雷彥儷 郭玲玲

[摘要] 本文通過分析C2C電子商務(wù)稅收的發(fā)展現(xiàn)狀及問題，為解決我國C2C電子稅收的征管提出了有效的措施及建議。

[關(guān)鍵詞] C2C；電子商務(wù)；稅收征管

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.101

1 C2C電子商務(wù)的概述

1.1 C2C電子商務(wù)的概念和特點

電子商務(wù)，Electronic Commerce，通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在互聯(lián)網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不見面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)綜合服務(wù)活動的一種新型商業(yè)運營模式。C2C（Consumer to Consumer）是電子商務(wù)里消費者個人對消費者個人的電子商務(wù)模式。本文主要針對C2C電子商務(wù)稅收征管展開研究。

1.2 電子商務(wù)的現(xiàn)狀

上網(wǎng)購物已經(jīng)成為了國內(nèi)人民現(xiàn)在生活中的購物主流，它巨大的發(fā)展趨勢還在不斷地增加，它的發(fā)展?jié)摿驮鲋悼臻g不容小視。目前由于大部分網(wǎng)上C2C交易的個體或是商家以個人名義交易個體都沒有在T商部門注冊，由于互聯(lián)網(wǎng)的流動性、全球性和無限制性，使得電子商務(wù)這部分稅在短短幾年內(nèi)大量流失，極少有人能將在網(wǎng)上銷售這部分收入上報稅務(wù)部門。按照相關(guān)法規(guī)，個人從事經(jīng)營活動必須在當(dāng)?shù)毓ど叹肿圆⑷〉脗€人經(jīng)營許可，但對于網(wǎng)上交易涉及的工商行政管理，沒有具體的文件加以明確規(guī)定，使這部分成為稅收“真空地帶”，很多企業(yè)看好這個天然“避風(fēng)港”，使國家利益受損。C2C電子商務(wù)收稅的征管是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然過程，對其開征稅款是必然，只是現(xiàn)在時機(jī)還尚未成熟。

2 C2C電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的挑戰(zhàn)

2.1 納稅主體和稅收管轄范圍難以確定

因為電子商務(wù)帶有全球性、隱蔽性、流動性等特點，所以電子商務(wù)當(dāng)事人無須在一個國境內(nèi)有固定住所，可從全球任何一個角落對其產(chǎn)品等進(jìn)行銷售，交易主體收益來源難以準(zhǔn)確判斷，使稅收管轄權(quán)運作失靈，直接導(dǎo)致征稅主體模糊不清。同時，在電商模式下，產(chǎn)品高度數(shù)字化、虛擬化特點模糊固有商品概念，使得有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)使用界限難以確定，這使課稅對象性質(zhì)變得模糊不清。

2.2 稅款大量流失，避稅問題更加突出

電子商務(wù)的無紙化、隱匿性、全球性使稅源擴(kuò)大。電子商務(wù)的虛擬性使交易活動不像傳統(tǒng)交易需要有一個固定的，有形的營業(yè)場所或機(jī)構(gòu)，而一個網(wǎng)址和網(wǎng)頁便可以與全世界的消費者進(jìn)行交易。而在互聯(lián)網(wǎng)上，由于lP的流動性，可以實現(xiàn)“一址多機(jī)”，企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點，達(dá)到避稅的目的，對稅收征管帶來更大的難度。

2.3 稅收稽查的難度大，稽查范圍難以確定

由于電子商務(wù)完全是建立在一個虛擬的交易市場上，買賣雙方能夠根據(jù)設(shè)在來源國服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動。而且網(wǎng)址、E-mail地址等與產(chǎn)品的提供者沒有必然的聯(lián)系，所以僅從這些信息上無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地，無從征稅。再加上IP具有流動性和不確定性，稅務(wù)人員根本無法確定納稅機(jī)構(gòu)的所在地。

2.4 交易平臺的納稅條件受限制

一方面，我國C2C電子商務(wù)的發(fā)展還處于年幼時期，如果強(qiáng)制網(wǎng)上開店的店主注冊繳稅，不僅扼殺了他們的積極性而且勢必使網(wǎng)上注冊開店用戶減少，還會對交易平臺帶來不少損失，C2C電子商務(wù)交易平臺情理上是不愿意的。另一方面，我國未對C2C電子商務(wù)稅收做出完整可行監(jiān)管信息系統(tǒng)，各大交易平臺就算想要建立稅收監(jiān)管系統(tǒng)，也是心有余而力不足，微薄的力量很難改變現(xiàn)狀。

