楊達(dá)

摘要：隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)的不斷深入，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”也迫在眉睫。國(guó)家計(jì)劃在2015年完成對(duì)建筑業(yè)的“營(yíng)改增”，而建筑業(yè)因?yàn)槠涮厥獾男袠I(yè)特征，存在進(jìn)項(xiàng)稅額難以等抵扣問(wèn)題，需要引起建筑企業(yè)的關(guān)注。要想能夠利用這一時(shí)機(jī)得到更好的發(fā)展，就必須要認(rèn)真分析自身企業(yè)的實(shí)際情況，了解“營(yíng)改增”措施的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的影響的多端變化。本文將立足建筑行業(yè)的自身特點(diǎn)，探討“營(yíng)改增”之后對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，并提出了“營(yíng)改增”之后建筑業(yè)相應(yīng)的納稅籌劃思路，助力建筑企業(yè)順利度過(guò)政策改革期。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

自2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)﹤營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案﹥的通知》，正式開(kāi)啟了稅制改革的大幕，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下“營(yíng)改增”）是大勢(shì)所趨。就宏觀背景來(lái)看，目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，“營(yíng)改增”有利于消除重復(fù)征稅、完善稅制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

稅改對(duì)企業(yè)尤其是建筑企業(yè)造成的影響是值得關(guān)注的問(wèn)題。在我國(guó)，建筑業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和長(zhǎng)期穩(wěn)定。我國(guó)建筑企業(yè)數(shù)量眾多，為了獲得項(xiàng)目，企業(yè)通常極力壓低報(bào)價(jià)。頻繁的人情往來(lái)，更加削弱了其薄弱的利潤(rùn)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)計(jì)算，近年建筑業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率維持在3%—4%的低水平。稅收制度的改變將對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生很大影響。在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的大環(huán)境下，對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”已經(jīng)迫在眉睫。只有對(duì)第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，才能更好的促進(jìn)建筑業(yè)自身的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)深化財(cái)稅體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)。本文研究將有助于建筑企業(yè)更好應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”。

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

1.1對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)的影響。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過(guò)獲取增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。

（2）對(duì)稅負(fù)的影響。首先，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)期初投入的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以分期抵扣，促進(jìn)企業(yè)積極改善自身財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，企業(yè)從能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供貨商處進(jìn)購(gòu)新的材料、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

（2）對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金，“營(yíng)改增”后，由于增值稅價(jià)外稅的特性，改革前全額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的金額在改革后是含有一部分增值稅銷項(xiàng)稅額的。這意味著“營(yíng)改增”將通過(guò)迫使企業(yè)降低營(yíng)業(yè)價(jià)格，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)的影響。

1.2對(duì)建筑行業(yè)管理的影響

（1）對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)管理的影響。首先，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)發(fā)生變化，由營(yíng)業(yè)稅的向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖南驒C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其次，建筑企業(yè)扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：總承包和分包人都成為增值納一般納稅人。最后，建筑企業(yè)征收的稅率發(fā)生變化，由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅率。

（2）對(duì)建筑業(yè)運(yùn)作方式的影響。首先，“營(yíng)改增”影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員。“營(yíng)改增”后會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，企業(yè)須積極組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)理論政策；其次，“營(yíng)改增”影響建設(shè)單位預(yù)算編制。企業(yè)需要修改施工預(yù)算的編制，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下其內(nèi)部定額編制也需要進(jìn)行修改。

2.營(yíng)改增下建筑行業(yè)的納稅籌劃思路

2.1靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

大型建筑企業(yè)各下屬公司一般作為獨(dú)立核算法人，則整個(gè)建筑企業(yè)不能進(jìn)行增值稅的統(tǒng)一匯繳，部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵扣。若把下屬公司設(shè)置為分公司，企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)可全部獲得抵扣，避免增值稅稅負(fù)增加。

此外，建筑企業(yè)一般提供配套運(yùn)輸?shù)确?wù)，如果運(yùn)輸部門以非獨(dú)立核算部門形式存在，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。為了獲得該部分進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)可將運(yùn)輸板塊設(shè)置為獨(dú)立核算的子公司形式。

鑒于以上分析，稅改后，出于節(jié)稅目的，企業(yè)需靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

2.2規(guī)范和完善財(cái)務(wù)核算體系

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務(wù)都應(yīng)繳納增值稅，但兩者增值稅稅率不同。例如，某建筑企業(yè)對(duì)外提供建筑服務(wù)獲得不含稅收入10000元，銷售貨物獲得收入2000元。如果企業(yè)單獨(dú)核算，則分別適用不同稅率，繳納增值稅為1440元；如企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)核算，從高適用17%稅率，繳納增值稅為2040元，稅負(fù)提高41.67%。

因此，建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)制度，對(duì)不同稅率的營(yíng)業(yè)銷售收入分別進(jìn)行核算。

2.3加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理

在建筑業(yè)中，甲供材料比較普遍。甲方開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)原材料，材料經(jīng)銷商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，施工企業(yè)則只取得相應(yīng)金額的結(jié)算單，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣?！盃I(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)積極與開(kāi)發(fā)企業(yè)協(xié)商，要求開(kāi)發(fā)企業(yè)指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票，避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2.4審慎選擇分供方、出租房等納稅主體類型

選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，選擇一般納稅人，并在合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。同理，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時(shí)，要充分考慮出租方的納稅人分類，是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來(lái)確定最佳的租賃方案。

2.5在營(yíng)改增之前，合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式

由于施工機(jī)械、設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在近期（預(yù)計(jì)2015年前），企業(yè)合理規(guī)劃采購(gòu)設(shè)備計(jì)劃，暫時(shí)不要新增購(gòu)買大型機(jī)械、設(shè)備，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)急需的固定資產(chǎn)盡量選擇租賃方式。

2.6對(duì)過(guò)大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣

面對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額太大的抵扣問(wèn)題，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對(duì)過(guò)大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會(huì)計(jì)公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的沖擊。但同時(shí)也對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，發(fā)票的整理和保管必須及時(shí)嚴(yán)格，做到有憑有據(jù)，有證可查。

2.7學(xué)習(xí)并巧妙選擇利用現(xiàn)階段國(guó)家優(yōu)惠政策

由于“營(yíng)改增”后大量行業(yè)的不適應(yīng)狀況，國(guó)家出臺(tái)了很多輔助性措施，以平衡稅務(wù)關(guān)系。一是利用免稅政策，如2013年8月1日后，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)，每戶8000元限額減稅等。二是利用即征即退的優(yōu)惠政策。企業(yè)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備都是可以免稅的。還有銷售自產(chǎn)貨物即征即退80%的3類農(nóng)業(yè)剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板等政策。這不僅可以提高建筑業(yè)的環(huán)保意識(shí)，而且可以提高生產(chǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于新材料、新工藝的發(fā)展。（作者單位：云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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