□文/王煊彤　張　麗

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

政府審計(jì)存在的問題

□文/王煊彤張麗

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

［提要］本文主要論述政府審計(jì)的目標(biāo)、政府審計(jì)的主題和客體、政府審計(jì)的特征，分析政府審計(jì)存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

政府審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)公告制度

收錄日期：2015年4月3日

一、政府審計(jì)相關(guān)問題概述

（一）政府審計(jì)的內(nèi)涵。政府審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各部門的公共資金執(zhí)行的真實(shí)、合法、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)，擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。政府是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，擁有很大的行政權(quán)力，如果權(quán)力不受制約和監(jiān)督，則必然導(dǎo)致腐敗，因此要對(duì)它內(nèi)部的每一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行控制管理，政府審計(jì)是從資金使用的有效性角度對(duì)政府的權(quán)力進(jìn)行約束。

1、政府審計(jì)的目標(biāo)。在審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)首先應(yīng)審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬表和其他相關(guān)資料的真實(shí)性；其次審計(jì)部門審查審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)、財(cái)政收益與支出合法性；最后要審核、評(píng)估審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支效益，檢查其是否存在由于領(lǐng)導(dǎo)決策或者相關(guān)制度不健全所導(dǎo)致的效益低下。概括起來，政府審計(jì)的目標(biāo)主要是真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)。

2、政府審計(jì)的主體。只有承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的主體是獨(dú)立的第三方，與經(jīng)營管理者沒有任何的利益關(guān)系，才能使審計(jì)結(jié)果客觀公正，才能保證審計(jì)質(zhì)量，使經(jīng)營管理者嚴(yán)格履行受托經(jīng)濟(jì)的責(zé)任。我國政府審計(jì)的主體主要是國家審計(jì)署以及縣級(jí)以上人民政府設(shè)立的地方審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

3、政府審計(jì)的客體。政府審計(jì)的客體即政府審計(jì)的對(duì)象，包括政府及其所屬的各個(gè)部門和單位。即凡使用和管理公共資源的部門和單位都屬于政府審計(jì)的客體，如國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及所屬部門、國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位、國家投資或以國家投資為主的建設(shè)項(xiàng)目、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)等。

4、政府審計(jì)的具體內(nèi)容。政府審計(jì)的內(nèi)容從形式上看，主要是審查被審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬表及其他相關(guān)的財(cái)務(wù)資料。被審計(jì)單位所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性都是通過上述會(huì)計(jì)載體而已反映的，因此被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況也會(huì)通過一定的會(huì)計(jì)憑證、賬表和其他完整的、連續(xù)的財(cái)務(wù)資料反映出來。政府審計(jì)最具體的審計(jì)內(nèi)容，就是對(duì)審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)原始票據(jù)、賬表以及其他相關(guān)資料進(jìn)行檢查，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支狀況的監(jiān)督。

（二）政府審計(jì)的特征。政府審計(jì)與其他形式的專業(yè)性監(jiān)督相比具有以下特點(diǎn)：

1、獨(dú)立性。獨(dú)立性是政府審計(jì)的本質(zhì)特征，這也是它區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特有屬性，具體表現(xiàn)在各項(xiàng)監(jiān)督行為受《憲法》和《審計(jì)法》的專門保護(hù)。而其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督必須結(jié)合各自的業(yè)務(wù)來進(jìn)行監(jiān)督，但政府審計(jì)卻能夠?qū)ζ渌哂薪?jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的部門進(jìn)行再監(jiān)督。

2、公正性。嚴(yán)格貫徹黨和國家的方針政策，以法律法規(guī)為審計(jì)依據(jù)，查處各類違紀(jì)違規(guī)問題以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序。審計(jì)機(jī)關(guān)不參與各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，因此與被審計(jì)單位無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，嚴(yán)格按照實(shí)事求是原則、回避原則，徹底隔斷與被審計(jì)單位的利益關(guān)系，保證審計(jì)人員客觀公正的行使職權(quán)。

3、綜合性。政府審計(jì)是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程、全方位的監(jiān)督，它的范圍包括各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)、各個(gè)部門，監(jiān)督的內(nèi)容不僅僅是各個(gè)部門和企業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，同時(shí)還涉及銀行、財(cái)稅、工商等其他的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。政府審計(jì)監(jiān)督統(tǒng)籌宏觀，從微觀著手，跨越各地區(qū)、各行業(yè)以及各部門來獲得大量審計(jì)信息，察覺出經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所隱藏的問題。

