摘 要：新常態(tài)是對(duì)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段性特征的總結(jié)，主要表現(xiàn)為增長(zhǎng)速度換擋期，結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期，刺激政策消化期。本文從會(huì)計(jì)在企業(yè)中的角色與地位出發(fā)，再結(jié)合新常態(tài)的九大特征分析其對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的期望，進(jìn)而嘗試對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)角色與地位的轉(zhuǎn)變趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，認(rèn)為會(huì)計(jì)將會(huì)處于中介與策略中樞的雙重地位，角色上轉(zhuǎn)為生產(chǎn)預(yù)算成本的監(jiān)控者、技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的保護(hù)者、市場(chǎng)反饋信息的傳遞者、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略的參與者、投資融資策略的承擔(dān)者以及非貨幣性資產(chǎn)的核算者等“六位一體”。因此得出結(jié)論，會(huì)計(jì)將全程參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理職能將更為突出，并上升到戰(zhàn)略高度。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；會(huì)計(jì)地位；會(huì)計(jì)角色；管理會(huì)計(jì)c

1 會(huì)計(jì)角色與地位的界定

角色及會(huì)計(jì)角色的含義。角色是在社會(huì)或某一群體中處于一定地位并按相應(yīng)的行為模式行為的一類(lèi)人。西方行為會(huì)計(jì)學(xué)者早已將“角色”一詞引入了會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，但未對(duì)會(huì)計(jì)角色給出明確定義。在國(guó)內(nèi)，王開(kāi)田教授（1998）在《現(xiàn)代會(huì)計(jì)角色論》一文中，首次將會(huì)計(jì)角色界定為：會(huì)計(jì)行為主體在特定的會(huì)計(jì)主體內(nèi)所處的社會(huì)地位，應(yīng)享有權(quán)力和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)的行為模式。權(quán)力指的是會(huì)計(jì)角色扮演著在履行其角色義務(wù)時(shí)所必須擁有的支配他人或使用所需的物質(zhì)條件的權(quán)力。早期我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職權(quán)界定為核算和監(jiān)督。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一部分學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能實(shí)際上已經(jīng)消亡。因此現(xiàn)在我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)角色權(quán)力主要表現(xiàn)在：依據(jù)各種會(huì)計(jì)法規(guī)的限定，以公正、客觀的態(tài)度，選擇委托人和代理以及個(gè)人利益均可接受的會(huì)計(jì)政策與程序方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供對(duì)有關(guān)方面決策有用的經(jīng)濟(jì)信息。而與此相對(duì)應(yīng)的，會(huì)計(jì)角色的義務(wù)則是社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)所確立的應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。包括客觀公正地反映代理責(zé)任的履行情況，并傳遞給有關(guān)方面和提供信息，成為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，提供決策咨詢(xún)服務(wù)。

地位及會(huì)計(jì)地位的內(nèi)涵。地位是個(gè)體或組織在一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)中所處的位置，受到系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)則限定。王開(kāi)田教授認(rèn)為會(huì)計(jì)作為一個(gè)代理環(huán)節(jié)，具有特殊地位，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處于委托人與代理人之間的中介地位。一方面，會(huì)計(jì)需要向企業(yè)所有者履行受托責(zé)任，提供真實(shí)可靠的信息，避免受制于管理當(dāng)局而背離所有者利益；另一方面，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者同樣負(fù)有受托責(zé)任，需要提供大量準(zhǔn)確有用的信息，為管理決策而服務(wù)。上述兩方面在會(huì)計(jì)目標(biāo)上的體現(xiàn)分別是受托責(zé)任觀和決策有用觀。但它們互相之間不應(yīng)是非此即彼，而應(yīng)是共生共存的。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)清會(huì)計(jì)這一雙重的地位，調(diào)節(jié)和平衡好各方利益關(guān)系。

會(huì)計(jì)角色與地位的對(duì)應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)角色是會(huì)計(jì)地位的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，而會(huì)計(jì)地位，一方面是取決于其固有職能，這是內(nèi)生性的，我們無(wú)法人為的逾越這一范圍，否則會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)地位的高估；另一方面，則取決于企業(yè)的利益方對(duì)會(huì)計(jì)的需求和期望。主要是使會(huì)計(jì)處于中介地位的雙方，委托人和代理人希望會(huì)計(jì)在協(xié)調(diào)企業(yè)的各種利益關(guān)系中起到的作用和達(dá)到的效果。因此，會(huì)計(jì)的內(nèi)生職能和外部期望決定了會(huì)計(jì)地位和角色，會(huì)計(jì)通過(guò)行使權(quán)力和履行義務(wù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并反饋給利益方以便其對(duì)期望進(jìn)行調(diào)整。

