摘要：文章通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)及防范措施進(jìn)行探討，以幫助有關(guān)監(jiān)管部門有針對(duì)性地制定相關(guān)審計(jì)對(duì)策，打擊和遏制各種財(cái)務(wù)造假行為，以促進(jìn)我國的資本市場(chǎng)和國民經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；上市公司；造假動(dòng)機(jī)；財(cái)務(wù)審計(jì)；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F812 文章編號(hào)：1009-2374（2015）25-0166-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.25.081

1 概述

上市公司發(fā)展的好壞關(guān)系到我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。然而，近年來上市公司財(cái)務(wù)造假的事件卻層出不窮、屢見不鮮，嚴(yán)重影響了股民對(duì)上市公司的信心。本文主要從上市公司財(cái)務(wù)造假基本概述、上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)、防范財(cái)務(wù)造假的審計(jì)對(duì)策方面進(jìn)行探討，有助于監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取一些必要的措施進(jìn)行有效的遏制，促進(jìn)我國資本市場(chǎng)的可持續(xù)健康發(fā)展。

2 上市公司財(cái)務(wù)造假基本概述

2.1 財(cái)務(wù)造假的概念

財(cái)務(wù)造假是指財(cái)務(wù)人員違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中弄虛作假，偽造、變換會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的行為。根據(jù)全美反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)的定義，財(cái)務(wù)造假就是“公司在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，由于故意的或輕率的行為，無論是虛報(bào)或漏列，結(jié)果導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響”。

2.2 財(cái)務(wù)造假的基本特征

2.2.1 管理層作為舞弊的核心。管理層在公司內(nèi)部處于核心地位，他們的權(quán)力在一定程度上并沒有受到有效的制約，由于管理層權(quán)限過大，會(huì)計(jì)人員有時(shí)無法保持其正直的職業(yè)道德。

2.2.2 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的造假。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有一定的不確定性，同時(shí)，部分會(huì)計(jì)政策本身存在缺陷，有一些漏洞可鉆。一般的欺詐行為的最終體現(xiàn)便是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的

造假。

2.2.3 財(cái)務(wù)造假是連續(xù)的行為。這類造假行為一般來說具有在幾個(gè)年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個(gè)年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。比如上個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壞賬損失大量計(jì)提，在下個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回來提高利潤。這一特征就加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的難度。

2.3 財(cái)務(wù)造假的影響

上市公司通過財(cái)務(wù)造假雖然在短期內(nèi)獲得了一些利益，從長期看，財(cái)務(wù)造假的行為則是百害而無一利，其危害主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

2.3.1 擾亂市場(chǎng)公平，造成社會(huì)資源配置有失公允性。在資本市場(chǎng)作為主要分配方式的今天，會(huì)計(jì)信息是分配需要依據(jù)的核心消息。而一些上市企業(yè)的欺詐行為恰恰抓住了市場(chǎng)的這一特點(diǎn)，通過提供虛假的會(huì)計(jì)信息，人們?cè)谕顿Y時(shí)所憑借的恰恰是這些虛假的信息，這樣一環(huán)扣一環(huán)，最終導(dǎo)致在社會(huì)資源的配置中的錯(cuò)亂，危害了大部分人的利益。

2.3.2 投資行為的失敗。虛假的財(cái)務(wù)信息必然會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的投資行為。目前市場(chǎng)上的一些投資者對(duì)上市公司的欺詐行為缺乏警惕性，他們?cè)谕顿Y過程中并不會(huì)進(jìn)行實(shí)地的考察與詳細(xì)的考證，他們所依據(jù)的只是這些上市公司所提供的財(cái)務(wù)信息。在全球范圍內(nèi)，因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)信息所導(dǎo)致的投資行為到處可見。失敗的投資行為必然會(huì)打擊投資者的投資熱情和信心，而投資者的信任恰恰是證券市場(chǎng)發(fā)展的必然條件，連續(xù)的上市公司欺詐行為造成的投機(jī)失敗也必然會(huì)影響證券市場(chǎng)在世界范圍內(nèi)的發(fā)展。

2.3.3 危害會(huì)計(jì)工作者自身。誠信是會(huì)計(jì)從業(yè)人員最基本的職業(yè)道德，一個(gè)沒有職業(yè)道德的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在業(yè)內(nèi)很難發(fā)展。輕者只是道德的譴責(zé)，重者則必然會(huì)帶來法律的懲罰。在上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為中，會(huì)計(jì)人員扮演著重要角色，而會(huì)計(jì)人員一旦參與這樣的行為，他的職業(yè)生涯可以說是毀于一旦。東窗事發(fā)之后，會(huì)計(jì)人員必然會(huì)受到法律的嚴(yán)懲，終結(jié)自己的職業(yè)生涯。隨著一些欺詐案件的連續(xù)曝光，很多會(huì)計(jì)人員也吞下了自釀的苦果。

3 上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)

上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)主要有內(nèi)因和外因兩個(gè)

方面：

3.1 內(nèi)部原因

3.1.1 兩權(quán)分離：根本原因。所謂的“兩權(quán)分離”是指資本的所有權(quán)和運(yùn)作權(quán)的分離。利益是資本市場(chǎng)追逐的最終目的，投資者企圖通過資本的投資取得利益，但他們并沒有參加資本的直接運(yùn)作，資本的運(yùn)作者得到投資者的委托對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行管理、運(yùn)作。這一資本的委托與運(yùn)作過程中雖然也有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但在一些上市公司中這樣的機(jī)構(gòu)根本就是形同虛設(shè)。這樣沒有嚴(yán)格的監(jiān)督，欺詐行為就很容易產(chǎn)生。

