張虹 鄧浩月 付招晰

[摘要]隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)商店作為一種新的貿(mào)易模式為商品交易和服務(wù)提供了極大的便利，使得商務(wù)交易模式發(fā)生巨大的蛻變，信息化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化、無界化的商業(yè)交易模式逐漸流行成為一種時尚。但同時該種新型交易模式也給我國稅收征管帶來了許多問題，近幾年來對網(wǎng)絡(luò)商店征稅的問題成為了研究的熱點。本文針對網(wǎng)絡(luò)商店（ C2C）的發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，結(jié)合XBRL技術(shù)對網(wǎng)店交易可采取的征稅模式進行研究。

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)商店；XBRL；征稅模式

[ DOI] 10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 26. 093

1、網(wǎng)絡(luò)商店交易納稅分析

1.1網(wǎng)絡(luò)商店交易的定義

網(wǎng)絡(luò)商店交易作為一種新興的貿(mào)易方式，在世界發(fā)達國家最先興起，如美國、歐洲等。其在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界有著不同的定義，網(wǎng)絡(luò)商店交易通常是指利用計算機技術(shù)，在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，采用瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不一定會見面而進行的一系列商貿(mào)活動。

1.2征稅的必要性分析

隨著網(wǎng)絡(luò)商店交易的產(chǎn)生，其帶來的社會效益和經(jīng)濟效益也顯著增加，通過網(wǎng)絡(luò)銷售獲得的營業(yè)額收入，已經(jīng)成為國家征稅的重要稅源。就稅收的公平性，不管經(jīng)營方式是通過電子渠道還是通過實體經(jīng)營，其本質(zhì)上都是由賣方和買方達成交易，所以不能因為交易方式的改變而以此作為不納稅的理由。因此對于一些尚未納入征稅范圍的網(wǎng)店對其實施征稅政策具有一定的必要性。

1.3課稅條件分析

（1）很多網(wǎng)店經(jīng)營者的主要行為不是以營利為目的的商業(yè)性經(jīng)營行為。例如：個人處理廢棄個人用品等。因此，類似于這種交易類型的C2C網(wǎng)店的經(jīng)營者可以不進行納稅，換言之，盡管所有的網(wǎng)店登記使用者都要進行稅務(wù)和工商登記，但并不是每個網(wǎng)店經(jīng)營者都需要納稅。

（2）在會計學(xué)中我們知道“持續(xù)經(jīng)營”是會計的基本假設(shè)之一，有的C2C交易如果是偶然發(fā)生的，比如個人物品的處理利用就不具有持續(xù)性的特征，因此不應(yīng)當(dāng)將其作為進行商業(yè)經(jīng)營行為來對待。

（3）另外一種情況是C2C網(wǎng)店經(jīng)營具有持續(xù)性和盈利性的商業(yè)行為，但是當(dāng)其實現(xiàn)的營業(yè)額很小的時候，出于鼓勵的政策，可以對其免征稅款，只有當(dāng)其將營業(yè)額持續(xù)的達到一定程度之后才對其進行征稅。同時我們也可以對其實施低稅率，類似于小規(guī)模納稅人來處理，對其合理地征收稅款。

因此本文所討論的對象重點是指那些個體戶在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上開設(shè)的網(wǎng)店（ C2C），但不包括公司為增加銷路在網(wǎng)絡(luò)上開設(shè)的店鋪。因為實體的公司已在工商和稅務(wù)部門進行了注冊登記，并依法納稅，我國對這些組織的監(jiān)管已經(jīng)有了相關(guān)法律規(guī)定，因此不屬于本文的研究范圍。

2、征稅模式的研究

2.1XBRL的定義

擴展商業(yè)報告語言（eXtensible Business ReportingLanguage，XBRL）是一種基于可擴展置標(biāo)語言（eXtensi-ble Markup Language，XML）的開放性業(yè)務(wù)報告技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。它是國際上基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作將會計準(zhǔn)則與計算機語言相結(jié)合的產(chǎn)物，用于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，是一種專門用于財務(wù)報告編制、披露和使用的計算機語言。通過對數(shù)據(jù)統(tǒng)一進行特定的識別和分類，將各種財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)經(jīng)過整理分析以后形成一種標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，可直接為使用者或其他軟件所讀取及進一步處理，實現(xiàn)一次錄入、多次使用。

