黃莉 裴德芳

摘 要：文章揭示了當(dāng)前國內(nèi)油田企業(yè)在資本性支出管理上存在的主要問題，分析了問題產(chǎn)生的主要原因，將其歸結(jié)為“三個(gè)不到位”。結(jié)合油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，探討了強(qiáng)化油田企業(yè)資本性支出管理的措施，提出建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：油田 資本性支出 管理

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）04-125-02

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)支出按照支出屬性可簡單劃分為收益性支出和資本性支出。在國內(nèi)油田企業(yè)，收益性支出通常體現(xiàn)為油氣生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的消耗，納入成本管理范疇，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總量控制和日常組織管理；資本性支出通常體現(xiàn)為固定資產(chǎn)（含油氣資產(chǎn)，下同）購建，納入投資管理范疇，由計(jì)劃部門負(fù)責(zé)總量控制和日常組織管理。從管理體制上看，財(cái)務(wù)、計(jì)劃部門按照資金渠道各管一頭，簡便易行，但在實(shí)際工作中，由于受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》模糊性、投資成本壓力逐年加大、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜多樣等因素影響，油田企業(yè)在資本性支出管理上已呈現(xiàn)出諸多不適應(yīng)。筆者結(jié)合多年的工作實(shí)踐，就油田企業(yè)目前在資本性支出管理上存在的主要問題、產(chǎn)生原因及改進(jìn)措施作一探討。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性影響資本性支出確認(rèn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

我國原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第20條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的應(yīng)作為資本性支出。”這一定義把支出產(chǎn)生的效益是否跨會(huì)計(jì)期間作為劃分收益性支出和資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)。從表面上看來，這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)清晰明了，然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻有相當(dāng)?shù)碾y度。一是由于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)本身處于“非此非彼”或“亦此亦彼”的模糊狀態(tài)，很難判斷其歸屬；二是由于目前會(huì)計(jì)計(jì)量方法和工具存在局限，也使資本性支出的確認(rèn)與計(jì)量存在模糊性。比如，一項(xiàng)支出能否產(chǎn)生效益，能夠產(chǎn)生多少效益，以及效益是在何時(shí)產(chǎn)生的，都要依據(jù)未來情況的發(fā)展演變而定，具有很大的不確定性。因此在實(shí)際工作中，為簡化判斷程序，我們通常是先確定收益性支出和資本性支出各包含哪些業(yè)務(wù)類型，然后再通過判斷某項(xiàng)支出的業(yè)務(wù)類型歸屬確定是將其列入收益性支出還是資本性支出。一般情況下，我們將生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等列入收益性支出，而將長期投資、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)等支出列入資本性支出。這一辦法雖然簡便宜行，但其本質(zhì)并不符合會(huì)計(jì)信息確認(rèn)與計(jì)量的基本原則。

2007年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，取消了劃分收益性支出與資本性支出這一基本原則，對(duì)資本性支出也未給出統(tǒng)一定義。從這些變化可以看出，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)際上已經(jīng)淡化了資本性支出這個(gè)籠統(tǒng)概念。但是，由于資本性支出管理與企業(yè)長短期投資、籌資決策密切相關(guān)，因此，站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度，我們還應(yīng)該對(duì)資本性支出管理予以高度關(guān)注。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有對(duì)資本性支出給出統(tǒng)一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，我們只有依據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定去判定某類支出是否予以資本化，從而進(jìn)一步加大了資本性支出確認(rèn)與計(jì)量的難度，影響到會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

二、油田企業(yè)資本性支出管理上存在的主要問題

多年來，國內(nèi)油田企業(yè)在資本性支出管理上均實(shí)行的是固定資產(chǎn)投資計(jì)劃管理，采取“總額調(diào)控、分批下達(dá)、單項(xiàng)控制”的運(yùn)行模式。這一模式比較符合油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在提升油田開發(fā)效益、控制投資規(guī)模、增強(qiáng)發(fā)展后勁等方面發(fā)揮了積極作用，但客觀上也存在投資資金不足、投資成本劃分不清、投資計(jì)劃下達(dá)滯后、固定資產(chǎn)以外資本性支出管理缺位等方面問題。特別是對(duì)于我國東部老油田，這些問題還比較突出，主要表現(xiàn)在：

