王俊

摘要：納稅評(píng)估作是提高稅收征管質(zhì)量并進(jìn)行監(jiān)督檢查的手段，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供深層次服務(wù)的有效途徑。它作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅申報(bào)進(jìn)行監(jiān)控管理的重要方法，充分體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明理念。隨著納稅評(píng)估工作的深入開展，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評(píng)估工作實(shí)踐中尚存在一些問題和不完善的地方，使其作用及優(yōu)勢(shì)不能充分地得到體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；監(jiān)督；稅務(wù)

一、納稅評(píng)估目前存在的主要問題

（一）信息獲取渠道的局限性

由于當(dāng)前國稅系統(tǒng)與工商、金融、等部門的信息交流和協(xié)作還不夠完善，從而導(dǎo)致納稅評(píng)估人員在獲取外部數(shù)據(jù)時(shí)存在一定的難度。在納稅評(píng)估工作的開展過程中，所依據(jù)的信息主要來源有：財(cái)務(wù)信息、納稅人申報(bào)的信息、征管信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)等。由于這些信息有相當(dāng)一部分是不完整，甚至是虛假的。從而導(dǎo)致納稅評(píng)估缺乏信息基礎(chǔ)。而資料信息的完整性和準(zhǔn)確性與否對(duì)納稅評(píng)估工作的成效存在著直接或間接的關(guān)系。因此，國稅部門獲取的信息渠道窄，數(shù)據(jù)真實(shí)性較低，成為了當(dāng)前限制納稅評(píng)估質(zhì)量提升的重要因素。

（二）指標(biāo)體系不夠完善

評(píng)估指標(biāo)體系（參照值）的時(shí)效性與完整性不夠，很多數(shù)據(jù)未能及時(shí)更新，因陳舊過時(shí)而導(dǎo)致疑點(diǎn)失真；評(píng)估深度不夠，評(píng)估方法單一，案頭審核大多基于納稅人所申報(bào)的信息，評(píng)估工作流于形式；缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

（三）納稅評(píng)估運(yùn)用的方法和手段落后

目前納稅評(píng)估工作尚停留在手工和紙質(zhì)階段，在納稅評(píng)估的過程中僅靠堆積大量的書面資料、對(duì)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單審核等傳統(tǒng)手段在各類數(shù)據(jù)龐雜的今天難以取得實(shí)效。并且由于國內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)信息化程度不高，納稅評(píng)估并沒有充分運(yùn)用納稅評(píng)估管理軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，因此評(píng)估效率并不令人滿意。

（四）納稅評(píng)估工作規(guī)范性和工作流程有待進(jìn)一步完善

目前納稅評(píng)估工作尚不夠規(guī)范，納稅評(píng)估工作方法也不夠科學(xué)合理。納稅評(píng)估流程也需進(jìn)一步優(yōu)化，如目前省局納稅評(píng)估規(guī)程規(guī)定納稅評(píng)估原則上在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行，一般不到納稅人、扣繳義務(wù)人所在地實(shí)地稽核納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算資料及賬簿憑證，僅依照目前規(guī)程，不足以深層次的發(fā)現(xiàn)和說明問題。

（五）納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

從事納稅評(píng)估的人員要求精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)。而目前從事納稅評(píng)估人員大多缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，掌握納稅評(píng)估相關(guān)知識(shí)不夠全面和系統(tǒng)，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次的問題，納稅評(píng)估工作往往流于形式，評(píng)估效率和質(zhì)量不高。

二、完善納稅評(píng)估工作方法及對(duì)策

要使納稅評(píng)估工作得以順利開展并不斷完善，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善納稅評(píng)估工作。

（一）多渠道采集和廣泛儲(chǔ)存納稅人各種涉稅信息

首先加強(qiáng)國稅與金融、工商等部門橫向聯(lián)系。通過建立完善的溝通與協(xié)作機(jī)制逐步實(shí)現(xiàn)信息資源的交換。特別是與國稅部門信息交換顯得尤為重要；二是在現(xiàn)有納稅人報(bào)送的資料基礎(chǔ)上，充分關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料，進(jìn)一步拓展資料占有域；三是在納稅評(píng)估時(shí)，充分考慮企業(yè)所處環(huán)境，面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金流向等信息，及時(shí)掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)信息，了解資金結(jié)算變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全方位監(jiān)控；四是依靠科技手段，最大限度依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)搜集并有效整合納稅人涉稅信息。

（二）建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，統(tǒng)一納稅評(píng)估工作中運(yùn)用和參考的指標(biāo)