2 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特征及其對(duì)會(huì)計(jì)的期望

下面我們從經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特征入手，基于對(duì)會(huì)計(jì)固有職能的深刻認(rèn)識(shí)，來(lái)分析企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的新期望。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)表現(xiàn)為九大特征。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于三期疊加階段，增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期。經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是速度“下臺(tái)階”、效益“上臺(tái)階”；新常態(tài)下的明顯特征是增長(zhǎng)動(dòng)力實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)再平衡。

具體表現(xiàn)為九大特征：

一是資源配置模式和宏觀調(diào)控方式上，既要全面化解產(chǎn)能過(guò)剩，也要通過(guò)發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用探索未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向；

二是消費(fèi)需求上，模仿型排浪式消費(fèi)階段基本結(jié)束，個(gè)性化、多樣化消費(fèi)漸成主流；

三是投資需求上，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相對(duì)飽和，但基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通和一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的投資機(jī)會(huì)大量涌現(xiàn)；

四是出口和國(guó)際收支上，全球總需求不振，同時(shí)我國(guó)出口競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)依然存在，高水平引進(jìn)來(lái)、大規(guī)模走出去正在同步發(fā)生；

五是生產(chǎn)能力和產(chǎn)業(yè)組織方式上，新興產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、小微企業(yè)作用更凸顯，生產(chǎn)小型化、智能化、專(zhuān)業(yè)化將成新特征；

六是生產(chǎn)要素上，人口老齡化日趨發(fā)展，農(nóng)業(yè)富余人口減少，要素規(guī)模驅(qū)動(dòng)力減弱，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將更多依靠人力資本質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步；

七是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上，逐步轉(zhuǎn)向質(zhì)量型、差異化為主的競(jìng)爭(zhēng)，統(tǒng)一全國(guó)市場(chǎng)、提高資源配置效率是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生性要求；

八是資源環(huán)境約束上，環(huán)境承載能力已達(dá)到或接近上限，必須順應(yīng)人民群眾對(duì)良好生態(tài)環(huán)境的期待，推動(dòng)形成綠色低碳循環(huán)發(fā)展新方式；

九是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)上，各類(lèi)隱性風(fēng)險(xiǎn)逐步顯性化，風(fēng)險(xiǎn)總體可控，但化解以高杠桿和泡沫化為主要特征的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)將持續(xù)一段時(shí)間。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生新期望。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，宏觀環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對(duì)微觀企業(yè)的戰(zhàn)略以及行為產(chǎn)生了重大的影響，而企業(yè)所做出的反饋，會(huì)通過(guò)微觀的量的累積而終致宏觀上的質(zhì)變。會(huì)計(jì)作為企業(yè)各方利益的調(diào)節(jié)者，有其需要履行的義務(wù)，企業(yè)為享受會(huì)計(jì)給它帶來(lái)的好處，賦予其相應(yīng)的權(quán)力。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型，自然對(duì)會(huì)計(jì)在這當(dāng)中能起到的作用有一定的期望。

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由高速轉(zhuǎn)為中高速，企業(yè)作為微觀單元，收入與盈利能力大體上會(huì)有一定程度的下降。為減輕宏觀經(jīng)濟(jì)震蕩對(duì)企業(yè)帶來(lái)的沖擊，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在事前制定合理的預(yù)算計(jì)劃，并在事中實(shí)施嚴(yán)格的成本控制。過(guò)去的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)模式是合理的必經(jīng)過(guò)程，在此背景下以總量或批次為主的成本核算方式較為盛行。新常態(tài)下，生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化、智能化、小型化則需要更為精細(xì)的管理。會(huì)計(jì)需要借助信息化系統(tǒng)，建立完善全面的成本監(jiān)控系統(tǒng)。

