○ 黃思明，王 喬

(1．江西財經(jīng)大學(xué) 財稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013;

2．江西財經(jīng)大學(xué) 財稅研究中心，江西 南昌 330013)

中日甲午戰(zhàn)爭后，清政府被迫簽訂了《馬關(guān)條約》，其中戰(zhàn)爭賠款達2億3千萬兩白銀。當時清廷的財政虧空早已異常嚴重，為了籌集巨額的賠款，光緒二十二年(即1896年)，御史陳璧上疏朝廷，建議引進西方稅制，開征印花稅。他的奏折中這樣寫道:“善后之諸大端陸續(xù)待辦，皆不容緩，于此欲求歲籌巨款確有把握，不病商擾民之策，則惟有仿行印稅一法而已。”〔1〕雖然陳璧的這一奏書并沒有獲得朝廷的批準，但是其影響深遠，許多著述都把陳璧當作是中國倡辦印花稅的第一人〔2〕。

自1896年清政府第一次印制印花稅票起，至今為止，印花稅票的題材選擇非常廣泛，分別涉及到國家象征或者標志、歷史事件、名人、古代文物、風光名勝、神話傳說、生態(tài)環(huán)保、經(jīng)濟、國防、交通運輸、科學(xué)技術(shù)、教體衛(wèi)生、建筑、文化藝術(shù)等種類，且不同時期、不同地區(qū)發(fā)行的印花稅票也具有其自身的特點。

一、大陸各時期印花稅票題材特點

(一)解放前我國大陸地區(qū)印花稅票題材特征

1．清朝——皇權(quán)統(tǒng)治下以“龍”為主題的印花稅票

清朝發(fā)行印花稅票主要以中華民族的國家象征“龍”為主題。目前保存最早的兩套印花稅票分別為清光緒二十九年(1903年)印制發(fā)行的“雙龍戲珠圖”和清光緒三十四年(1908年)印制發(fā)行的“云龍風景圖”印花稅票〔3〕?！半p龍戲珠圖”在日本東京帝國印刷局印制，以雙龍戲珠為圖案，由于稅票印出后清政府已決定緩征印花稅，這套印花稅票并沒有實用。“云龍圖”則為美國紐約鈔票公司印制，以云龍和頤和園風景為圖案，“云龍圖”古樸大方有帝王氣勢，而又體現(xiàn)出中外文化結(jié)合的設(shè)計風格。清朝發(fā)行的印花稅票顏色多以紅、黃、藍、綠等基礎(chǔ)色調(diào)為主，圖案則主要是以龍的各種造型為主，題材、色調(diào)比較單一?！?〕

2．“百花爭鳴”的民國時期

辛亥革命后，北洋政府于1912年10月正式公布了《印花稅法》，并于1913年正式實施，我國印花稅票選用題材也從此時起變得更為豐富。1913年至1949年底，“中華民國”共印制發(fā)行了9套印花稅票，地方印制29套印花稅票，同時還印制了契稅票、匯兌印紙、司法印紙等稅票。比較有名的為“長城圖”“嘉禾圖”“孫中山像”等印花稅票，絕大部分印花稅票都印有“中華民國”字樣。其中發(fā)行的印花稅票以當時的國民政府領(lǐng)導(dǎo)人、名人肖像為題材的稅票在我國屬于首次，包括以蔣介石、孔祥熙、林森及盛世才等肖像為主題的印花稅票。另一大特點就是發(fā)行了幾組以新疆建設(shè)為主旋律的印花稅票，包括新疆建設(shè)風景圖，如新疆天山飛機圖、新疆水庫圖、新疆學(xué)校圖、新疆綿羊圖、新疆油井圖、新疆建設(shè)圖等，這組新疆風光印花稅票可謂題材非常豐富。

3．“奴化宣傳”為主的偽政府時期

偽政府時期的印花稅票多以所侵占地域風光名勝為題材，有的帶有奴化宣傳的內(nèi)容，由于各地政府根據(jù)本地的人文特色，發(fā)行的印花稅票也存在著題材豐富、多元的特點。有偽大滿洲國鴛鴦雙喜圖婚書印花稅票、偽察哈爾盟臨時政府宗教塔圖暫行印花，還有偽滿洲帝國櫻花圖收入印紙。除此之外，以各地偽政府辦公樓作為印花稅票印刷版面也是當時選取較多的題材，如偽南京政府國民政府天壇圖印花稅票、偽南京臨時政府起義門圖印花稅票、偽南京維新政府靈谷寺圖印花稅票。