繼續(xù)優(yōu)化評(píng)估指標(biāo)的相關(guān)體系，盡量不要一味地依賴已有的過時(shí)的指標(biāo)對(duì)最新的目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)析。對(duì)已經(jīng)不能反應(yīng)實(shí)際情況或者不能完整體現(xiàn)評(píng)估對(duì)象真實(shí)情況的指標(biāo)可以進(jìn)行刪減或更新。并適當(dāng)添加一定在最新的日常工作中總結(jié)出的最新指標(biāo)，做到與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。需要注意的是，僅僅通過對(duì)大數(shù)據(jù)按照一定指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算、比較、歸納之外是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在進(jìn)行定量分析的同時(shí)，若評(píng)估的稅務(wù)人員能對(duì)被評(píng)估的行業(yè)的背景、公司運(yùn)營(yíng)狀況等情況進(jìn)行一定的了解，進(jìn)行定性分析。則評(píng)估的質(zhì)量會(huì)得到進(jìn)一步提高。

（三）加快納稅評(píng)估信息化建設(shè)步伐，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

納稅評(píng)估工作是一個(gè)獲取、分析、使用信息的過程，它離不開涉稅信息的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、信息資料比對(duì)等定量、定性分析。沒有數(shù)據(jù)信息資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。當(dāng)前，我國納稅評(píng)估的一個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對(duì)稱。要解決信息不對(duì)稱問題，關(guān)鍵是建立四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)建立和完善信息提供機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，建立日常信息收集機(jī)制，構(gòu)建完善的社會(huì)信用體系。

（四）要適當(dāng)運(yùn)用行政處罰手段，放大評(píng)估效應(yīng)

對(duì)納稅評(píng)估中涉及補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是案頭審核與實(shí)地核查，對(duì)案頭審核不愿自查自糾的，在轉(zhuǎn)為實(shí)地核查或移交稽查后涉及補(bǔ)稅的，嚴(yán)格依照征管法予以行政處罰，不能以補(bǔ)代罰或是以罰代刑，如果一味地強(qiáng)調(diào)和諧和改善征納關(guān)系而弱化稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查的震懾力，實(shí)際上是放縱了納稅人的不遵從行為。

（五）加大對(duì)納稅評(píng)估人員培訓(xùn)力度，不斷提高納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)

納稅評(píng)估人員綜合素質(zhì)高低直接影響到納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。要注重培養(yǎng)評(píng)估專家。努力培養(yǎng)或引進(jìn)通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)且經(jīng)驗(yàn)豐富的復(fù)合型人才，發(fā)揮好老中青的傳幫帶的優(yōu)良傳統(tǒng)。以評(píng)估實(shí)際案例詳細(xì)講解，從案中來到案中去，摸索分析評(píng)估規(guī)律、注重評(píng)估分析方法與約談技巧，不斷地提高納稅評(píng)估工作的整體水平，從而提高評(píng)估效率。

三、關(guān)于完善我國納稅評(píng)估的初步設(shè)想

目前，我國各地納稅評(píng)估的理論和實(shí)踐缺乏一個(gè)切實(shí)的整體規(guī)劃思路。本文從我國稅務(wù)實(shí)際工作出發(fā)，通過對(duì)國家相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，并且適應(yīng)管理成本的相關(guān)要求，分四個(gè)階段提出了完善我國今后納稅評(píng)估的基本思路：

第一階段：現(xiàn)階段國內(nèi)的有效數(shù)據(jù)來源的渠道較局限、數(shù)據(jù)處理大多數(shù)通過人工的操作來完成。因?yàn)樘幚淼臄?shù)據(jù)以及指標(biāo)的相關(guān)算法沒有事先在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行編程，計(jì)算機(jī)不能按照稅務(wù)部門所提出的要求對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行所需的處理。所以在當(dāng)前階段，數(shù)據(jù)的錄入工作不得不由稅務(wù)人員人工實(shí)現(xiàn)錄入。綜上所述，評(píng)估對(duì)象的選取要遵循量少但是高效。對(duì)某些營(yíng)業(yè)收入和企業(yè)所得稅高度不匹配的公司進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。

第二階段：數(shù)據(jù)獲取途徑仍存在一定程度生的局限性，但對(duì)數(shù)據(jù)的電子處理能力逐步完善。因?yàn)榭煽繑?shù)據(jù)的不足會(huì)造成評(píng)估錯(cuò)誤率上升，所以建議在評(píng)估對(duì)象的年應(yīng)納稅額到達(dá)預(yù)先設(shè)定好的某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)再對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，在得到國家相關(guān)法律法規(guī)的支持下，使評(píng)估工作逐步完善，成為稅務(wù)工作中的一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)。

第三階段：逐步地形成有多渠道信息的獲取、并構(gòu)建數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化逐步的普及，在政府的統(tǒng)一主導(dǎo)下建立了統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，信息共享、傳遞迅速。在這個(gè)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)不斷地修正指標(biāo)體系，逐漸建立比較全面完善的指標(biāo)體系，納稅評(píng)估對(duì)象擴(kuò)大到全體的納稅人，主要是對(duì)個(gè)人所得稅外的其他稅種進(jìn)行納稅評(píng)估。

第四階段：社會(huì)法制環(huán)境的逐步的完善，各項(xiàng)管理制度的逐步到位。在這一階段，由于建立了比較完善的個(gè)人納稅管理制度，納稅評(píng)估不僅可以針對(duì)全體納稅人，而且可以包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的各項(xiàng)稅種。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）