一、整體框架的比較

到2015年初，財政部、中國資產(chǎn)評估協(xié)會累計發(fā)布的資產(chǎn)評估準則項目已達26項，分別是2項基本準則，12項具體準則，4項評估指南，8項指導(dǎo)意見，準則體系更加完善。該體系包括職業(yè)道德準則和業(yè)務(wù)準則兩部分，其中職業(yè)道德準則分為基本準則和具體準則兩個層次；業(yè)務(wù)準則分為基本準則、具體準則、評估指南和指導(dǎo)意見四個層次，從評估師行為、業(yè)務(wù)流程、不同資產(chǎn)類型、不同經(jīng)濟行為等方面進行了規(guī)范。資產(chǎn)評估具體準則通常分為程序性準則和專業(yè)性準則兩部分，更具指導(dǎo)性；資產(chǎn)評估指南包括對特定評估目的、特定資產(chǎn)類別評估業(yè)務(wù)以及對評估中某些重要事項的規(guī)范．更具針對性；資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見是針對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件，更具靈活性。

截至2015年7月初，俄羅斯由經(jīng)濟發(fā)展部批準了11項資產(chǎn)評估準則，在進行評估活動時都需要強制執(zhí)行[1]。這11項準則分別為：1. 評估的基本概念、方法和要求；2. 評估目的和價值類型；3. 對評估報告的要求；4. 不動產(chǎn)對象地籍價值的確定；5. 鑒定類型，鑒定制度，對專家鑒定結(jié)論的要求及批準制度；6. 對評估師自律組織專家知識水平的要求；7. 不動產(chǎn)評估 ；8. 企業(yè)評估；9. 為了抵押目的的評估；10. 機器和設(shè)備價值評估；11. 無形資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)評估。

俄羅斯2015年出臺了最后四項準則，并且對以前的1、2、3、4準則也進行了修訂，可以看出俄羅斯政府已經(jīng)加快了對評估行業(yè)的規(guī)范化管理。每一項準則基本按照以下內(nèi)容來制定：總則、評估對象、評估要求、評估方法和結(jié)論。然后每一項準則針對具體的內(nèi)容作出說明，例如準則4中的對收集信息的要求、如何建立評估模型等。

需要說明的是俄羅斯在1998年出臺了《聯(lián)邦評估法》[2]，該法中的很多內(nèi)容與我國評估準則相似，如工作底稿、業(yè)務(wù)約定書等，并且還規(guī)范了目前我們尚缺少的內(nèi)容，如國有不動產(chǎn)地籍價值評估、評估師強制責(zé)任保險制度、自律組織賠償基金制度等。

俄羅斯評估準則體系是在聯(lián)邦評估法約束下建立的。從俄羅斯評估準則制定的順序來看，前期注重程序方面準則的制定，現(xiàn)在則開始向不同類型資產(chǎn)評估準則方面發(fā)展。從俄羅斯和其他發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，由評估法和評估準則共同規(guī)范和指導(dǎo)評估業(yè)的發(fā)展更具有一定優(yōu)勢。我國的評估準則體系層次清晰，更具針對性和靈活性，但伴隨著準則的增多，對行業(yè)發(fā)展的基本法律規(guī)范——資產(chǎn)評估法的需求日益明顯，需要評估法和準則體系一起規(guī)范行業(yè)發(fā)展。

二、具體內(nèi)容的比較

（一）基本準則的比較

資產(chǎn)評估基本準則是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范，是各類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中所應(yīng)共同遵守的基本準則，也是各具體準則制定的依據(jù)。基本準則是我國評估準則體系中獨有的一大特點，目前在各國評估準則及國際評估準則中并未出現(xiàn)類似的基本準則。俄羅斯評估準則里面沒有基本準則的部分，對于我們基本準則的內(nèi)容，他們分布在現(xiàn)有的準則之中；還有一部分基本準則的內(nèi)容體現(xiàn)在俄羅斯評估法中。