4．“抗戰(zhàn)題材”為主旋律的革命根據(jù)地時期

革命根據(jù)地時期印花稅票的發(fā)行題材主要以“工、農(nóng)、兵”等革命題材為主，人物圖比較少，而更多的是以建筑、工廠為選題藍本，且以工廠及生產(chǎn)建設(shè)為主要題材發(fā)行的印花稅票收集到共有29張，其中以工廠建設(shè)為題材的印花稅票16張，包括:陜甘寧邊區(qū)工廠圖、西北工廠圖、山東省膠東區(qū)工廠圖、華中工廠圖、廣東省潮汕區(qū)工礦圖等等。革命根據(jù)地的印花稅票，存在著以下特點:一是引入較晚。在北京政府與南京國民政府時期各地使用印花稅票已蔚為大觀的情況下，稅源狀況相對貧乏、工商業(yè)不發(fā)達的蘇區(qū)卻一直處在印花稅的“盲區(qū)”，雖有些印花稅票出現(xiàn)，如川陜革命根據(jù)地的印花稅票，但都不是繳納印花稅的稅票。直到抗日戰(zhàn)爭以后，一些抗日根據(jù)地才陸續(xù)開征了印花稅，印制發(fā)行印花稅票。二是制作較簡陋。與國民黨統(tǒng)治區(qū)印制印花稅票的平版、凹版、雕版等方式相比，根據(jù)地的印花稅票多為石印。

(二)新中國成立后大陸地區(qū)印花稅票題材

1．以“團結(jié)統(tǒng)一”題材為主的解放初期

新中國成立初期，我國于1949年發(fā)行印花稅票1枚，1952年發(fā)行印花稅票4枚，共5枚印花稅票。新中國成立后發(fā)行的第一枚印花稅票就是以五星紅旗高高飄揚在中國版圖為題，即為著名的“中國旗球圖”〔5〕;1952年發(fā)行的印花稅票系列冊主要包括:象征著中國和平的中國鴿球圖、拖拉機圖、壓路機圖和發(fā)電機圖。

2．百花齊放、弘揚中國文化的改革開放新時期

改革開放后，特別是進入21世紀，由于國家稅務(wù)總局有意識地參考郵票體例，定期對印花稅票進行改版，從2001年按年發(fā)行紀念印花稅票至今已10余年，印花稅票的印制發(fā)行取得了較大進展，因此題材前所未有的豐富，既有國家重點建設(shè)題材，又有生態(tài)環(huán)保、文化藝術(shù)、文物、建筑等方面的題材，而且隨著印花稅票不斷改版與改進，其題材將更加精彩紛呈。改革開放以后我國發(fā)行的稅票主要呈現(xiàn)經(jīng)濟建設(shè)、環(huán)境保護、名勝古跡、具有代表性的工藝品等，從2010年開始我國的印花稅票發(fā)行增加了地方題材，包括北京、安徽、陜西、福建四個地方，有利于宣傳地方歷史文化，展示我國豐富多彩的地域人文特色。這些稅票具有很濃厚的中國特色，具有很強的代表性。〔6〕從某種意義上印花稅票也是展現(xiàn)“中國美”的一個窗口。

二、中國澳門、臺灣和香港地區(qū)印花稅票題材

中國澳門在回歸祖國前后發(fā)行的印花稅票呈現(xiàn)明顯的不同，回歸前澳門在葡萄牙的統(tǒng)治下，發(fā)行的印花稅票主要以葡萄牙風格為主，而回歸祖國后發(fā)行了印花稅票澳門區(qū)花——蓮花圖案，從澳門特別行政區(qū)的區(qū)旗和區(qū)徽上可以看出，它們的正中央都是以蓮花為主景的，印花稅票上印刷的蓮花亭亭玉立、冉冉升騰，象征澳門永遠繁榮昌盛。

臺灣地區(qū)的印花稅票主要以紀念歷史事件和歷史人物、臺灣風光兩大主題為主，紀念歷史事件主要是以“保衛(wèi)金馬”歷史事件題材為主發(fā)行的一系列稅票，其采用“毋忘在莒”石刻作為稅票圖案，“毋忘在莒”石刻位于金門島東側(cè)最高處太武山頂，是蔣中正于1952年1月巡視金門海防時，為當?shù)剀娒耦}寫，后由島上數(shù)名工匠耗時4個月，以手工將題字鐫于太武山頂?shù)木奘希撌谈呤嗝?。還有就是以紀念國父孫中山為主要題材的一系列印花稅票，如孫中山肖像、國父紀念堂等。近代，臺灣地區(qū)發(fā)行的印花稅票主要是以介紹臺灣風光為主。

