□文/史寶山

（海南師范大學 海南·?？冢?/p>

一、稅制改革發(fā)展歷程

中國稅制自改革開放后大致經(jīng)歷了三個歷史性變革。

第一次：1984年的重大稅制改革。是黨的十一屆三中全會明確提出的改革經(jīng)濟體制任務的具體措施，符合單一的公有制經(jīng)濟向以公有制為基礎、多種經(jīng)濟成分和多種經(jīng)營方式共同發(fā)展全面轉(zhuǎn)型的目標要求。

第二次：1994年的重大稅制改革。1992年10月，建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制的改革方向在黨的十四大明確提出后，稅制的改革成為新的發(fā)展措施。

第三次：2004年至今的一次重大稅制改革。統(tǒng)一稅制，以更好地適應中國經(jīng)濟高速發(fā)展的要求和加入世貿(mào)組織的國際化需求。

中國目前已是世界上第二大經(jīng)濟體，稅務作為我國主要財政來源，對財政和稅務制度方面進行改革在所難免。否則，財政政策與制度上的缺陷，很不利于中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

二、稅制改革對企業(yè)財務與會計的影響

企業(yè)的會計核算和稅法的改革趨勢保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點、新方向，對企業(yè)會計核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。

（一）增值稅會計處理存在的問題。從現(xiàn)在的增值稅會計處理準則來看，增值稅會計處理事件，不僅要考慮他是否是費用處理，還要細看其中存在的幾個主要問題：

1、1994年，進項稅額核算和稅收征管的不協(xié)調(diào)，增值稅專用發(fā)票已從進項稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。

2、交納稅金科目違背了會計核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規(guī)定可知，企業(yè)在“應交稅金”科目下未設置二級科目“未交增值稅”，對企業(yè)當月未交和多交的增值稅以及月終轉(zhuǎn)入的應交和未交增值稅無法進行核算，造成“應交稅金”科目雜亂無章，嚴重脫離了“明晰性”原則。

3、虛開增值稅發(fā)票和偷稅漏稅的風險加大。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業(yè)利用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣中因新規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的進項稅抵扣造成的影響來虛開發(fā)票，造成虛假交易的不良狀況的發(fā)生。

4、賬務處理的差異性。新稅制和財務制度的賬務處理在存貨核算等方面都體現(xiàn)出較大的不同。對稅制改革的新文件規(guī)則樹立正確的認識，是企業(yè)財務人員調(diào)整企業(yè)單位會計處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯率。

（二）印花稅會計處理中的矛盾。以合同簽訂、營業(yè)賬簿、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、權利許可證等為主要內(nèi)容的印花稅，是經(jīng)濟活動中對應稅憑證進行征稅的一個稅種。稅率低很多、稅負輕的特點，是它區(qū)別于其他稅種的關鍵點，具備積少成多、廣集資金的較良好的財政效應。

（三）稅收申報會計報表的差異性。新條例報表中，“銷售收入”包含了會計核算制度的“主營業(yè)務收入”、可視為銷售收入的和應當被確定為當期收入的。視同銷售，就是一種繳稅金的商品或者勞務轉(zhuǎn)變行為。新稅法的形成，不僅針對企業(yè)的基本業(yè)務收入，也在收入上拉近了稅收和會計間的距離，簡化了納稅人的核算工作。

新申報表規(guī)定，納稅人形成的現(xiàn)金折扣屬于財務費用，不從“銷售收入”項下扣減；銷售退回和其他的折扣都是“主營業(yè)務收入”。

為了規(guī)避舊報表中存在的相關營業(yè)收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等基數(shù)混亂等現(xiàn)象，新條例的規(guī)定報表對銷售收入做出調(diào)整，即業(yè)務宣傳費、招待費、廣告費等扣除的基數(shù)。

總之，稅務會計的發(fā)展要經(jīng)歷一段很長的探索期，才能更好地適應我國國情。

三、企業(yè)財務與會計面對稅制改革應采取的措施

（一）注重企業(yè)財務監(jiān)督管理。財務監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是對企業(yè)各個委托代理層次中的財務活動中的有效制約方式，有助于內(nèi)部財務監(jiān)督體系作用的良好發(fā)揮。企業(yè)財務的全面監(jiān)督，離不開財務監(jiān)督工作體系和改進監(jiān)督方法的健全。

（二）增強、財務會計工作人員綜合素質(zhì)

1、熟知新稅制。作為企業(yè)的財務工作者，不僅要懂得會計核算、抓財務管理、各經(jīng)濟事項，掌握新稅制度，是企業(yè)的財務工作者不斷進行了解和更新的知識內(nèi)容。這樣才能更好地為領導出謀劃策、做好本職工作。

2、增強會計核算的科學性和準確性，做好基礎性業(yè)務，適應新稅制對企業(yè)會計核算的高標準。

3、努力發(fā)現(xiàn)稅法與會計的結(jié)合點，建立健全稅務會計學科體系，積極實現(xiàn)稅務會計的獨力。

4、完善自身制度，適應改革進程。傳統(tǒng)意義上利用單純行政計劃和干預控制，必須實現(xiàn)向經(jīng)濟宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)化，促進改革有效進行。

我國稅法長久以來都在進行改革，以便更好地適應市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。稅法與財務會計核算的不同目的，導致稅制改革影響企業(yè)財務會計順利運行。為了保障我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的良好競爭力，不斷完善稅收制度和財務管理系統(tǒng)是必然趨勢。

［1］趙宛鳳.淺析增值稅制下電信行業(yè)財務管理工作的壓力與對策［J］.財經(jīng)界（學術版），2014.21．

［2］崔艷，張楠.關于營改增稅制改革對企業(yè)產(chǎn)生的利弊探究［J］.經(jīng)營管理者，2014.3.