趙樹(shù)勇

摘 要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的發(fā)布，標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月，五部委又聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的五要素包括

（一）內(nèi)部環(huán)境

一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（三）控制活動(dòng)

企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（四）信息與溝通

及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、外部之間進(jìn)行有效溝通。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以此評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

應(yīng)該說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制的思路是基于“代理制”，其中隱含了所有者與經(jīng)營(yíng)者分離的前提。而我國(guó)中小私企的普遍情況是自有自營(yíng)，私企業(yè)主從初始發(fā)現(xiàn)商機(jī)而始創(chuàng)業(yè)，隨著銷(xiāo)量的增加和市場(chǎng)的拓展，滾雪球式地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，雇傭的人數(shù)也不斷加大，使得業(yè)主從班組的“師傅”變成企業(yè)的“老總”，管理的問(wèn)題也愈顯明朗化，有的為花錢(qián)雇的人不干活白拿錢(qián)而懷忿，但找不到有效的途徑使雇員盡其所能地為企業(yè)服務(wù)；有的為自己地位突然躍升而不能自控，白天頤指氣使，儼然小國(guó)之君，夜里又有被周?chē)奈ㄎㄖZ諾玩弄了的被騙感。其實(shí)，從作坊到規(guī)模化的企業(yè)，干的活兒是同樣的內(nèi)容，只是以前一個(gè)人完成一項(xiàng)工作的幾個(gè)環(huán)節(jié)甚至全部環(huán)節(jié)，現(xiàn)在是幾個(gè)人或一個(gè)團(tuán)隊(duì)完成一個(gè)環(huán)節(jié)，也就是“分工”；從效益的角度講，專(zhuān)業(yè)的人做專(zhuān)業(yè)的事，更容易提高勞動(dòng)者的熟練程度，提高工作質(zhì)量和工作效率，企業(yè)主此時(shí)要做的事是將不同環(huán)節(jié)的工作做一個(gè)統(tǒng)籌，將所有人的行為協(xié)調(diào)起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，這就是所謂的“管理”。

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求來(lái)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到責(zé)任單位，并使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，并形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡；同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)和堵塞其中的缺陷；人力資源政策和企業(yè)文化也是內(nèi)部環(huán)境營(yíng)造中需要考慮的內(nèi)容，“以人為本”和“企業(yè)文化”出現(xiàn)在很多企業(yè)的宣傳標(biāo)語(yǔ)中，但其內(nèi)涵值得管理者認(rèn)真思考。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)指事件的結(jié)果在未來(lái)時(shí)點(diǎn)的不確定性。企業(yè)首先應(yīng)設(shè)立與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，建立辨認(rèn)、分析、管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對(duì)不采取任何防范措施會(huì)造成損失的固有風(fēng)險(xiǎn)程度，以及即使采取了應(yīng)對(duì)措施仍可能造成損失的剩余風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析，剩余風(fēng)險(xiǎn)的分析的重點(diǎn)。然后對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受的策略應(yīng)對(duì)。

控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，是內(nèi)部控制實(shí)施的具體方式。企業(yè)可通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法來(lái)實(shí)施。具體又可細(xì)分為：1.不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)指那些若由一人擔(dān)任，出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊而難以被發(fā)現(xiàn)的職務(wù)。2.授權(quán)審批。指內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)?？煞譃槌Ｒ?guī)授權(quán)和特別授權(quán)。3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。指要有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)。建立日常管理和定期清查制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)，確保財(cái)產(chǎn)安全。5.全面預(yù)算。在期初各責(zé)任部門(mén)根據(jù)企業(yè)全年計(jì)劃對(duì)本部門(mén)在整個(gè)期間的收入費(fèi)用做出預(yù)算，經(jīng)企業(yè)審定后嚴(yán)格執(zhí)行，并嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序。6.運(yùn)營(yíng)分析。綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、比例分析等方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況做出分析，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，避免制度的僵化。7.績(jī)效考評(píng)。設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)責(zé)任部門(mén)和員工的業(yè)績(jī)做出客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果做為員工職薪升降或辭退的依據(jù)。8.預(yù)警和應(yīng)急處理機(jī)制。明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生和重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件做出應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人、規(guī)范處置程序。

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的載體，企業(yè)應(yīng)收集各種內(nèi)部和外部信息，并進(jìn)行篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性；同時(shí)建立信息溝通制度，使相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各級(jí)次、責(zé)任部門(mén)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效溝通和反饋。

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的保障，可分為日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督是基礎(chǔ)，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充。

中小私營(yíng)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展中起著不可忽視的作用，他們就消化了當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力，為國(guó)家創(chuàng)造了稅收。因其特殊的成長(zhǎng)經(jīng)歷，使得其內(nèi)部管理不規(guī)范，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊與空缺的現(xiàn)象，使發(fā)展受到影響。從當(dāng)前實(shí)際來(lái)看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題比較突出。