王婷婷

【摘要】近年來內(nèi)部審計發(fā)展迅速，凸顯了其在絕大多數(shù)企業(yè)中所扮演的角色。內(nèi)部審計部門不再是普通的后勤檢查小組，而是企業(yè)的一個重要的職能部門。內(nèi)部審計更加注重的是專業(yè)化和客觀化，對此也產(chǎn)生了重大的影響。本文主要研究的是國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)問題，并提出國有企業(yè)內(nèi)部審計的防范和控制措施。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；問題

引言

現(xiàn)代審計的發(fā)展是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，而企業(yè)內(nèi)部審計則是現(xiàn)代審計發(fā)展的新領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部控制對公司及其利益相關(guān)方規(guī)避風(fēng)險、應(yīng)對挑戰(zhàn)和走向成功具有關(guān)鍵意義。為了保證內(nèi)部控制的有效性，需要管理當(dāng)局出具遵循內(nèi)部控制框架的內(nèi)部控制自我評價報告，同時需要中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行審計。內(nèi)部審計是注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施專門的審計程序，對特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。此時，現(xiàn)代審計也全面走進(jìn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部審計并重的新時代。

一、內(nèi)部審計的概述

從注冊會計師對內(nèi)部控制關(guān)注的目的和程度看，西方學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計作為一種新的審計業(yè)務(wù)，其發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價階段；內(nèi)部控制審核階段；內(nèi)部審計階段。這三個階段的劃分是內(nèi)部審計的基本發(fā)展脈絡(luò)。從世界范圍看，美國內(nèi)部控制評價的發(fā)展歷史最悠久、最有代表性。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）認(rèn)為：在企業(yè)內(nèi)部通過有效方式有效改善組織獨(dú)立的運(yùn)營，客觀真實(shí)的提供保證活動與咨詢服務(wù)，積極增加組織價值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值是企業(yè)內(nèi)部審計的新的概念完善。內(nèi)部審計以系統(tǒng)化、專業(yè)化的方法對企業(yè)的經(jīng)營活動和投資行為做系統(tǒng)的財務(wù)分析、詳實(shí)的風(fēng)險評估與預(yù)測、同時有效對經(jīng)營的風(fēng)險等進(jìn)行治理、控制及防范的整體過程。與外部審計相比，內(nèi)部審計風(fēng)險具有持久性。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，并且貫穿于審計項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施、報告等各個階段。外部審計當(dāng)審計項(xiàng)目完成并整理歸檔后，即告結(jié)束。而內(nèi)部審計仍要開展后續(xù)工作，對被審計部門執(zhí)行審計意見或決定的情況進(jìn)行后續(xù)審計，督促被審計部門及時糾正錯誤。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）由內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險

審計署在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年）第三條中明確指出，“··…法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”?？梢姡?dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)并沒有作為必要條件列入《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要想真正發(fā)揮監(jiān)督作用，保持其高地位性和高獨(dú)立性是非常必要的。但實(shí)際上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在設(shè)置時就在獨(dú)立性方面呈現(xiàn)出了明顯的弱化。例如，有的單位不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只在財會部門中設(shè)內(nèi)審崗位，由會計人員兼任內(nèi)審工作；有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是設(shè)置了，但不獨(dú)立，和監(jiān)察部門合署辦公等等。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)審人員的自主性無法保證是審計風(fēng)險形成的重要原因。

（二）內(nèi)部審計法規(guī)體系及管理制度不健全

簡單地講，內(nèi)部控制評價的目標(biāo)就是評價內(nèi)部控制的有效性。而內(nèi)部控制的有效性從根本上講是依據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來判定的。鑒于內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的局限性，對內(nèi)部控制有效性的判斷在現(xiàn)實(shí)情況下沒有選擇從結(jié)果理性的角度直接評價內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，而是從過程理性的角度出發(fā)判斷內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)用。應(yīng)該積極主動提供咨詢服務(wù)，就內(nèi)部控制的建立、健全、經(jīng)營目標(biāo)的確立、經(jīng)營方式的選擇、管理理念的確定、管理措施的實(shí)行等方面為管理層提供有益的建設(shè)性意見，與確認(rèn)服務(wù)一道為組織增加價值。