（二）職業(yè)道德準則的比較

在我國，職業(yè)道德準則與業(yè)務(wù)準則同等重要，為此我國資產(chǎn)評估準則體系中將資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則與資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準則并列安排。我國職業(yè)道德準則分為職業(yè)道德基本準則和職業(yè)道德具體準則兩個層次，從資產(chǎn)評估師基本職業(yè)道德方面的要求、專業(yè)勝任能力、與委托方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系、與其他注冊資產(chǎn)評估師的關(guān)系等方面對注冊資產(chǎn)評估師的行為進行規(guī)范。而在俄羅斯，到目前為止沒有單獨的道德準則，他們對道德的規(guī)范要求，是在各評估師自律組織（行業(yè)協(xié)會）制定的內(nèi)部文件中，由評估師自律組織參與評估執(zhí)業(yè)人員的約束和管理。截止到2015年7月為止俄羅斯目前有16個評估師自律組織，例如俄羅斯評估師協(xié)會等[3]。

（三）具體準則的比較

在我國，具體準則包括程序性準則和實體性準則。資產(chǎn)評估程序準則涵蓋了一項評估業(yè)務(wù)的全過程，包括業(yè)務(wù)約定書、工作底稿、評估報告等其他程序性準則。

1．程序準則。資產(chǎn)評估程序準則是執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的評估業(yè)務(wù)均應(yīng)遵守的評估程序基本要求，各專業(yè)性準則、評估指南、指導(dǎo)意見結(jié)合各種資產(chǎn)類型、評估目的等特點，提出細化和特殊的要求。我國程序性準則作為一項獨立的準則，對評估程序做出了基本的規(guī)范，但一直缺乏明確的評估程序規(guī)范對評估程序的履行進行具體指導(dǎo)。俄羅斯沒有單獨的評估程序準則，在俄羅斯聯(lián)邦評估法中，對評估程序做出了詳細的說明。評估準則2中對評估目的和評估價值類型進行了詳細規(guī)定。

2．報告準則。由于資產(chǎn)評估報告是對資產(chǎn)評估工作的總結(jié)，是對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)完成與否和完成質(zhì)量優(yōu)劣的一項證明，因此資產(chǎn)評估業(yè)對評估報告準則十分重視。我國資產(chǎn)評估準則體系中的具體業(yè)務(wù)準則按資產(chǎn)類型制定，準則中對相關(guān)信息的披露也有相應(yīng)要求。報告準則屬于程序性準則，單獨對其進行了制定。因此，理解和執(zhí)行評估報告準則，應(yīng)結(jié)合其他具體業(yè)務(wù)準則中的披露要求完成。在俄羅斯的評估報告準則中指明了：評估報告及內(nèi)容的要求、信息描述和評估方法及計算的要求，這些內(nèi)容都和我國的相似。

3．業(yè)務(wù)約定書準則（評估合同）。業(yè)務(wù)約定書指評估機構(gòu)與委托方簽訂的，明確評估業(yè)務(wù)基本事項，約定評估機構(gòu)和委托方權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決等內(nèi)容的書面合同。我國為規(guī)范業(yè)務(wù)約定書的簽訂、履行等行為，明確簽約各方的權(quán)利和義務(wù)，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，在《中華人民共和國合同法》和《資產(chǎn)評估準則——基本準則》的基礎(chǔ)上，單獨設(shè)立了業(yè)務(wù)約定書準則。俄羅斯并未單獨設(shè)立業(yè)務(wù)約定書準則，而是在評估法中第十條對評估合同進行了詳細說明。

