李娜

[摘要] 對目前民營醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀進行分析，分析了科室級成本核算、醫(yī)療項目成本核算、單病種成本核算的現(xiàn)狀，指出民營醫(yī)院成本核算存在的問題包括缺乏規(guī)范的成本核算制度、成本管理意識薄弱、成本核算信息化程度不高；然后針對這些問題提出建立一套相對科學實用、有效的醫(yī)療成本核算統(tǒng)一標準；加強對材料成本的控制，優(yōu)化醫(yī)療項目組合，簡化成本管理措施；實現(xiàn)醫(yī)療成本核算信息化的具體方法。

[關鍵詞] 民營醫(yī)院；成本核算；科室級成本；醫(yī)療項目成本

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.082

1 民營醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀概述

1.1 科室級成本核算

科室級成本核算實際上是醫(yī)院全成本核算，指醫(yī)院在開展正常醫(yī)療經(jīng)營過程中所消耗的成本，通過一定的方式與方法，將所有成本歸依到科室的一種核算方法，用來真實反映醫(yī)院的實際經(jīng)營情況。

科室成本按照成本受益對象，分為直接成本和間接成本。每個科室的成本內(nèi)容分為四大類：人力成本、衛(wèi)生材料及藥品支出、固定資產(chǎn)折舊費、其他成本支出。由于科室成本核算的最終對象是直接對病人實施醫(yī)療行為的科室，而不是醫(yī)院全部科室，所以，按照科室的工作內(nèi)容，將科室分為五大類：直接醫(yī)療類科室，醫(yī)療技術類科室，醫(yī)療輔助類科室，管理類科室，科研教學類科室。

由于醫(yī)療活動是需要多個部門、多個步驟才能完成的，要計算最終的成本結果，必須按一定的原則，把成本逐步計算、逐步結轉到臨床科室。為了提供按原始成本項目反映的醫(yī)療成本資料，在分步結轉成本的同時采用了分項結轉。這種方法既能反映醫(yī)療過程中的每一步驟的醫(yī)院成本，又能反映每一步驟的成本項目資料，解決了醫(yī)院成本核算中的難題?？剖页杀竞怂愕姆謹偛襟E如下：

第一級分攤：公用成本分攤，針對不能夠直接計入科室的當期成本進行分攤。包含以下項目：水電煤費用、物業(yè)管理費、保安、綠化等公共支出費用。分攤方法：人員比例、面積比例、資產(chǎn)比例、誰受益誰承擔等原則。

第二級分攤：管理成本分攤，將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公用成本分攤部分）進行分攤。分攤方法：按人員比例、定向分攤。

第三級分攤：內(nèi)部服務成本分攤，將醫(yī)療輔助科室成本（包括直接計入醫(yī)療輔助科室成本、公用成本分攤部分、管理成本分攤部分之和）進行分攤。分攤方法，誰受益誰承擔原則。

第四級分攤：醫(yī)技科室成本分攤，將醫(yī)技科室成本（包括直接計人醫(yī)技科室成本、公用成本分攤部分、管理科室成本分攤部分、醫(yī)療輔助科室成本分攤部分之和）進行分攤。分攤方法：使用收入支出配比平衡原則。

科室級成本核算是目前民營醫(yī)院使用最多的成本核算，可操作性強，數(shù)據(jù)容易取得。但是，目前科室成本核算的分配方法很粗糙，基本上按照一種標準分攤，這樣容易造成結果的不準確，甚至誤導管理層作出錯誤的決定。

1.2 醫(yī)療項目成本核算

醫(yī)療項目成本核算是指對醫(yī)院醫(yī)療服務項目所發(fā)生的物化勞動和活勞動所消耗進行歸集和核算。由于醫(yī)療項目核算方法較科室成本核算，難度加大，主要體現(xiàn)在醫(yī)療服務項目眾多，且不同的醫(yī)療項目診療路徑不相同，成本不穩(wěn)定，選取數(shù)更復雜，所以，目前民營醫(yī)院很少開展醫(yī)療項目成本核算。醫(yī)療項目成本核算方法主要有醫(yī)療項目實際法和相對值法。

