董雪婷

一個企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時，總會遇到一些不可避免的風(fēng)險，同時稅收策劃本身就有著一定的成本。因而想要保障稅收策劃是合法的，能夠在現(xiàn)有的會計政策下使企業(yè)得到長期的發(fā)展，就一定要在事前籌劃及事中控制兩方面著手，保障企業(yè)能夠得到稅后利益最大化。在這個過程中，最重要的就是保證防范措施是有效的。因而，本文研究了稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的防范對策，希望能夠起到一定的作用。

企業(yè)的稅收籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營決策及成果有著直接的影響。一個企業(yè)如果能夠有效進(jìn)行稅收籌劃就能夠很好地降低稅收的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)財務(wù)收益的增長，保障企業(yè)合法利益的最大化，更好地解決可能出現(xiàn)的資金問題，保證企業(yè)的健康綠色發(fā)展。

稅收籌劃的含義

稅收籌劃，即納稅人為達(dá)到企業(yè)稅收利益最大化的目標(biāo)進(jìn)行地控制相關(guān)籌資、投資等活動的納稅事項。進(jìn)行稅收籌劃時，一定要遵守國家相關(guān)法律法規(guī)、政策等內(nèi)容，此外稅收籌劃通常發(fā)生在企業(yè)日常生產(chǎn)活動前，因此稅收籌劃又名合理避稅。納稅人的稅收利益最大化包括很多方面，例如稅負(fù)最輕、企業(yè)價值最大化等等。稅收籌劃可以通過避稅規(guī)劃以及節(jié)稅規(guī)劃兩種手段實現(xiàn)，這兩個手段都能促使企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

稅收籌劃的主要風(fēng)險

法律層面存在的風(fēng)險。在落實提前制定好的稅收籌劃的方案時，很容易出現(xiàn)法律層面的風(fēng)險。然而即使這樣，卻不一定必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。國家的法律法規(guī)及相關(guān)政策給稅收征收提供了法律保證，因此稅收籌劃人員可以依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，也就是說，通過法律法規(guī)內(nèi)給稅收提供的優(yōu)惠政策及本身具有的漏洞縮減公司的稅收納入。例如，一個納稅人自身的條件只與國家政策中的一部分內(nèi)容重合，那么如果稅收籌劃人先讓他享受到優(yōu)惠，就要通過變通經(jīng)營形式及選取會計政策等手段滿足國家的要求，最終使納稅人能夠享受稅收優(yōu)惠。然而，應(yīng)用這種方法時，一旦不能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行操作，就可能演變?yōu)榉缸镄袨?，出現(xiàn)偷稅逃稅等行為。如果程度較為嚴(yán)重，稅收籌劃人可能就會被依法處理，而納稅人也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，補(bǔ)齊稅款的同時還要繳納罰款，嚴(yán)重的可能會面對刑事處罰。

行政執(zhí)法層面存在的風(fēng)險。稅收籌劃人員在實施設(shè)定好的稅收計劃時，可能會因為稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法方面的誤差從而出現(xiàn)了風(fēng)險，不僅會直接影響著籌劃人員，還可能導(dǎo)致整個計劃的失敗。在進(jìn)行稅收策劃時，工作人員首先要明確稅收是否為合法的，一定要確保稅收是滿足相關(guān)法律法規(guī)的，并且該稅收能夠被稅務(wù)部門信任及認(rèn)可。在稅務(wù)部門考察稅收時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員可能會因為一個小小的誤差破壞了整個稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人有著同樣的法律地位，都在稅收法律中擁有著主體的地位，然而兩者在權(quán)利與義務(wù)方面的地位則不盡相同，一個是管理者，另一個是被管理者，這就導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法收稅時有著較大的權(quán)力，可以判斷納稅人的收稅籌劃是否是合理的、是否滿足法律要求、利益收入的多少等等。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的整體職業(yè)素養(yǎng)并不是很高，這也能夠增加稅收政策發(fā)生誤差的可能性。

企業(yè)經(jīng)營方面存在的風(fēng)險。企業(yè)稅收籌劃的實際基礎(chǔ)是企業(yè)的生產(chǎn)活動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會依據(jù)稅收的不同進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因此有著很強(qiáng)的時效性及針對性。如果出現(xiàn)企業(yè)的組織形式等內(nèi)容較預(yù)期發(fā)生偏差的情況，那么久很難再享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅收籌劃與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動如果不能夠互相配合的話，可能就會產(chǎn)生風(fēng)險。

信譽(yù)層面存在的風(fēng)險。在當(dāng)前的社會形勢下，企業(yè)的信譽(yù)對于企業(yè)能否在激烈的競爭中具有一席之地有著關(guān)鍵的作用?；I劃人在進(jìn)行稅收籌劃時，由于不能夠確定是否能夠達(dá)成預(yù)期的目標(biāo)，存在著損害企業(yè)名譽(yù)的風(fēng)險。一旦籌劃人籌劃的減稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)回絕甚至判定為違反法律，那么這個企業(yè)的信譽(yù)就存在嚴(yán)重的風(fēng)險，嚴(yán)重的可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置為信譽(yù)黑戶。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可能頻繁、嚴(yán)格地對涉事企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)抽查，不但會降低企業(yè)的在稅收方面的利益，還可能會給企業(yè)增加很多麻煩，提升解決該方面問題的成本，情節(jié)嚴(yán)重的話可能會給企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來阻礙，使其他企業(yè)不愿與該企業(yè)進(jìn)行合作，降低企業(yè)的競爭力。

稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的防范對策

稅收籌劃理念需符合相關(guān)政策。事實上，稅收籌劃是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)積極與此配合并參與進(jìn)稅收籌劃的協(xié)調(diào)中。在計劃企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略時，要納入稅收籌劃的涉稅風(fēng)險并對其進(jìn)行防范及控制，同時要保證其與企業(yè)的管理、規(guī)劃是協(xié)調(diào)的，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建適當(dāng)?shù)幕I劃理念，保障企業(yè)經(jīng)營最終目標(biāo)的達(dá)成。

建立健全涉稅風(fēng)險管理機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以計算稅金微觀稅負(fù)指標(biāo)，主要是通過收集到的會計信息進(jìn)行計算，合理地判斷納稅人的成本、費用及收入。因此，可以在稅收籌劃時先監(jiān)控納稅人，給稅務(wù)稽查提供提出。提前了解納稅評估指標(biāo)，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中對比涉及到的財務(wù)與評估指標(biāo)的預(yù)警值。如果沒有超過預(yù)警值，那么該稅收策劃可能就不會有較大的涉稅風(fēng)險；如果超過了預(yù)警值，那么就應(yīng)該不斷進(jìn)行調(diào)整或是重新構(gòu)建稅收籌劃。

嚴(yán)格界定稅收籌劃的性質(zhì)。第一，嚴(yán)格界定稅收籌劃的性質(zhì)，可以促使稅收在經(jīng)濟(jì)調(diào)控層面更好地發(fā)揮職能。企業(yè)節(jié)稅的主要目標(biāo)是想要在現(xiàn)金股利不能夠進(jìn)行合理分配的情況下通過節(jié)稅的方式免費收取資金達(dá)到企業(yè)擴(kuò)張的目標(biāo)。企業(yè)精心的策劃著經(jīng)營、投資等層面的措施來保證企業(yè)利潤最大化就是想要達(dá)成這個目標(biāo)。國家則是通過稅收杠桿來規(guī)范納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，從根本上來說，稅收籌劃在稅法的角度來說是合理的、良性的，能夠保證稅制的合法運行。此外，稅收籌劃還有著一定的改善國家稅收環(huán)境的作用。

第二，要支持滿足稅法要求的稅收籌劃以保證法律的權(quán)威性并不斷促進(jìn)完善。稅收優(yōu)惠政策實際上是給企業(yè)的合法稅收籌劃以法律保障，促使稅收籌劃更為積極健康的發(fā)展。因而，科學(xué)合法地支持與引導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃，國家必須要采取合理合法的方式。首先，國家需要建立健全稅收制度，最好能夠使其簡潔清晰。此外，稅收條款要有著較強(qiáng)的實踐性及可操作性。同時，國家還需加大稅法的宣傳力度，幫助企業(yè)更好的了解稅法。

樹立風(fēng)險意識。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是十分復(fù)雜的，常?？赡軙l(fā)生不確定的事件，因而稅收籌劃隨時都有著風(fēng)險。在這種情況下，進(jìn)行稅收籌劃時要認(rèn)真細(xì)致地考慮到任何一種可能會出現(xiàn)的風(fēng)險。同時，稅法也要依據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化而進(jìn)行完善。這就給企業(yè)提出了及時了解稅收政策變化的要求，如果發(fā)生了突發(fā)性的事件就不會手忙腳亂。因而，企業(yè)需要以把握立法宗旨為基礎(chǔ)，隨時改善稅收策劃方案，保證企業(yè)的稅收籌劃能夠在法律范圍內(nèi)進(jìn)行實施。

提升從業(yè)人員素質(zhì)。稅收策劃是否能夠有效實施與籌劃人員的素質(zhì)有著直接的聯(lián)系。一個素質(zhì)較高的稅收籌劃工作者，不但要有著專業(yè)技術(shù)，還要擁有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、與企業(yè)其他部門協(xié)作的能力。因而不斷提升籌劃人員的素質(zhì)能夠有效降低因?qū)I(yè)技能欠缺而引發(fā)的風(fēng)險。企業(yè)必須要加大提升稅收籌劃人員各方面素質(zhì)的力度。

稅務(wù)籌劃在一定程度上能夠促進(jìn)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)主觀能動性的發(fā)揮，能夠有效推動企業(yè)的發(fā)展、社會的進(jìn)步，因此規(guī)避稅收籌劃中涉稅的風(fēng)險是十分必要的。因此，企業(yè)要依據(jù)國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行納稅，不偷稅、不逃稅，以保持企業(yè)的長足發(fā)展為目標(biāo)。在遵守法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，盡量節(jié)稅減稅。通過何種方式保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性、避免風(fēng)險，是納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的研究課題，也是當(dāng)今社會必須結(jié)局的問題。

（作者單位：中國社會科學(xué)院研究生院）