（三）審計方法落后且經(jīng)營管理者對審計認(rèn)識不足

國有企業(yè)內(nèi)部審計組織中，工作人員清一色是會計出身的，他們中有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實(shí)踐的人很少，大多數(shù)是在舊的財會制度下通過多年的會計工作實(shí)踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的。他們具有會計的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對加工對外會計報表的工作駕輕就熟，但是對國有企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會計以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還是顯得很不夠，其知識結(jié)構(gòu)與國有企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。我國目前的內(nèi)部審計還主要停留在以財務(wù)活動為內(nèi)容，通過對會計憑證、賬冊、報表的審核檢查，財產(chǎn)物資的核實(shí)，債權(quán)債務(wù)的查證，來確定財務(wù)報告的合法性和公允性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，揭示錯誤和弊端。對經(jīng)營審計和管理審計的重要性和必要性認(rèn)識不足，對經(jīng)營審計和管理審計的探索與發(fā)展嚴(yán)重滯后，這不僅不能滿足我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時也嚴(yán)重制約了我國內(nèi)部審計的長足發(fā)展。既制約了內(nèi)部審計評價功能的作用領(lǐng)域，又不利于內(nèi)部審計的功能向咨詢方向發(fā)展。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計問題的防范及控制的幾點(diǎn)建議

（一）改進(jìn)內(nèi)部審計組織模式，選擇合理的內(nèi)部審計的組織模式

內(nèi)部審計師需要對內(nèi)部審計部門在開展風(fēng)險管理時候發(fā)貨的作用，得到國有企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。審計委員會下面應(yīng)該設(shè)立一個審計辦公室，審計辦公室可以按照分公司的具體實(shí)際情況，在一個中心城市里面設(shè)置一個審計機(jī)構(gòu)。這樣，使內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)有利于內(nèi)部審計參與公司治理和高層決策。內(nèi)部審計部門是監(jiān)事會一個常設(shè)的機(jī)構(gòu)，為監(jiān)事會開展日常工作提供了足夠的人力，使得監(jiān)事會在過去那種人力不足的問題。這種內(nèi)部審計的組織模式使得國有企業(yè)的監(jiān)事會和內(nèi)部審計能夠有一個更合理和科學(xué)的分工，這樣內(nèi)部審計的作用能夠得到充分的發(fā)揮，為監(jiān)事會影響國有企業(yè)高層決策帶來必要的依據(jù)，內(nèi)部審計部門可以向國有企業(yè)董事會直接進(jìn)行報告，使得過去多頭匯報的局面得到扭轉(zhuǎn)。

（二）提高內(nèi)部審計人員的知識和溝通能力，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計部門要想更加有效地加入到風(fēng)險管理里面，必須要盡快的培養(yǎng)出一大批具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。由于國有企業(yè)的發(fā)展需要，國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員要對內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險管理方法特別的熟悉，對國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及日常的生產(chǎn)運(yùn)作有一定的了解，并且需要對國有企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，國家宏觀政策的走向，整個行業(yè)具有的特征和發(fā)展方向等都有一定的了解。而且國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員在工作的過程中還必須要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)自身的溝通能力。值得關(guān)注的是，其內(nèi)部審計人員需要特別注重溝通這個環(huán)節(jié)，并要積極做好國有企業(yè)的內(nèi)部審計宣傳工作，要虛心的聽取和研究被審計單位提出的建議和意見，準(zhǔn)確的進(jìn)行信息的傳遞與交流。

（三）明確內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管理過程中的角色定位

現(xiàn)如今，國有企業(yè)風(fēng)險管理成為企業(yè)必不可少的一項(xiàng)總要且復(fù)雜的工程，是由于國有企業(yè)風(fēng)險存在于國有企業(yè)管理中的各種環(huán)節(jié)階段中。內(nèi)部審計具有對國有企業(yè)風(fēng)險管理的審查能力，為了使國有企業(yè)的經(jīng)營過程中的風(fēng)險降到最低，內(nèi)部審計不僅僅需要參與到國有企業(yè)的風(fēng)險管理中去，并且還要把風(fēng)險的控制與審查功能放入對國有企業(yè)經(jīng)營的全部過程中。結(jié)合理論的分析，可知在審計計劃階段，國有企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模的時也必須要面對資金不足的困境和對外部融資過度依賴，國有企業(yè)的管理人才非常缺乏，競爭對手實(shí)力不斷增強(qiáng)等風(fēng)險。

結(jié)論

通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計概念框架的建立，發(fā)展和完善了內(nèi)部審計理論體系，為內(nèi)部審計的實(shí)務(wù)工作提供了理論依據(jù)。明確內(nèi)部審計的目標(biāo)是對企業(yè)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，如果存在重大缺陷，則被審計單位的內(nèi)部控制是無效的，此時必須取得被審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。

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