2.2基于XBRL征稅系統(tǒng)設(shè)計

目前我國稅收征管主要依據(jù)法律法規(guī)憑借納稅人申報的納稅資料來對納稅人進行監(jiān)管，而在網(wǎng)絡(luò)商店的財務(wù)報告信息獲取方面存在一定的缺陷，導(dǎo)致信息獲取不完整有的甚至是空白。針對虛擬的交易市場開展稅務(wù)征管的第一步是獲取網(wǎng)絡(luò)商店各種數(shù)據(jù)。然而目前網(wǎng)絡(luò)商店使用會計軟件眾多，甚至有些小型的網(wǎng)絡(luò)商店根本不用會計軟件，其數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對稅務(wù)管理軟件信息采集帶來很多麻煩，而XBRL通過設(shè)定數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，對憑證、財務(wù)報告要素等進行統(tǒng)一的“打標(biāo)記”將網(wǎng)絡(luò)商店財務(wù)會計數(shù)據(jù)和稅收征管數(shù)據(jù)等轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)便于對比分析。建立基于XBRL數(shù)據(jù)應(yīng)用通道的稅務(wù)征收系統(tǒng)由系統(tǒng)管理模塊、數(shù)據(jù)檢驗?zāi)K、納稅模塊組成，主要運行流程如下圖。

2.2.1系統(tǒng)管理模塊

系統(tǒng)管理模塊主要包括征稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫、XBRL數(shù)據(jù)庫、納稅申報資料以及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)?？梢酝瑫r處理電商稅務(wù)案件并且各個案件之間相互獨立，互不影響。

2.2.2數(shù)據(jù)檢驗?zāi)K

（1）信息采集。該步驟主要是對案件定義業(yè)務(wù)分類，使得XBRL實例文檔應(yīng)符合XBRL規(guī)范約束；同時進行憑證分析，主要是對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進行檢驗，如基本資料完整性檢驗、余額試算平衡。同時可以準(zhǔn)備工作底稿，以記錄發(fā)現(xiàn)的問題。

（2）賬戶分析。其中分為獨立賬戶分析和關(guān)聯(lián)賬戶分析。獨立賬戶如收入、成本、費用、往來、存貨等賬戶，分析可以實現(xiàn)重點賬戶的多期間比較分析和變動分析。關(guān)聯(lián)賬戶分析則指將具有所有聯(lián)系的賬戶在同一條件下進行對比分析，主要是對其數(shù)值關(guān)系或比例關(guān)系進行比較分析。

（3）報表管理。在XBRL環(huán)境下，對賬表進行分析核對可以實現(xiàn)報表、總賬、明細賬和記賬憑證的聯(lián)查功能，不僅可以從報表到憑證進行上推式匯總分析，也可以進行憑證到報表下推式挖掘分析，從而大大提高分析查賬的效率，使得稅務(wù)部門準(zhǔn)確地獲取納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)。

2.2.3納稅模塊

該模塊主要形成XBRL實例。所謂XBRL實例指一個根據(jù)XBRL規(guī)范和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)做成的財務(wù)報表，它包含的事件需要用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素來定義，在沒有分類標(biāo)準(zhǔn)的情況下，XBRL實例不具有任何意義。唯有定義了相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)用的相應(yīng)軟件之后，我們才可以方便地從XBRL實例中提取所需要數(shù)據(jù)，并且對這些數(shù)據(jù)進行分析。有了標(biāo)準(zhǔn)化的實例文檔以后，相當(dāng)于我們擁有了電商的財務(wù)報表，以此進行稅額的核定便于稅務(wù)征收，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化以后，該種征稅模式可以克服一些規(guī)模較小的企業(yè)賬簿數(shù)據(jù)不全在傳統(tǒng)方式下難以核定的困難，稅務(wù)部門由此可以采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的查賬征收等方式計算應(yīng)收稅款。

