朱景瑞

各國之間的稅收差異，使國際避稅的企圖成為可能。在國際避稅的實(shí)踐中，跨國納稅人的避稅方法高招百出，防不勝防，且越來越具有隱蔽性。隨著大陸全面加入G20「稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）」項(xiàng)目，以及種種的法律出臺(tái)，全面打擊國際逃避稅的大幕已經(jīng)開啟。

跨國公司在國際市場上要立於不敗之地，必須要全方位地增強(qiáng)競爭實(shí)力，一方面從內(nèi)部因素入手，另一方面會(huì)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)，避稅手段更是複雜多樣。然而，不論其招數(shù)百端，就其根本是納稅人或徵稅對(duì)象的來源，是否能在不同國家的稅收管轄權(quán)範(fàn)圍之間得到轉(zhuǎn)移。

目前，大型跨國企業(yè)利用各國稅收制度差異，通過法律安排轉(zhuǎn)移利潤的行為愈演愈烈。在G20（20國集團(tuán)）、OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）等組織發(fā)起國際性行動(dòng)計(jì)畫的同時(shí)，中國大陸也開展了打擊國際逃避稅的行動(dòng)。

大陸力堵避稅通道

國家稅務(wù)總局在2014年12月初公佈了《一般反避稅管理辦法（試行）》（下稱《辦法》），旨在打擊國際逃避稅。該辦法於2015年2月1日開始實(shí)施，2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。此外，據(jù)報(bào)導(dǎo)，中國大陸已經(jīng)和包括美國、英國在內(nèi)的6個(gè)國家開展聯(lián)手打擊一些跨國企業(yè)的國際逃避稅行為。

《企業(yè)所得稅法》第六章規(guī)定了一系列反避稅措施，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè)等。國家稅務(wù)總局稱，只有當(dāng)一項(xiàng)避稅安排不能夠適用《企業(yè)所得稅法》第六章中任何一項(xiàng)具體反避稅條款時(shí)，才會(huì)啟用一般反避稅條款。也就是說，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施後的最後手段。該《辦法》不適用於與跨境交易或者支付無關(guān)的安排，涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

考慮到反避稅案件的複雜性，一般反避稅的立案調(diào)查和最終結(jié)案都需要經(jīng)過稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的立案申請(qǐng)，不予調(diào)整或初步、最終調(diào)整方案等，都需要分別層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意後，報(bào)稅務(wù)總局審核決定。

該《辦法》規(guī)定，一般反避稅案件立案後，被調(diào)查企業(yè)會(huì)收到《稅務(wù)檢查通知書》，企業(yè)可以在60日內(nèi)（或申請(qǐng)延期）提供資料說明情況，證明其稅收安排不屬於避稅。在結(jié)案階段，被調(diào)查企業(yè)如果對(duì)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》存在異議的，可以在7日內(nèi)提出異議。

而作為國際聯(lián)合打擊逃避稅行動(dòng)計(jì)畫的BESP，將涉及到加強(qiáng)國際稅收相關(guān)資訊透明度，重新定義轉(zhuǎn)移定價(jià)、加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)征管等議題。

國家稅務(wù)總局表示，BEPS行動(dòng)計(jì)畫將產(chǎn)生三個(gè)層次的規(guī)則協(xié)調(diào)。第一是對(duì)各國國內(nèi)稅收立法的建議；第二是修訂所得稅領(lǐng)域的國際規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定範(fàn)本、注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南；第三是形成多邊法律工具，進(jìn)行多邊稅收協(xié)調(diào)。第一個(gè)層次涉及立法主權(quán)；第二個(gè)層次涉及雙邊談判權(quán)；第三個(gè)層次則要求參與國讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。三個(gè)層次均主要涉及國際交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān)。

大陸反避稅貢獻(xiàn)8年漲百倍

按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織2013年發(fā)佈的一份報(bào)告，「利潤轉(zhuǎn)移」是指跨國公司利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異進(jìn)行激進(jìn)稅收籌劃，人為地造成應(yīng)稅利潤「消失」或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的低稅負(fù)或零稅負(fù)國家或地區(qū)，從而達(dá)到不交或少交企業(yè)所得稅的行為。