香港地區(qū)發(fā)行的印花稅票在香港回歸前后呈現(xiàn)非常明顯的區(qū)別，香港回歸前發(fā)行的印花稅票題材主要以英女王頭像為主，分別有女王側(cè)面肖像、正面肖像等圖案;而香港回歸后發(fā)行的印花稅票則具有很濃厚的中國特色，且呈現(xiàn)出豐富、多元的稅票圖案:有以非常具有代表性的中國傳統(tǒng)文化為主要題材，如京劇臉譜像、香港龍舟賽圖案等;還有以三位少女練習(xí)芭蕾等體育、舞蹈類圖案為主要題材的印花稅票;除此之外現(xiàn)代藝術(shù)類雕塑及抽象畫的和平鴿、孔雀等動物圖案也都被首次作為印花稅票選用題材。

三、中國各時期印花稅票題材比較

據(jù)不完全統(tǒng)計，筆者收集了自清朝印花稅開征起、民國時期、偽政府時期、革命根據(jù)地時期、新中國成立初期和改革開放后六個不同時期的印花稅票電子圖，將中國各時期印花稅票按照選用題材歸納為十五大類，分別為:國家象征或標志、歷史事件、名人、古代文物、風光名勝、神話傳說、生態(tài)環(huán)保、經(jīng)濟、國防、交通運輸、科學(xué)技術(shù)、文教衛(wèi)生、建筑、文化藝術(shù)體育及其他?！?〕按照十五個題材分類，如圖1所示，印花稅票題材選用風光名勝的最多，占總稅票總數(shù)的比重為32%;而數(shù)量僅次之的為以國家象征或標志為主要選用題材的稅票，占總比重為15%;題材選用最少的幾大類分別為國防、科學(xué)技術(shù)和文教衛(wèi)生，占總發(fā)行票數(shù)比重均為0．3%。

圖1 各類題材印花稅票數(shù)占比圖

新中國成立前，清朝、民國時期、偽政府時期、革命根據(jù)地時期四個時期發(fā)行的印花稅票中數(shù)民國時期發(fā)行的印花稅票最多，占總數(shù)的31．2%;而新中國成立后，港、澳、臺地區(qū)共發(fā)行162枚印花稅票，其中大陸共發(fā)行印花稅票120種，且題材多樣，基本囊括了十五個種類。下面根據(jù)地區(qū)間的差異和各時期不同發(fā)行的印花稅票作比較。

(一)港、澳、臺地區(qū)與中國大陸發(fā)行的印花稅票題材比較

港、澳、臺地區(qū)印花稅票題材選題跟大陸地區(qū)發(fā)行的印花稅票總體趨勢相同。分別以風光名勝、國家象征或標志、文化藝術(shù)體育題材為最多，如圖2所示。大陸地區(qū)發(fā)行的印花稅票題材分布總體比較均勻，分布在十五大類。而港、澳、臺地區(qū)發(fā)行的稅票以名人為選用題材的稅票占到總數(shù)的20%，這與大陸地區(qū)名人主題印花稅票3%的占比略有不同。其中港、澳、臺地區(qū)以風光名勝為題材的全部為臺灣地區(qū)發(fā)行，而神話傳說題材全為澳門地區(qū)發(fā)行的，且為葡萄牙統(tǒng)治時期發(fā)行的以圣經(jīng)故事等傳說為主題的印花票;建筑題材的印花票全為香港地區(qū)近代發(fā)行。國內(nèi)印花稅票在選擇題材上更為豐富，在歷史事件、文化藝術(shù)、文教衛(wèi)生等幾個方面都發(fā)行了相關(guān)題材印花稅票，特別是近幾年來，我國香港地區(qū)、大陸地區(qū)更偏重于發(fā)行藝術(shù)方面的題材，以更好地宣傳我國悠久的文化藝術(shù)積淀。國內(nèi)印花稅票印刷選用色彩多偏淡雅。