經(jīng)濟(jì)動(dòng)力從要素投入驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)在控制成本的同時(shí)，不應(yīng)當(dāng)成為創(chuàng)新的阻礙，保證企業(yè)有必要的研發(fā)創(chuàng)新能力。從戰(zhàn)略高度，考慮企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力，以全面支持企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

國(guó)內(nèi)，一些行業(yè)由于不存在顯著的產(chǎn)品差異，比如能源行業(yè)，依舊以?xún)r(jià)格戰(zhàn)為主要競(jìng)爭(zhēng)方式，但大多數(shù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)都在由“量”向“質(zhì)”進(jìn)行轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)雖不直接參與產(chǎn)品的研發(fā)與拓展，但需要及時(shí)地將產(chǎn)品銷(xiāo)售情況通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式報(bào)告給相關(guān)決策者，以便其及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整具有綜合性和策略性，是由個(gè)性化和多樣化的市場(chǎng)需求所引導(dǎo)，以消費(fèi)者市場(chǎng)的反饋為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)在其中有著至關(guān)重要的信息傳遞作用。

高水平大規(guī)模的出口，日益頻繁的國(guó)際貿(mào)易往來(lái)在為企業(yè)帶來(lái)巨大利潤(rùn)的同時(shí)，也增加了匯率風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避和減少匯率風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)積極承擔(dān)責(zé)任，增強(qiáng)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，協(xié)助企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，通過(guò)調(diào)整原材料來(lái)源等措施，有效降低生產(chǎn)成本，并時(shí)刻關(guān)注政府相關(guān)政策與規(guī)定，以及時(shí)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略做出調(diào)整。

對(duì)于新型產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、小微企業(yè)等沒(méi)有雄厚資本，更多依靠技術(shù)的企業(yè)，也需要盡可能發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，開(kāi)源節(jié)流，以謀求更長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健的發(fā)展。

除了運(yùn)營(yíng)，投資與融資對(duì)企業(yè)也有著舉足輕重的作用?；A(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通以及新技術(shù)、新產(chǎn)品的產(chǎn)生使得大量投資機(jī)會(huì)涌現(xiàn)，讓企業(yè)應(yīng)接不暇。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清態(tài)勢(shì)，為決策者提供準(zhǔn)確有用的信息，以期穩(wěn)中求勝，收放有度。以泡沫化和高杠桿為主要特征的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也推高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的下滑，使企業(yè)在緩慢的利潤(rùn)積累和驟升的負(fù)債成本之間舉步維艱，尤其是產(chǎn)能過(guò)剩的企業(yè)，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)更為沉重。另外，以非銀行金融機(jī)構(gòu)為來(lái)源的低效率，高利率高風(fēng)險(xiǎn)的貸款會(huì)給企業(yè)造成更大負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)需要建立有效的現(xiàn)金流監(jiān)控體系，確保足夠的運(yùn)營(yíng)資本，提高貸款效率，避免資金缺口帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更多依靠人力資本質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步。人力資本是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)人力資本成本和價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，與新常態(tài)倡導(dǎo)的“以人為本”不謀而合。

環(huán)境承載力達(dá)到上限，在合法合理經(jīng)營(yíng)的前提下，無(wú)論是自然、社會(huì)還是政策，都會(huì)限制企業(yè)過(guò)度生產(chǎn)。上個(gè)世紀(jì)就試著將社會(huì)責(zé)任與環(huán)境納入會(huì)計(jì)核算計(jì)量的范疇，至今仍有大批學(xué)者正從事其研究，以尋找合理的核算方法。推動(dòng)形成綠色低碳循環(huán)發(fā)展方式刻不容緩，將社會(huì)責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)納入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告勢(shì)在必行。

3 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中會(huì)計(jì)角色與地位的再定位

一旦明確了經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的新期望，我們便可由此推斷會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的新方向以及會(huì)計(jì)角色與地位的新定位。

會(huì)計(jì)地位取決于其內(nèi)生職能和外部期望。前者決定了會(huì)計(jì)處于委托人與代理人的中介地位，后者受特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)通過(guò)市場(chǎng)與微觀企業(yè)建立互聯(lián)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)提高市場(chǎng)開(kāi)放度，拓展企業(yè)平臺(tái)，但其作用是積極還是消極，在于企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)源于兩個(gè)方面，一方面可以稱(chēng)為硬實(shí)力，即企業(yè)是否資本雄厚，產(chǎn)品是否先進(jìn)或具有一定的不可替代性，另一方面可以稱(chēng)為軟實(shí)力，即企業(yè)是否能通過(guò)管理和策略開(kāi)拓渠道、降低成本以及減少風(fēng)險(xiǎn)。新常態(tài)下，會(huì)計(jì)在提高企業(yè)軟實(shí)力方面有著日益顯著的作用，儼然有成為企業(yè)策略中樞之勢(shì)。

