閆亦輝

摘要：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)各種不定因素的一個(gè)整體的管控，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效進(jìn)行直接影響企業(yè)能否健康的運(yùn)行。因此對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行審計(jì)審核是尤為重要的。本文對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了闡述，以此對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行了探討分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指將在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因各種原因而導(dǎo)致影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素控制管理在一個(gè)企業(yè)可以接受區(qū)間內(nèi)的掌控過(guò)程和方法，以此來(lái)規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)能夠健康的發(fā)展，完成預(yù)期計(jì)劃的目標(biāo)[1]。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管力度則一定程度上決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效果。我國(guó)2005年辦法實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中提到了內(nèi)部的審計(jì)的重要性。筆者就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概念著手對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)展開(kāi)分析。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)概念

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作是了解確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)概念以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分等問(wèn)題，不基于以上問(wèn)題的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將無(wú)從入手。

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是存在與企業(yè)運(yùn)營(yíng)中所產(chǎn)生的不確定因素中，并且不確定的影響因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)也是不確定性的。若企業(yè)運(yùn)行的環(huán)境是相對(duì)單一透明不存在不確定因素的，則不會(huì)發(fā)生企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而針對(duì)企業(yè)管理，注重的是運(yùn)營(yíng)的結(jié)果與預(yù)期達(dá)到目標(biāo)存在多大程度的差距，這種差距發(fā)生的概率則形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[2]。筆者認(rèn)為在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一階段內(nèi)所達(dá)成的目標(biāo)或結(jié)果，因?yàn)楦鞣N因素的影響沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，這種企業(yè)運(yùn)營(yíng)中未能達(dá)成目標(biāo)的可能性即可稱(chēng)為是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)劃分

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)給予分類(lèi)，而既然企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)未達(dá)成的目標(biāo)有緊密的關(guān)聯(lián)，那么筆者認(rèn)為可將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行劃分：

（1）戰(zhàn)略性目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)設(shè)定的某一階段的戰(zhàn)略性目標(biāo)未能達(dá)成或出現(xiàn)偏差的可能性。常見(jiàn)類(lèi)型包括因企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展預(yù)計(jì)分析不夠明確和充分導(dǎo)致企業(yè)整體戰(zhàn)略布局出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致決策性失誤；因企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略布局實(shí)施中的選擇失誤而出現(xiàn)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營(yíng)板塊的擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)，并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)未能達(dá)成或出現(xiàn)偏差的可能性。主要包括經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、人事、信息風(fēng)險(xiǎn)等，類(lèi)型有因企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；因企業(yè)人事變動(dòng)授權(quán)、委托、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等因素造成的風(fēng)險(xiǎn)；因信息的不完善或泄露造成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。字面理解為企業(yè)資金統(tǒng)籌因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)資金方面目標(biāo)未能達(dá)成目標(biāo)的可能性因素，包括所有財(cái)務(wù)活動(dòng)、資金統(tǒng)籌、資金投資以及財(cái)務(wù)活動(dòng)等均屬于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

3、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作出了明確的定義[3]，表明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種監(jiān)控過(guò)程，執(zhí)行者主要包括董事會(huì)、管理部門(mén)和其他人員。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于全部企業(yè)戰(zhàn)略制定活動(dòng)過(guò)程中，用于監(jiān)管規(guī)避可能影響企業(yè)主體目標(biāo)發(fā)展的潛在因素，并將其控制在可接受范圍內(nèi)，保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的最終達(dá)成。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》[4]中也明確表示，風(fēng)險(xiǎn)管理是應(yīng)用與企業(yè)組織中，分析和評(píng)估有可能導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的各種不確定潛在因素，同時(shí)制定規(guī)避措施降低風(fēng)險(xiǎn)程度，將影響降至最小程度，保證企業(yè)達(dá)成目標(biāo)。