1.2.1 實際法成本核算的基本步驟有兩個

第一步：在科室全成本核算的基礎上，計算科室每單位時間基本成本：

單位成本=科室總成本/科室總工時。

第二步：根據(jù)各醫(yī)療項目操作時間將科室成本分攤至醫(yī)療項目：

醫(yī)療項目成本=科室單位成本×項目操作時間+醫(yī)療項目消耗材料成本。

1.2.2 相對值法

相對值法是指在調(diào)查、咨詢相關醫(yī)療專家人員的基礎上，確定出醫(yī)療服務項目成本相對值表，再由已核算的參照項目的實際成本乘以未核算項目的成本相對值，推算出未核算項目的成本的一種方法。

未核算項目成本公式為：

未核算項目的推算成本=參照項目的核算成本×相對系數(shù)

相對值法不是以醫(yī)院全部的醫(yī)療項目作為成本核算對象，而是根據(jù)專家的意見給出一個相對“合理”的資源消耗作為成本核算對象，因此相對值法對成本發(fā)生過程中每一個步驟都要求嚴格，其計算值代表醫(yī)院提供服務項目時的一個合理成本水平，更加接近標準成本。

1.3 單病種成本核算

單病種成本核算是由美國首先提出的，主要是為了推行診斷分類定額預期支付制（DRG），DRG對引導美國醫(yī)療需求及醫(yī)療費用的過度增長起到了積極作用。但是，這種方法不能完全適應中國的醫(yī)療改革，目前還沒有一套行之有效的方法體系。病種成本核算是指以病種為成本計算對象，歸集和分配成本費用的一種方法。目前病種成本核算是建立在科室成本核算和項目成本核算的基礎上進行。主要有歷史成本法和標準成本法兩種類型。

1.3.1 歷史成本法

指通過對大量的病種和病種病例進行回顧性調(diào)查了解，進行的病種成本核算。計算某病種的平均住院日、平均藥費、平均醫(yī)療費等，分攤到病種治療所需的平均醫(yī)療服務項目成本上，歸集為單病種醫(yī)療成本。

1.3.2 標準成本法

標準成本法強調(diào)病種的疾病診斷標準及病種病例分型標準化；通過制訂病種的診療技術方案使醫(yī)療技術項目標準化；根據(jù)全國或本地區(qū)醫(yī)療收費統(tǒng)一價格，測算出病種病例的醫(yī)療成本。

2 民營醫(yī)院成本核算存在的問題

2.1 缺乏規(guī)范的成本核算制度

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本管理的重要環(huán)節(jié)，成本核算對象的確定，成本分配路徑的確定，成本內(nèi)容的確定，成本分攤系數(shù)的確定等問題，都是醫(yī)院成本核算需要考慮的主要問題。但是，目前，我國民營醫(yī)院成本核算還沒有一套完整的規(guī)范體系。2010年12月公布的公立醫(yī)院新《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務管理》，對醫(yī)院成本核算作了說明，要求公立醫(yī)院進行成本核算，成本管理，加強成本控制。但對民營醫(yī)院，僅說參照企業(yè)會計制度執(zhí)行。由于醫(yī)院與企業(yè)不同，不能完全按照企業(yè)的成本核算方法，很多民營醫(yī)院都是參照企業(yè)的成本核算辦法準則制定自己的成本核算制度。因此，制定統(tǒng)一的成本核算制度和標準，提高成本核算的準確度，是民營醫(yī)院成本管理的重要依據(jù)，由此才能實現(xiàn)民營醫(yī)院價值鏈成本管理。

2.2 成本管理意識薄弱

由于民營醫(yī)院的高端人才缺乏，不僅體現(xiàn)在醫(yī)療技術人才，還體現(xiàn)在財務管理人才的缺乏。民營醫(yī)院的投資者用重金吸引高級醫(yī)療人才，但為了減少支出，僅聘請一般的財務人員管理醫(yī)院財務運行。這也造成了醫(yī)院全員成本管理意識薄弱。同時，由于民營醫(yī)院普遍偏小，民營醫(yī)院管理者只重視搶占市場，增加收入，忽略了醫(yī)院成本管理的重要性，造成雖然醫(yī)院醫(yī)療服務量上升，但是醫(yī)院的收益并未上升的局面。還有，部分民營醫(yī)院管理者認識到醫(yī)院應該加強成本管理，但是對成本管理的認識存在誤區(qū)，導致成本管理并沒有真正實現(xiàn)其本身意義。