3.1.2 利益驅(qū)動(dòng)：直接原因。利益驅(qū)動(dòng)主要包括政治利益與經(jīng)濟(jì)利益。目前，對(duì)政府業(yè)績(jī)的考核往往會(huì)與當(dāng)?shù)氐囊恍┢髽I(yè)的發(fā)展聯(lián)系在一起，企業(yè)與政府之間便存在共同的利益。企業(yè)的良好發(fā)展會(huì)帶來政府業(yè)績(jī)的顯著提升。部分地方政府過分追求業(yè)績(jī)，便會(huì)在一定程度上允許甚至是包庇一些當(dāng)?shù)厣鲜泄镜钠墼p行為，而政府本來應(yīng)該是監(jiān)督者，如今卻成為參與者，官企勾結(jié)，最終導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的終極追求，上市公司要想獲得發(fā)展，一定程度上要依賴對(duì)外融資。在融資過程中，吸引融資方的最主要的便是公司的財(cái)務(wù)信息。這樣，上市公司為了獲得發(fā)展的資金與機(jī)會(huì)，最終獲得利益便會(huì)想方設(shè)法地制造虛假的財(cái)務(wù)

信息。

3.1.3 權(quán)力層對(duì)內(nèi)施加的壓力導(dǎo)致的財(cái)務(wù)人員在壓力驅(qū)使下的行為。上市公司欺詐行為的最終完成需要依靠企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員。部分的企業(yè)高層會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員施加壓力，強(qiáng)迫他們進(jìn)行造假。部分財(cái)務(wù)人員不得已只能聽從權(quán)力層的指揮對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修改，以達(dá)到預(yù)期目的。

3.2 外部原因

上市公司財(cái)務(wù)欺詐發(fā)生的外部原因是非常明顯的，主要集中于會(huì)計(jì)制度、證券機(jī)制以及監(jiān)管體制這三個(gè)

方面。

3.2.1 會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度為了要適應(yīng)靈活的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就必然在統(tǒng)一性的同時(shí)兼顧靈活性。在一些具體方面的規(guī)定上并不嚴(yán)密，一些上市公司就是利用這些制度上的不嚴(yán)密處進(jìn)行操作，以達(dá)到自己的不法目的。

3.2.2 證券機(jī)制。我國證券市場(chǎng)目前是以政府為主導(dǎo)的。我國證券機(jī)制在公司上市方面有比較嚴(yán)格的規(guī)定，即上市公司如果想要成功上市，必須在前三年實(shí)現(xiàn)連續(xù)的盈利，這樣一些上市公司依靠政策的經(jīng)營難以達(dá)到要求，就只能進(jìn)行造假，包裝上市。

3.2.3 監(jiān)管體制。我國上市公司的監(jiān)管主要依據(jù)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管、財(cái)務(wù)、稅務(wù)監(jiān)管以及審計(jì)監(jiān)管，但我國的監(jiān)督目前尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)一的執(zhí)行力度，在監(jiān)督過程中會(huì)存在權(quán)錢交易等現(xiàn)象。監(jiān)管體制的松散在一定程度上縱容了上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為。

4 上市公司財(cái)務(wù)欺詐行為的審計(jì)對(duì)策

如前所述，上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為不論對(duì)國家、對(duì)個(gè)人還是對(duì)企業(yè)自身都是有百害而無一利的，因此，研究預(yù)防這類欺詐行為的審計(jì)對(duì)策是十分必要的。

4.1 提高審計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)

審計(jì)從業(yè)人員是審計(jì)工作的直接參與者，在審計(jì)工作中占有重要地位，因此，提高審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)是非常重要的。審計(jì)人員的主要素質(zhì)包括其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)以及誠信意識(shí)。在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面，需要對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使他們能夠及時(shí)了解會(huì)計(jì)政策等方面的變化，對(duì)欺詐行為進(jìn)行研究，培養(yǎng)其敏銳度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生。在誠信意識(shí)方面，要完善審計(jì)從業(yè)人員的獎(jiǎng)懲制度，定期對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行檢查，同時(shí)可以建立審計(jì)人員內(nèi)部的監(jiān)督體制。

4.2 保持審計(jì)工作的獨(dú)立性

審計(jì)工作的獨(dú)立性在一定程度上可以確保其公正性。我們應(yīng)該通過法律準(zhǔn)則等形式確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是目前我國審計(jì)工作的依據(jù)，完善《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，通過法律程序保證審計(jì)的獨(dú)立性具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4.3 加大宣傳，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重要性

目前有很多人，包括很多企業(yè)都沒有完全認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性。審計(jì)工作是預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)欺詐行為最有效、最直接的手段，對(duì)于我國上市公司的規(guī)范有序發(fā)展具有重要意義。因此，我們要加大宣傳力度，使企業(yè)與人民能夠完全的認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，進(jìn)而支持、推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：羅果（1982-），供職于西南油氣田公司，

碩士。

（責(zé)任編輯：王 波）