1.零星購置和地面建設(shè)項(xiàng)目投資不足，造成部分投資項(xiàng)目支出擠占油氣生產(chǎn)成本。隨著東部老油田整體進(jìn)入開發(fā)中后期，油田開發(fā)效益逐年下降，為控制投資總量，只能將有限的投資集中用于與儲(chǔ)量目標(biāo)、產(chǎn)能建設(shè)目標(biāo)和油氣產(chǎn)量目標(biāo)密切相關(guān)的投資項(xiàng)目上，主要是保鉆井投資和系統(tǒng)配套投資，對(duì)其他項(xiàng)目投資則是能壓盡壓。一是生產(chǎn)、辦公用零星設(shè)備、機(jī)具購置、更新資金不足。生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)必須定期更換一些必需的辦公機(jī)具和小型生產(chǎn)設(shè)備，如計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、井口加熱器、防盜箱、各種生產(chǎn)用泵等，由于投資壓縮，這類項(xiàng)目大都申請(qǐng)投資計(jì)劃無望，往往通過專項(xiàng)資金、修理費(fèi)、材料費(fèi)等變通方式解決。二是地面建設(shè)項(xiàng)目投資存在缺口。計(jì)劃管理部門從壓縮投資的角度出發(fā)，所下達(dá)部分項(xiàng)目計(jì)劃投資與實(shí)際需求存在一定差距，不足部分只有擠占生產(chǎn)成本。

2.收益性支出和資本性支出確認(rèn)不規(guī)范，造成投資、成本相互擠占。隨著油氣集輸管網(wǎng)、注采管網(wǎng)的逐年老化，油田企業(yè)每年都要更換大量的輸油氣管線和單井電纜，要對(duì)注水流程實(shí)施分期分批零星改造。特別是管線更換，既有單井更換又有干支線更換，既有局部更換又有整體更換。這些支出均屬固定資產(chǎn)取得后續(xù)支出，兼具資本性支出和當(dāng)期費(fèi)用的特點(diǎn)，由于缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，致使費(fèi)用列支不規(guī)范。另外，為應(yīng)對(duì)地方不法分子對(duì)油區(qū)生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)設(shè)施的破壞，油田采取了管線、電纜高架或改向，井場圈閉或安裝抽油機(jī)防護(hù)欄，安裝單井防盜箱等防護(hù)措施。這些費(fèi)用都是隨著油區(qū)環(huán)境變化而新發(fā)生的費(fèi)用類型，目前在會(huì)計(jì)制度上也沒有明確界定，大多從成本中列支。

3.投資管理制度執(zhí)行力度不夠，超計(jì)劃和計(jì)劃外現(xiàn)象屢禁不止。一是項(xiàng)目責(zé)任單位在項(xiàng)目概算初期虛假降本，采取降低標(biāo)準(zhǔn)、削減輔助或配套設(shè)施等方法來達(dá)到或滿足上級(jí)主管部門對(duì)投資控制的要求；當(dāng)項(xiàng)目批準(zhǔn)實(shí)施后，原先削減下來的輔助或配套項(xiàng)目仍須上馬，造成項(xiàng)目超投資。二是在項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中追求高標(biāo)準(zhǔn)、上檔次，因設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提高而造成項(xiàng)目超投資。三是在項(xiàng)目實(shí)施的過程中“搭車”增支，順便做上了一些與項(xiàng)目無關(guān)的非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，因投資范圍擴(kuò)大而超投資。

4.部分專項(xiàng)投資未納入投資計(jì)劃管理，造成管理缺位。由于投資總量控制，油田企業(yè)對(duì)通過安全生產(chǎn)費(fèi)用、科研經(jīng)費(fèi)、防腐費(fèi)用等專項(xiàng)資金渠道列支的投資項(xiàng)目，部分項(xiàng)目未納入投資計(jì)劃管理，形成固定資產(chǎn)的也無法辦理列資手續(xù)，造成投資計(jì)劃管理和固定資產(chǎn)管理的雙重缺位。

三、問題產(chǎn)生的主要原因

1.效益意識(shí)貫徹落實(shí)不到位。由于油田企業(yè)長期處于以產(chǎn)量為中心的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式，在舊的思想觀念和體制、機(jī)制的慣性作用下，精細(xì)化管理意識(shí)和與之相配套的管理制度往往難以有效落實(shí)。特別是在油氣產(chǎn)量任務(wù)緊張時(shí)，常有為保產(chǎn)量而“不惜血本”的上產(chǎn)會(huì)戰(zhàn)行動(dòng)，管理的粗放必然帶來各項(xiàng)投入的加大。由于上級(jí)部門下達(dá)投資、成本總量指標(biāo)有限，造成超投資、超成本、計(jì)劃外、無計(jì)劃的不規(guī)范行為屢禁不止。