3 完善C2C電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策

3.1 加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收征管的立法

國家政策法律法規(guī)的不健全、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一以及商務(wù)實踐的盲目性等導(dǎo)致我國C2C電子商務(wù)發(fā)展缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)方針、發(fā)展規(guī)劃和實施戰(zhàn)略。我國對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于初級階段。所以，加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收立法是非常之必要的，保證C2C電子商務(wù)稅收立法的法律地位，才能加強(qiáng)我國稅款征收保證力度。

C2C電子商務(wù)稅收立法應(yīng)遵循的原則有以下三個方面：一是稅收中性原則。國家應(yīng)遵循稅收中性原則，避免因技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生新型貿(mào)易方式和傳統(tǒng)貿(mào)易方式在稅收待遇上的不公和對傳統(tǒng)貿(mào)易的歧視。二是稅收效率原則。稅收效率原則要求國家以最小的經(jīng)濟(jì)稅收成本獲得最大稅收收入。效率原則也適應(yīng)于C2C電子商務(wù)稅收上。通過網(wǎng)絡(luò)方式可以用最少的時間和成本獲得最大收益。例如實行“網(wǎng)上T商注冊登記”、“網(wǎng)上電子申報”等。三是稅收公平原則。C2C電子商務(wù)的發(fā)展，一度成為很多經(jīng)營者的“避稅地”，由于我國稅收法規(guī)并未出臺C2C電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，致使很多人通過互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易避稅。稅收公平原則大打折扣。

3.2 建立和完善C2C電子商務(wù)稅收管理信息系統(tǒng)

一是C2C電子商務(wù)網(wǎng)上開店申報制度。國家應(yīng)規(guī)定經(jīng)營者必須在其經(jīng)營地、戶口所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理。網(wǎng)上稅務(wù)登記，登記經(jīng)營者的詳細(xì)個人資料，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門辦理網(wǎng)上營業(yè)執(zhí)照，實行網(wǎng)絡(luò)申請開店納稅實名制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對從事電子商務(wù)的單位和個人做好稅務(wù)登記工作，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人活動情況和記錄。

二是建立電子票據(jù)。納稅機(jī)關(guān)確保經(jīng)營者在其經(jīng)營地、戶口所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理過網(wǎng)上稅務(wù)登記。當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門要依據(jù)C2C電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上經(jīng)營情況，用全國統(tǒng)一制定的電子票據(jù)及其電子票據(jù)管理制度進(jìn)行管理，使C2C電子商務(wù)稅務(wù)稽查真正有據(jù)可依。

三是C2C電子商務(wù)個人應(yīng)保留交易數(shù)據(jù)和交易憑證。C2C電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅在進(jìn)行交易的時候，交易中的個人必須以實名進(jìn)行，同時支付方式也必須保留真憑實據(jù)。

3.3 通過第三方支付平臺加強(qiáng)對C2C電子商務(wù)稅收的監(jiān)管

網(wǎng)上交易所具備的交易隱蔽性、快速性以及交易主體的跨地域、全球性等特點，使網(wǎng)上交易稅收問題對傳統(tǒng)方式稅收提出了挑戰(zhàn)。在我國稅收體制中，稅收都是按照屬地化管理的原則來進(jìn)行的，而網(wǎng)絡(luò)交易跨地域性將加大確定稅收主體的難度。因此對新技術(shù)條件下發(fā)展起來的網(wǎng)上交易，要研究用新的監(jiān)控手段進(jìn)行征稅。第三方支付平臺作為網(wǎng)上交易現(xiàn)金流出入口，可制定第三方支付中的稅收監(jiān)管法律，嚴(yán)懲逃稅行為。同時，提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商品或者服務(wù)的經(jīng)營者建立檢查監(jiān)控制度。

3.4 完善職能部門協(xié)作機(jī)制，做好C2C電子商務(wù)稅收征管工作

我國應(yīng)加強(qiáng)本國稅收協(xié)作，密切聯(lián)系與稅務(wù)相關(guān)的其他部門，加強(qiáng)全球協(xié)作的，做好網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管T作，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，防止跨國逃稅，全面監(jiān)管，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。例如：應(yīng)積極同銀行和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)防范，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門可針對C2C電子商務(wù)同銀行的業(yè)務(wù)往來關(guān)系設(shè)計出一套適用于兩者之間的稅收征管系統(tǒng)，從第三方加強(qiáng)稅收征管和監(jiān)督。