圖2 港、澳、臺地區(qū)與大陸地區(qū)稅票題材分類分布圖

(二)不同時期印花稅票發(fā)行題材比較

印花稅票的發(fā)行經(jīng)歷了清朝、民國時期、偽政府時期、革命根據(jù)地時期、新中國成立初期和改革開放后六個不同的時期，每個時期的印花稅票選擇題材也有明顯不同。清朝共發(fā)行9枚印花稅票圖，且全部為“龍圖”，其他題材均未涉及;而到了民國時期和偽政府時期，印花稅票題材逐漸豐富并且各具特色，題材涉及非常廣泛;而革命根據(jù)地時期則以歷史事件和建筑題材為主，這與當時的歷史背景有關(guān)，其中的建筑題材多為根據(jù)地政府大樓的建筑圖;解放初期我國政府發(fā)行的印花稅票，分別涉及到國家象征或標志、交通運輸和科學(xué)技術(shù)種類;改革開放以后，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，印花稅票的選擇題材更為廣泛，多以古代文物、生態(tài)環(huán)保、經(jīng)濟、文化藝術(shù)等題材為主，而名人、歷史事件、交通運輸?shù)阮}材不再發(fā)行。

圖3 大陸地區(qū)不同時期稅票題材分類分布圖

四、改進我國印花稅票選題的建議

印花稅票作為印花稅征收的重要工具，既要體現(xiàn)郵票的收藏價值、觀賞性，但更迫切需要與國家發(fā)展題材相切合，體現(xiàn)自身鮮明特色。

(一)增加經(jīng)濟改革類選題

當前我國改革進入深水區(qū)，經(jīng)濟改革不斷新舉，印花稅票選題可切合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，與國家戰(zhàn)略構(gòu)想緊密聯(lián)系，圍繞筑造經(jīng)濟發(fā)展的“中國夢”主題，如“一帶一路”“亞投行”等新興選題，既可以讓人耳目一新，又能達到弘揚國家經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展主旋律的目的。

(二)增加財政類選題

財政作為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而財政改革作為當前黨和國家重要的改革方向之一，印花稅作為財政調(diào)節(jié)經(jīng)濟手段的一種，也應(yīng)進一步發(fā)揮印花稅票題材的宣傳作用，融入財政改革的新舉措、新思路，為宣傳和弘揚我國財政工作新局面做好輔助工作。

(三)增加稅收類選題

印花稅作為我國征收范圍廣泛的稅種之一，涉及面廣，受眾者多。印花稅票題材融合更多的稅收元素可以豐富我國現(xiàn)代印花稅票題材。建議增加稅收類選題如:稅收改革類選題、稅收征管類選題、稅收紀念類選、稅收名人類選題、稅史類選題〔8〕等以充分發(fā)揮印花稅票的稅收宣傳效應(yīng)，提高其收藏價值，促進印花稅票集藏研究活動蓬勃開展，為國家籌集更多的財政收入。

(四)建立稅票題材的征選機制

當前我國印花稅票題材、圖案、設(shè)計以追求藝術(shù)性、美觀性為主，設(shè)計者均為美工藝術(shù)者，選題存在較單一的現(xiàn)象?？梢环矫嬖谪斦?、稅務(wù)系統(tǒng)及其他機關(guān)單位開展稅票選題征集等活動，激發(fā)財政、稅務(wù)及相關(guān)行業(yè)工作者的工作熱情;另一方面，在廣大群眾及稅票收藏愛好者中開展選題、圖案設(shè)計等征集活動，調(diào)動民眾的參與熱情，擴大群眾基礎(chǔ)，豐富我國的印花稅票選題。

注釋:

〔1〕《皇朝道咸同光奏議》卷十一，臺北:商務(wù)印書館，1960年影印版，轉(zhuǎn)引自段志清、潘壽民:《中國印花稅史稿》(上冊)，上海古籍出版社，2007年，第11頁。

〔2〕學(xué)志:《印花稅之起源》，《浙江財政月刊》1936年第9卷第2期。

〔3〕丁進軍:《中國最早的印花稅票》，《紫禁城》2001年第3期。

〔4〕饒立新:《中國清代印花稅票版本簡考》，《江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2010年第6期。

〔5〕陳保安:《中國印花稅票縱橫談》，《中國稅務(wù)》2000年第4期。

〔6〕饒立新、曾耀輝:《新中國印花稅票概覽與評析》，《稅務(wù)研究》2004年第11期。

〔7〕《中國印花稅票總目錄》，中國稅務(wù)出版社，2001年，第10頁。

〔8〕饒立新、曾耀輝:《中國現(xiàn)行印花稅票評析與建議》，《江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2011年第6期。