一位業(yè)內(nèi)人士表示，從全球經(jīng)營角度看，利潤轉(zhuǎn)移就是在有實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)生的地方，因利潤被轉(zhuǎn)移而拿不到這些企業(yè)的稅收。比如星巴克、谷歌等很多跨國企業(yè)在歐洲經(jīng)營多年，稅收卻很低，這受到所在國稅收部門的指責(zé)。「全球化令跨國企業(yè)可以把不同功能在國與國之間分配。比如以前在英國、意大利、德國，當(dāng)?shù)赜羞@個(gè)公司的所有功能；現(xiàn)在不一定，可能把研發(fā)放在一個(gè)稅比較低的國家，比如盧森堡，英國可以使用這個(gè)無形的資產(chǎn)，但是也要交錢，交錢後產(chǎn)生的利潤就降低了，所得稅也就少了?！顾赋觯骸高@對(duì)跨國公司來說是利潤轉(zhuǎn)移，對(duì)所在國來說會(huì)造成稅基侵蝕。」

國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人曾經(jīng)表示，大陸反避稅對(duì)稅收的直接貢獻(xiàn)從2005年的4.6億元（人民幣，下同）上升至2013年的469億元?？鐕髽I(yè)一定會(huì)有稅收籌劃，大陸企業(yè)在國外也會(huì)碰到這些問題，因此，中國大陸要積極參與一些這樣的反避稅國際課題，這樣當(dāng)大陸企業(yè)在海外被攻擊指責(zé)的時(shí)候，大陸的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)助他們渡過難關(guān)。

大陸或摘帽「避稅天堂」

因?yàn)槎愔票旧淼牟煌晟?，一些跨國企業(yè)把中國大陸當(dāng)作了避稅天堂，蜂擁而至。目前大陸有外資企業(yè)40多萬家，世界500強(qiáng)公司99%在大陸投資，跨國公司設(shè)立的研發(fā)中心和地區(qū)總部等功能性機(jī)構(gòu)達(dá)到1600餘家。近年來，跨國公司交易內(nèi)部化趨勢明顯，避稅手段越來越複雜隱蔽，呈現(xiàn)出企業(yè)稅收貢獻(xiàn)與資源占用不匹配、職能定位與利潤收益不匹配、大陸企業(yè)貢獻(xiàn)與獲得回報(bào)不匹配等現(xiàn)象。資料顯示，當(dāng)前全球利潤至少50%以上涉及國際交易，特別是企業(yè)集團(tuán)跨境關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大。

2014年9月22日閉幕的G20財(cái)長和央行行長會(huì)議正式審議通過「稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）」專案，該專案是由G20領(lǐng)導(dǎo)人背書，並委託經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國際稅改專案，是G20框架下各國攜手打擊國際逃避稅，共同建立有利於全球經(jīng)濟(jì)增長的國際稅收規(guī)則體系和合作機(jī)制的重要舉措。本次最新發(fā)佈的成果包括：應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)、防止稅收協(xié)定濫用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防止有害稅收競爭等7項(xiàng)，大陸政府此次表明將全面加入這一行動(dòng)。而此前國家稅務(wù)總局發(fā)佈的《關(guān)於對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》也已經(jīng)進(jìn)入排查收尾階段，境外稅務(wù)排查劍指跨國集團(tuán)。

本次反避稅排查中涉及的跨國公司是一家國際知名企業(yè)，雖然這家跨國公司實(shí)力強(qiáng)大，但它在大陸設(shè)立公司以來幾乎沒什麼盈利。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，除個(gè)別年度微利外，多年來一直處於虧損狀態(tài)，2004～2010年累計(jì)虧損達(dá)20多億元。正是這一反?，F(xiàn)象，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注，並開始對(duì)其關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)該公司通過關(guān)聯(lián)交易將大量利潤轉(zhuǎn)移到境外母公司，讓子公司出現(xiàn)虧損，這也是跨國公司常用的避稅手段之一。

針對(duì)跨國企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的存在避稅嫌疑的服務(wù)費(fèi)及特許權(quán)使用費(fèi)，稅務(wù)總局提出了稅務(wù)排查應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，這是此次反避稅調(diào)查的一個(gè)方向。有專家指出，由於上述部分事項(xiàng)涉及主觀判斷，所以很容易會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)局和納稅人之間的爭論?！肝覀冾A(yù)計(jì)這次的稅務(wù)排查之後，大陸稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國集團(tuán)之間可能會(huì)就此產(chǎn)生諸多稅務(wù)爭議?！沟豢煞裾J(rèn)的是，隨著大陸反避稅力度的加大，「避稅天堂」的帽子不久或?qū)闹袊箨戭^上摘掉。