綜上幾點(diǎn)闡釋可以總結(jié)出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念是指保證企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的一種監(jiān)管、評(píng)估、規(guī)避過(guò)程。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)運(yùn)行的監(jiān)管和評(píng)估的一個(gè)過(guò)程，而審計(jì)的最終目標(biāo)則在于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估功能的設(shè)定。

鑒于西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作是適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的，企業(yè)內(nèi)部的規(guī)模經(jīng)營(yíng)范圍以及波及范圍的擴(kuò)大而增加了內(nèi)部審計(jì)管理層次，而審計(jì)目標(biāo)不是一成不變的，是隨著企業(yè)的階段性發(fā)展而不斷變化。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）曾對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的做出過(guò)這樣的定義：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，是一個(gè)保證、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)方向狀態(tài)的客觀形式，是以秉承提升企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)的目的。

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有別于西方國(guó)家，不是為迎合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展而自主產(chǎn)生的，而是由國(guó)家政府牽頭，審計(jì)部門(mén)推動(dòng)下產(chǎn)生。我國(guó)審計(jì)署于1993年成立，為盡快的充實(shí)國(guó)家審計(jì)力量，完善審計(jì)體系，政府及審計(jì)部門(mén)大力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的意義也出現(xiàn)了變化，逐漸受到各方人士的重視。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中提到，內(nèi)部審計(jì)是客觀性的監(jiān)督評(píng)估活動(dòng)，通過(guò)監(jiān)管和評(píng)估保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的合理性，推動(dòng)企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展路徑可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)是旨在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的發(fā)展目的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的監(jiān)管，監(jiān)管評(píng)估其合理性和適當(dāng)性，并給予合理的建立，推進(jìn)企業(yè)達(dá)成計(jì)劃目標(biāo)。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容是可實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。即表明包括整體以及內(nèi)部的相關(guān)部門(mén)。審計(jì)人員可對(duì)整體及部分進(jìn)行審計(jì)工作。主要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提條件和基礎(chǔ)，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的合理性、有效性，主要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的以下幾點(diǎn)進(jìn)行審核監(jiān)督評(píng)估：

1.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)是否健全。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，企業(yè)必須根據(jù)自身的規(guī)模、管理模式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生等因素，綜合分析建立一個(gè)由員工參與的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)體系建設(shè)應(yīng)包括負(fù)責(zé)人、專(zhuān)業(yè)（非專(zhuān)業(yè)）管理、風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等人員，風(fēng)險(xiǎn)管理體系隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和企業(yè)階段性目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整，明確個(gè)崗位職責(zé)，整合體系規(guī)范化、正規(guī)化。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否合理。風(fēng)險(xiǎn)管理的程序直接關(guān)系著是否可以有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的現(xiàn)在不確定因素，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)制定合適的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，保證企業(yè)運(yùn)行的健康發(fā)展。

3.審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是否健全和有效。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，旨在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)程度。所以，企業(yè)應(yīng)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)分析有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素，對(duì)其進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)分析，挖掘出有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素提報(bào)給相關(guān)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具備整體宏觀客觀審核的能力，根據(jù)企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外條件和運(yùn)行變化分析預(yù)測(cè)出風(fēng)險(xiǎn)的程度和發(fā)生時(shí)間，并及時(shí)進(jìn)行規(guī)避。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)于企業(yè)面臨或可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)評(píng)估判斷的過(guò)程，鑒定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)應(yīng)制定必要的識(shí)別程序，審計(jì)人員識(shí)別過(guò)程中應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的特征特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)支持能力、成本效益的評(píng)估等因素。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則

審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵循一定的評(píng)估原則：

（1）定向評(píng)估的應(yīng)用必須經(jīng)過(guò)多方部門(mén)的確定和分析，客觀的進(jìn)行分析和判斷；

（2）在風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行量化或者數(shù)據(jù)無(wú)法支撐提取時(shí)應(yīng)選用定性方法；

（3）定量方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果一般較定性方法更具有客觀性；（作者單位：一汽鑄造有限公司財(cái)務(wù)控制部）

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