2.3 成本核算信息化程度不高

由于民營醫(yī)院成本管理意識薄弱，民營醫(yī)院規(guī)模小等原因，民營醫(yī)院很多沒有進行信息化建設，只有大型的民營醫(yī)院采用目前比較流行的HIS系統(tǒng)，統(tǒng)計醫(yī)院的經(jīng)營收入。同時，由于我國目前尚沒有一套統(tǒng)一的、規(guī)范化的成本核算計算機軟件來適應民營醫(yī)院成本管理，所以，民營醫(yī)院普遍信息化程度不高。

3 民營醫(yī)院成本核算的對策

3.1建立一套相對科學實用、有效的醫(yī)療成本核算統(tǒng)一標準

醫(yī)院成本管理是醫(yī)院全體成員參與的一項系統(tǒng)工程，由于醫(yī)療服務的復雜，醫(yī)院各科室間的關系密切，給醫(yī)院成本核算帶來巨大困難。因此，逐步完善醫(yī)療成本核算對象，醫(yī)療成本核算的內(nèi)容，對各成本進行分類，建立成本中心，確定成本分攤的方法，系數(shù)，探索出一套符合民營醫(yī)院特點，又能有效控制民營醫(yī)院醫(yī)療服務成本，使符合民營醫(yī)院價值規(guī)律，又能保證醫(yī)療服務的公平、效率的標準成本核算體系。

3.2 加強對材料成本的控制

一般情況下，材料成本占科室總成本的比例在30%之間，材料消耗是科室成本的重要內(nèi)容，也是醫(yī)院成本的重要組成部分，因此，對醫(yī)院材料加強管理和控制是有必要的。一是對醫(yī)用材料實行動態(tài)定額控制，消耗定額根據(jù)實際消耗和業(yè)務收入增長因素制定，通過ERP系統(tǒng)實時監(jiān)控在定額內(nèi)。二是對藥品材料實行定量庫存，根據(jù)實際調(diào)研各庫房藥品的使用情況，以及對藥品重要性進行區(qū)分，測算各庫房的經(jīng)濟庫存當量，在保證供應的前提下降低庫存成本，減少資金占用。三是對貴重、使用量大的醫(yī)用材料實行公開招標，引入競爭機制，降低采購價格和采購成本。四是加強供應商價值鏈管理，找出可能降低成本的方法，優(yōu)化供應商價值鏈。

3.3 優(yōu)化醫(yī)療項目組合，簡化成本管理措施

成本管理的各個環(huán)節(jié)都會對醫(yī)療經(jīng)營活動產(chǎn)生較大影響。由于醫(yī)院醫(yī)療項目很多，逐個管理必會帶來管理成本上的浪費，也會帶來醫(yī)院成本管理的復雜，將性質(zhì)相同，診療路徑一致的醫(yī)療項目組合管理，簡化價值鏈，簡化醫(yī)院成本管理措施。

3.4 實現(xiàn)醫(yī)療成本核算信息化

依賴于各終端錄入人員操作的規(guī)范和錄入的準確，依賴成本數(shù)據(jù)的分類與編碼標準化等，以實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲分析和信息共享。醫(yī)院成本核算管理是醫(yī)院經(jīng)濟管理改革的重要內(nèi)容，我們應當充分利用成本核算這一工具，對醫(yī)院成本事前、事中、事后進行計劃和控制。同時醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)還要與醫(yī)院臨床信息系統(tǒng)資源共享，把臨床信息系統(tǒng)采集到的有用信息轉化成醫(yī)院成本核算所需要的信息，使醫(yī)院經(jīng)濟管理由粗放型向集約型，由定性向定量管理轉變，有效降低醫(yī)院經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟管理效益。