3、征稅系統(tǒng)運行

納稅人在開網(wǎng)店的時候必須通過標(biāo)準(zhǔn)化的XBRL數(shù)據(jù)通道接口，才能進行網(wǎng)上注冊域名，與此同時接受相關(guān)權(quán)威機構(gòu)的認證，并且與支付中心（第三方支付平臺）遞交申請取得一線的聯(lián)系，以此完成開網(wǎng)店的第一步，接著在工商部門和稅務(wù)部門的XBRL數(shù)據(jù)庫里在線進行工商登記和稅務(wù)登記，經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)以后取得電子營業(yè)執(zhí)照，以及納稅人識別碼和電子發(fā)票。

為了保證交易的信用問題和交易的安全性，一個權(quán)威的認證機構(gòu)和一個安全性高的支付中心是必不可少的，其中認證機構(gòu)分為公有或私有的實體，支付中心一般是第三方機構(gòu)（商業(yè)銀行、數(shù)字信用卡發(fā)行者、電子貨幣制造者），該支付平臺和認證中心都可為稅收服務(wù)。因為認證中心、支付中介要完成認證和支付工作需要在政府的批準(zhǔn)后才能進行。因此政府可以通過自己設(shè)立一個部門充當(dāng)中介，向網(wǎng)絡(luò)上的電子商務(wù)交易提供認證服務(wù)也可以同私有的認證、支付中介進行稅務(wù)連接，要求其向稅務(wù)機關(guān)提供交易信息，另外，還可通過發(fā)放營業(yè)許可證的方式，對網(wǎng)絡(luò)中介服務(wù)進行管理，使中介提供稅收信息。

這些通過一系列方法得來的稅收信息很多時候口徑不一致，而且很雜亂，這很不利于稅務(wù)部門的稅務(wù)核算與稽查工作，所以建立以XBRL為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)報送系統(tǒng)，在系統(tǒng)管理模塊中將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，接著在數(shù)據(jù)檢驗?zāi)K里將數(shù)據(jù)更好地進行分類、定義以及一系列的分析最終形成XBRL實例文檔，從而標(biāo)準(zhǔn)化地提交財務(wù)信息，此時稅務(wù)部門的XBRL稽查系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫和XBRL納稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫連接獲取自己所需要的各種報表，再通過稅務(wù)信息管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)導(dǎo)人功能，將標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到稅務(wù)管理系統(tǒng)形成稅務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，從而確定網(wǎng)絡(luò)商店的征稅稅率、稅種形成較完整的網(wǎng)絡(luò)商店涉稅信息過程，以此對經(jīng)營者的納稅行為進行稽查，保證稅款征收的有效性。同時稅務(wù)部門也將納稅信息反饋給店家。

4、結(jié)論

盡管現(xiàn)在國內(nèi)XBRL的通用分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)制定出來了，但是在稅收方面的將XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)進行推廣還有待提高，同時很多企業(yè)對XBRL的了解和應(yīng)用甚少，也缺乏相應(yīng)的復(fù)合型人才，其應(yīng)用推廣還存在一些障礙，針對與網(wǎng)絡(luò)商店而言，隨著網(wǎng)絡(luò)信息的快速發(fā)展，越來越多的虛擬網(wǎng)店出現(xiàn)在我們的電子商務(wù)市場，如何對其進行合理納稅成為一大熱點，本文基于XBRL技術(shù)的視角平臺為網(wǎng)店征稅模式的研究提供了參考模型，可能以現(xiàn)在的計算機等技術(shù)來實現(xiàn)該構(gòu)想模型還有一定的困難，但隨XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的完善，XBRL的潮流不可逆轉(zhuǎn)。XBRL與稅務(wù)系統(tǒng)的結(jié)合引用也將使得稅收更具公平性與合理性。