4. 工作底稿準則。工作底稿是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)時形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r，支持評估結(jié)論的工作記錄和獲取的資料。為強化評估質(zhì)量，提升執(zhí)業(yè)水平，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，維護注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)的合法權(quán)益，加強行業(yè)自律，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在資產(chǎn)評估準則體系的基本框架和建設(shè)思路的基礎(chǔ)上，根據(jù)準則體系的規(guī)劃和評估執(zhí)業(yè)要求，專門研究、起草了資產(chǎn)評估工作底稿準則，其屬于具體準則的程序性準則。我國多采用專門的規(guī)范性文件對工作底稿編制和管理行為予以規(guī)范。俄羅斯評估行業(yè)也十分重視工作底稿的相關(guān)行為規(guī)范，但是在表現(xiàn)形式上存在一定的差異，評估人員需要按照俄羅斯聯(lián)邦評估法的要求，對評估報告的底稿進行存檔、管理及保密等。

5. 評估報告鑒定制度。俄羅斯評估報告鑒定指的是評估師自律組織（行業(yè)協(xié)會）專家的行為，進行評估報告鑒定的專家是自律組織專家委員會的成員。根據(jù)評估對象價值類型對該自律組織的評估執(zhí)業(yè)人員簽訂的評估報告進行檢查。在評估報告鑒定過程中由專家對完成的工作進行調(diào)查研究。在進行評估報告鑒定時專家不需要進行重復(fù)評估。評估報告鑒定根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦法、聯(lián)邦評估準則、評估師自律組織評估行為標準和準則的要求進行?！抖砹_斯評估法》和《俄羅斯自律組織法》對評估師自律組織的行為進行約束。我國資產(chǎn)評估準則中，尚沒有專門對評估報告進行鑒定的準則，只有2006年的《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》中有所體現(xiàn)[4]。2012年實施的《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，是評估機構(gòu)內(nèi)部實施的質(zhì)量控制規(guī)范。

三、我國資產(chǎn)評估準則的發(fā)展

與俄羅斯的資產(chǎn)評估準則相比，我國資產(chǎn)評估準則制定數(shù)目多，準則體系較為完善和自成體系。但是也存在一些現(xiàn)實問題，如已制定的準則不成熟、不嚴密，一些概念、術(shù)語界定較為模糊，可理解性較差，一些條文有待細化。為此筆者提出以下幾點建議：

1．我國資產(chǎn)評估準則中職業(yè)道德準則的具體準則部分處于規(guī)劃中，因此要加強職業(yè)道德具體準則的研究和制定工作，細化職業(yè)道德要求，特別要注重評估人員信用道德建設(shè)，提升資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德水平。

2. 伴隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，有很多準則已經(jīng)不符合經(jīng)濟發(fā)展和市場需求，需要對不合適宜的準則進行完善和更新。

3．俄羅斯目前評估準則體系尚沒有我國完善，但是俄羅斯有1998年實施的評估法作為調(diào)整行業(yè)的根本法律規(guī)范。俄羅斯由評估法、評估準則和行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部文件來規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗，值得我們參考。

4. 推進評估法的出臺。和俄羅斯相比，我國制定的準則較多。很多和我國相似的評估準則的內(nèi)容，都體現(xiàn)在了俄羅斯評估法中。加快評估法的出臺，促進行業(yè)統(tǒng)一管理，是我國評估業(yè)走向規(guī)范發(fā)展的重要路徑。伴隨著近年我國企業(yè)的國際合作逐漸增多的趨勢，也為國際評估領(lǐng)域的合作提供了法律支撐。

《泛紅》 蕊子

[1]俄羅斯經(jīng)濟發(fā)展部.部門命令文件列表:http://economy.gov.ru/minec/documents/VostrebDocs/?type_select=order.

[2]俄羅斯經(jīng)濟發(fā)展部法律文件數(shù)據(jù)庫:http://economy.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm.

[3]全俄自律組織網(wǎng).評估師自律組織介紹:http://www.all-sro.ru/types_of_sro/self_regulation_appraisers.

[4]中國資產(chǎn)評估協(xié)會.資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法:http://www.cas.org.cn/ywjg2/xggd/7248.htm.