分企業(yè)對于納稅籌劃還處在一個模糊的階段，直接導致企業(yè)所得稅的納稅籌劃的現(xiàn)狀不是很樂觀，因此，在企業(yè)所得稅的籌劃中涉及到的諸多問題需要予以重視。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

（一）企業(yè)參加國際競爭的有力保障

中國入世后，國際化的企業(yè)競爭趨勢使納稅籌劃越來越重要。中外企業(yè)的競爭環(huán)境更加開放、公平，降低企業(yè)的成本支出進而擴大利潤空間成為取勝的關(guān)鍵。國外企業(yè)已建立較為成熟穩(wěn)健的財務(wù)機制，納稅籌劃方法的多樣性大大降低了企業(yè)整體稅負水平，也就是提高了盈利水平。目前日益激烈的市場競爭環(huán)境，增加了企業(yè)運用營銷手段來擴大市場份額的困難，中國企業(yè)只有把內(nèi)部財務(wù)成本的控制當作策略重點，才能與國外企業(yè)同臺競爭。

（二）適應(yīng)新企業(yè)所得稅法的客觀要求

我國已經(jīng)頒布并施行了新企業(yè)所得稅法，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度得到了統(tǒng)一，有利于建立規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。另外，新企業(yè)所得稅法對一些條例進行了調(diào)整，適當降低了稅率，增加了稅前費用扣除。為了降低稅收負擔，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和區(qū)域均衡發(fā)展，把“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”作為稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法的巨大調(diào)整必然會影響納稅籌劃的方式，而企業(yè)必須尋找新的籌劃方法才能擴大收益。

（三）企業(yè)經(jīng)營管理的必要環(huán)節(jié)

在我國日趨完善的市場經(jīng)濟機制下，企業(yè)經(jīng)營絕不能忽視企業(yè)所得稅內(nèi)控。首先，稅收的特征是強制性、固定性和無償性，所以稅收籌劃有利于增加企業(yè)的利益。其次，稅收籌劃有助于維護企業(yè)的良好形象。第三，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四，企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容之一就是稅收籌劃。總之，成功的企業(yè)所得稅內(nèi)控既能使經(jīng)營者承擔最輕的納稅成本，又能使政府實現(xiàn)稅法規(guī)定中的政策意圖。因此，政府也鼓勵企業(yè)把所得稅內(nèi)控作為經(jīng)營的重要組成部分。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

（一）要選擇合理的組織形式

首先，在新《企業(yè)所得稅法》對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)都有著相對明確的規(guī)定，規(guī)定中要求居民企業(yè)承擔全部的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔有限的納稅義務(wù)，納稅僅限于境內(nèi)所得稅。以此，企業(yè)的選擇也就涉及到了居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其次，組織形式還包括企業(yè)的子公司與企業(yè)的分公司，同時還規(guī)定，我國的境內(nèi)企業(yè)，只要不具備法人營業(yè)資格，則不具備與其他分支機構(gòu)等合并納稅的資格。因為相關(guān)制度對各類新型企業(yè)的納稅有著明確的政策規(guī)定，企業(yè)所得稅法有著5年的過渡期，目前的企業(yè)可以充分享受這項權(quán)利，并且合并納稅也有著一定的優(yōu)勢，能夠?qū)崿F(xiàn)相互彌補虧損，進而為企業(yè)整體減輕稅收負擔，這樣能有利于助推企業(yè)步入正軌，通過享受當?shù)氐膬?yōu)惠政策來提升效益。

（二）制定滿足優(yōu)惠稅收的標準

新《企業(yè)所得稅法》對于稅收的檔位有著相應(yīng)的規(guī)定，不同的組織有著不同的稅收標準，首先是涉及到預提所得稅的籌劃，新《稅法》中規(guī)定，非居民企業(yè)的股息紅利開征稅率為20%，這樣的政策無疑對那些境外投資的的企業(yè)產(chǎn)生了不小的沖擊，也正是這樣的政策，給了這些非居民納稅人避稅的可乘之機。其次，企業(yè)所得稅的籌劃還要依照產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)來進行籌劃，目前，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的征稅率可以減15%，并對國家重點扶持的企業(yè)有著優(yōu)惠，基于這種政策，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)當以高新技術(shù)為主要方向，這樣才能享受到最大的優(yōu)惠政策，并能更好地將企業(yè)的納稅籌劃嵌入到整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略當中。最后，我國存在很多中小型企業(yè)，有著微薄的盈利空間，這就要根據(jù)自身的經(jīng)營情況來對企業(yè)進行定位，處于稅額的臨界點時，適當降低利潤可以獲得更多的稅額優(yōu)惠，有利于促進小企業(yè)的效益。

（三）合理選擇會計政策

這個過程要求在進行會計政策的選擇時，需要將各項政策納入到考慮的范圍內(nèi)。企業(yè)的經(jīng)營離不開成本、費用、稅金、利潤或損失和其他多種資金賬目的往來明細，在納稅時應(yīng)當綜合考慮到多方面因素來進行。

（四）合理增加準予扣除項目

站在宏觀的角度來看，新稅法的實施，對企業(yè)一部分費用包括成本費用等擴大了扣稅范圍，也就是對企業(yè)納稅規(guī)劃的適用范圍進行了深層次的擴充。在企業(yè)的內(nèi)部，對于成本的費用籌劃來說，其有著相對比較廣泛的范圍，并且具備著一定的復雜程度，企業(yè)自身需要把握住稅法的相關(guān)規(guī)定或者是條文，做到準確與嚴謹，而且相應(yīng)的構(gòu)建出符合這些規(guī)定與條文的相關(guān)的財務(wù)管理方面的制度，只有這樣才能夠從根源上保證成本費用的最大化控制?，F(xiàn)今，我國實行了新的稅法，其中的相關(guān)規(guī)定改善了傳統(tǒng)的相關(guān)的計稅工資方面的內(nèi)容，只要工資符合法律標準，就能夠直接進行扣除，與此同時，也相應(yīng)提高了工會經(jīng)費或職工福利等等。因此，籌劃的思路要確保在合理的范圍內(nèi)盡量將列支工資薪金的支出最大化，但是不能夠隨意列支，因為這個過程直接影響著稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅的評估。

（五）充分利用稅收優(yōu)惠的政策

目前，稅收政策對企業(yè)的優(yōu)惠不斷在調(diào)整，國家產(chǎn)業(yè)也一直在推出新的政策要求，比如對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠以及對國家重點扶持企業(yè)的優(yōu)惠等。企業(yè)可以據(jù)此創(chuàng)造有利條件進而充分享受稅收優(yōu)惠的政策。

參考文獻：

[1]博迪，劉麗嬌.預繳企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學學報（社會科學版），2011，（01）：64-66.