二、政府審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)獨(dú)立性差，透明度低。目前，我國政府審計(jì)實(shí)行行政型管理體制，這是在政府審計(jì)中獨(dú)立性最差的一種體制。在此種體制下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，其很多工作是為國家政策方針服務(wù)的。一方面監(jiān)督部門與被監(jiān)督部門都受政府管轄，所以審計(jì)結(jié)果在公開披露前一般要經(jīng)本級(jí)政府同意，而政府在決定是否公開審計(jì)結(jié)果時(shí)就極有可能從自身利益出發(fā)而忽視公眾利益；另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)所需經(jīng)費(fèi)來源于本級(jí)財(cái)政預(yù)算，也就是說經(jīng)費(fèi)來源于被監(jiān)督部門（被審計(jì)單位），審計(jì)機(jī)關(guān)受本級(jí)財(cái)政預(yù)算的約束。顯然，經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，組織上不獨(dú)立，審計(jì)機(jī)關(guān)就很難保證審計(jì)結(jié)果完全披露。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)不透明，成為我國政府審計(jì)存在的首要問題。

（二）審計(jì)工作流于形式，工作成效低。很多審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，對(duì)于上級(jí)分派下來的任務(wù)，通常委托一個(gè)相關(guān)部門帶著文件等到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。而出去審計(jì)的部門大多也是例行公事，重形式而忽視質(zhì)量。本應(yīng)該1個(gè)月完成的工作量縮減為兩三天，剩下的就是與被審計(jì)單位一起娛樂、吃飯等。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，一般都不會(huì)出現(xiàn)大的問題。在審計(jì)工作底稿中，經(jīng)?？吹竭@樣的字眼“財(cái)政預(yù)算不到位”、“管理費(fèi)用不合理”等這些小問題，很少會(huì)出現(xiàn)某某責(zé)任人在財(cái)政方而出現(xiàn)什么重大問題。顯而易見，在如此簡單機(jī)械的審計(jì)中是很難有工作成效的，難免會(huì)出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤、審計(jì)漏洞等。

（三）政府審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高。

1、審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)技能不強(qiáng)?，F(xiàn)有的審計(jì)人員中一方面是老齡化問題比較嚴(yán)重，其知識(shí)層面、知識(shí)結(jié)構(gòu)、科技掌握達(dá)不到現(xiàn)代化審計(jì)隊(duì)伍的要求；另一方面現(xiàn)在較年輕的審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)上也存在較大問題：他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一或缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，缺乏具有全方位的專業(yè)勝任能力。此外，部分行政人員學(xué)習(xí)意識(shí)不強(qiáng)，不及時(shí)跟進(jìn)自身知識(shí)，導(dǎo)致自己不能適應(yīng)新的工作環(huán)境，對(duì)待工作有所松懈。

2、審計(jì)人員信息技術(shù)水平低。由于審計(jì)人員的信息技術(shù)水平有限，審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)工作系統(tǒng)僅僅作為制作表格、書寫文檔等的辦公工具，沒有充分發(fā)揮其信息網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫的作用。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)所采取的還是手工復(fù)查、人工查閱的方式，對(duì)于信息化監(jiān)管系統(tǒng)不熟悉。審計(jì)人員信息技術(shù)水平制約了審計(jì)部門和審計(jì)對(duì)象之間的數(shù)據(jù)傳輸與整理，影響了審計(jì)效率。

（四）個(gè)人承擔(dān)責(zé)任不高，處罰較輕。審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查后，其處理往往是以財(cái)務(wù)重新整頓或是經(jīng)濟(jì)處罰為主，處理對(duì)象也多是對(duì)單位本身，而非個(gè)人。這些監(jiān)督對(duì)象幾乎都是行政事業(yè)單位，它們的資金來源大多是財(cái)政撥款或上級(jí)補(bǔ)助，因此僅僅只靠經(jīng)濟(jì)處罰或是財(cái)務(wù)重整是很難從根本上起到抑制作用。行政事業(yè)單位違紀(jì)行為，大多數(shù)都非賬務(wù)處理上的問題，實(shí)質(zhì)上是屬于單位領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行行政決策或行政行為時(shí)的違紀(jì)，存在主觀意識(shí)層面，如濫發(fā)福利獎(jiǎng)金、挪用公款、建立小金庫等。對(duì)于這些違紀(jì)行為，若僅采用簡單的經(jīng)濟(jì)處罰，會(huì)導(dǎo)致對(duì)責(zé)任人追究不力，處罰程度輕的問題。過低的違紀(jì)成本，難以起到約束作用，間接縱容了違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、解決對(duì)策