鑒于會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下地位的提升，會(huì)計(jì)角色的內(nèi)涵與外延都得到了豐富與拓展。綜合其表現(xiàn)，可預(yù)測(cè)未來(lái)的會(huì)計(jì)角色將會(huì)表現(xiàn)出“六位一體”。

一是生產(chǎn)預(yù)算成本的監(jiān)控者。這一方面的新內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)不僅局限于生產(chǎn)成本和費(fèi)用的核算，而是對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。監(jiān)控，顧名思義，是監(jiān)督與控制。它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)利獲取企業(yè)的生產(chǎn)成本信息，未來(lái)的銷(xiāo)售預(yù)期，而義務(wù)增量表現(xiàn)在會(huì)計(jì)需要對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，將重點(diǎn)從事后的準(zhǔn)確反映轉(zhuǎn)移到事前制定合理優(yōu)化的預(yù)算計(jì)劃，并在事中溝通生產(chǎn)部門(mén)，實(shí)施必要及時(shí)的成本控制，對(duì)生產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

二是技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的保護(hù)者。這一方面的新內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)有支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新以增強(qiáng)自身實(shí)力獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)力的責(zé)任。它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新支出與市場(chǎng)預(yù)期，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在給予研發(fā)創(chuàng)新“一定的特權(quán)”，不一味的縮減其成本，而是綜合考慮其未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造能力，給予其一定的資金支持。

三是市場(chǎng)反饋信息的傳遞者。這一方面的新內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)需要真實(shí)公允的反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的反饋，它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取動(dòng)態(tài)詳細(xì)的產(chǎn)品銷(xiāo)售信息，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在會(huì)計(jì)需要與銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行溝通，對(duì)銷(xiāo)售情況與成本進(jìn)行即時(shí)的分類(lèi)核算與報(bào)告，通過(guò)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者傳達(dá)市場(chǎng)的反饋情況。

四是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略的參與者。這一方面的新內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)除對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行核算與報(bào)告之外，還應(yīng)當(dāng)在事前進(jìn)行必要的預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)分析，以協(xié)助經(jīng)營(yíng)者制定合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取來(lái)自企業(yè)和市場(chǎng)的原材料信息，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在需要利用所獲得原材料等信息并結(jié)合政府相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行合理的成本預(yù)測(cè)和優(yōu)化，并增強(qiáng)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

五是投資融資決策的承擔(dān)者。這一方面的新內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)需要在企業(yè)的投融資決策中承擔(dān)主要責(zé)任，它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取企業(yè)的所有的投融資項(xiàng)目信息，隨時(shí)了解管理層的動(dòng)態(tài)，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在需要控制資金成本和稅費(fèi)支出，合理預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)與收益，協(xié)助籌資，解決稅負(fù)。從后期結(jié)果反映轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢靶缘耐度谫Y協(xié)助管理。

六是非貨幣性資產(chǎn)的核算者。這一方面的新內(nèi)涵在于會(huì)計(jì)需要拓展核算范圍，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加對(duì)人力資本以及環(huán)境等成本的核算。它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取企業(yè)關(guān)于人力資本和環(huán)境成本的評(píng)估資料，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在需要量化這些評(píng)估資料，并進(jìn)行核算與報(bào)告。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的角色將呈現(xiàn)“六位一體”。在會(huì)計(jì)核算職能的基礎(chǔ)上，管理職能更為突出。會(huì)計(jì)將全程參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此需要由財(cái)務(wù)思維轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略思維，化被動(dòng)為主動(dòng)，把握當(dāng)前態(tài)勢(shì)下的多維性與動(dòng)態(tài)性，調(diào)動(dòng)一切積極因素來(lái)協(xié)調(diào)各方利益與矛盾。

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作者簡(jiǎn)介：

陳瑩潤(rùn)，女，1992年8月20日，漢族，安徽無(wú)為人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)在讀碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。