（一）完善獨(dú)立性，促進(jìn)審計(jì)的監(jiān)督作用。審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性是政府審計(jì)成效不明顯的根源，這是由我國行政型管理體制所決定的。要保證政府審計(jì)的獨(dú)立性，要改變現(xiàn)階段的“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”，實(shí)行單向的“垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制”，通過這種形式消除地方政府的干預(yù)，強(qiáng)化中央審計(jì)機(jī)關(guān)的控制力度。由國家審計(jì)署直接領(lǐng)導(dǎo)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，市縣區(qū)一級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)分別由上一級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部層級(jí)隸屬關(guān)系；與此同時(shí)，也應(yīng)保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。在審計(jì)中，應(yīng)完善審計(jì)人員輪崗制度，定期更換審計(jì)人員的工作部門，可以引入審計(jì)人員互查制度，使審計(jì)人員接受內(nèi)部其余工作人員的監(jiān)督以及外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督：最后，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)人員的責(zé)任，通過建立健全相關(guān)規(guī)章制度，明確審計(jì)行為的法律責(zé)任，以確保審計(jì)工作公平公正開展。

（二）改進(jìn)審計(jì)手段及方式，提高審計(jì)效率和效果。首先，加強(qiáng)審前調(diào)查的資料收集工作，細(xì)化調(diào)查方案，明確審計(jì)工作步驟；其次，改進(jìn)審計(jì)方式。各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在能力范圍內(nèi)盡可能地保障審計(jì)工作的正常開展，保障日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)及時(shí)到位。針對(duì)目前腐敗分子作案手段日益隱蔽化、智能化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)配備高科技調(diào)查、分析、管理設(shè)備等，依托信息化建設(shè)，不斷探索審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率。審計(jì)人員及時(shí)參加相關(guān)培訓(xùn)，掌握先進(jìn)的審計(jì)手段。高科技審計(jì)手段的普及，節(jié)省寶貴的人力、物力、財(cái)力，是提升審計(jì)效率的有效手段，唯有多措并舉，才能有效地提高行政監(jiān)督效率；最后，要轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督觀念，將抽象監(jiān)督變?yōu)榫唧w監(jiān)督，抓好審計(jì)改革的貫徹落實(shí)，讓政府審計(jì)工作切實(shí)到位，不搞抽象化，避免監(jiān)督流于形式。

（三）提升政府審計(jì)人員的綜合技能，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德考核。為提升政府審計(jì)人員的綜合技能，在選人用人時(shí)把好關(guān)，挑選真正具有較高文化素質(zhì)和較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的人才，把他們選拔到審計(jì)機(jī)關(guān)的隊(duì)伍中來；同時(shí)，要做好技能培訓(xùn)工作。通過技能培訓(xùn)、輪崗等方式增強(qiáng)政府審計(jì)人員的全局意識(shí)，提高他們的綜合素質(zhì)等，提高政府審計(jì)人員運(yùn)用法律手段進(jìn)行政府審計(jì)的能力。

加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)人員的道德考核主要是把行政道德納入對(duì)公職人員考核中來。將公務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、德育素質(zhì)納入績效考核的指標(biāo)系數(shù)，將其作為公職人員任職、升職的要求，使公職人員的行政道德素質(zhì)融入晉級(jí)、升職范疇。實(shí)施賞罰并重制度，對(duì)道德模范給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)道德敗壞者，給予處罰，樹立榜樣，發(fā)揮模范帶頭作用，將道德行為規(guī)范納入制度范疇。

（四）強(qiáng)化審計(jì)公告制度。審計(jì)報(bào)告公開制度，是國家民主化過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)問責(zé)的成效，除了需要合理的制度，同樣需要問責(zé)過程的透明度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完善和健全公告制度，充分公開審計(jì)結(jié)果和問責(zé)信息，加強(qiáng)審計(jì)透明化，讓審計(jì)行為、行政活動(dòng)受到群眾的監(jiān)督，以加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和審計(jì)人員的依法審計(jì)水平，最終以審計(jì)方式提升行政管理、行政監(jiān)督實(shí)效。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］楊春玲.我國政府審計(jì)存在的問題及對(duì)策探究.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014.1.

［2］譚文超.我國政府審計(jì)存在的主要問題及對(duì)策研究.財(cái)經(jīng)界，2015.1.

F239

A