2.資本性支出管理認(rèn)識(shí)不到位。一是重視固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本支出，忽視后續(xù)支出，特別是后續(xù)的資本性支出。二是將資本性支出管理等同于固定資產(chǎn)投資管理，不能將無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等非固定資產(chǎn)形態(tài)的資本性支出納入管理范疇。三是固定資產(chǎn)投資管理局限于以投資資金形成的固定資產(chǎn)，而忽視了對(duì)其他資金（主要是專項(xiàng)資金）來源形成固定資產(chǎn)的管理，使一部分實(shí)物資產(chǎn)游離于固定資產(chǎn)管理之外。

3.資本性支出管理體系建設(shè)不到位。從目前油田企業(yè)組織架構(gòu)看，計(jì)劃部門管資本預(yù)算（計(jì)劃），財(cái)務(wù)部門管核算，看似分工明確合理，實(shí)則不然。在資本性支出及固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量上，財(cái)務(wù)部門要比計(jì)劃部門更加權(quán)威，但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門又不參與企業(yè)固定投資項(xiàng)目計(jì)劃的編制，這樣就存在著信息不對(duì)稱、權(quán)利不對(duì)等的問題。其欠，從資本性支出管理制度建設(shè)來看，滯后于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和實(shí)際管理的需要。多數(shù)油田企業(yè)沒有對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范，也沒有對(duì)資本性支出管理形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，簡單地以固定資產(chǎn)投資管理代替，沒有建立一套系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度。

四、強(qiáng)化油田企業(yè)資本性支出管理的措施

1.轉(zhuǎn)變觀念，切實(shí)強(qiáng)化以經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營意識(shí)。牢固樹立油藏經(jīng)營理念，切實(shí)將油田生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制從以產(chǎn)量為中心調(diào)整到以經(jīng)濟(jì)效益為中心上來，實(shí)現(xiàn)從開發(fā)油藏向經(jīng)營油藏、行政單位管理向油藏單元管理、投資成本分段管理向投資成本一體化管理、單純成本總量控制向經(jīng)營成本四個(gè)轉(zhuǎn)變，優(yōu)化投入，優(yōu)化決策。無論是投資還是成本，都應(yīng)以最終的產(chǎn)出效益作為項(xiàng)目取舍的主要標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化項(xiàng)目的前期論證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，杜絕先干后算、邊干邊算等不規(guī)范行為。要按照投資成本一體化原則，搞好總投入的綜合平衡和單個(gè)項(xiàng)目的效益論證，投資、成本各有側(cè)重，投資重點(diǎn)保障企業(yè)發(fā)展投入，成本重點(diǎn)保障維護(hù)日常運(yùn)營投入。

2.澄清認(rèn)識(shí)，建立健全資本性支出管理體系。一是正確認(rèn)識(shí)資本性支出管理的目的、范圍，明確落實(shí)資本性支出管理的對(duì)象和責(zé)任主體，逐步完善與資本性支出管理相配套的投融資決策機(jī)制。二是規(guī)范年度資本性支出預(yù)算的編制，除固定資產(chǎn)投資預(yù)算和長期投資預(yù)算外，資本性支出預(yù)算還應(yīng)包括無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他長期資產(chǎn)等支出預(yù)算。為加強(qiáng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)部門的相互協(xié)作和信息共享，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與年度資本性支出預(yù)算的編制。三是規(guī)范固定資產(chǎn)投資計(jì)劃管理，對(duì)其他來源主要是專項(xiàng)資金形成的固定資產(chǎn)，要納入投資計(jì)劃管理范疇，并進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)列資程序及處置程序。四是計(jì)劃管理部門應(yīng)本著實(shí)事求是、科學(xué)合理的原則安排投資計(jì)劃項(xiàng)目，保證項(xiàng)目實(shí)際投資與資金來源相吻合，杜絕人為資金缺口。進(jìn)一步優(yōu)化固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)，大力壓縮無效、低效建設(shè)項(xiàng)目投資，適度加大非安裝設(shè)備、零購機(jī)具、以及老油田地面維護(hù)、改造等方面的投資力度。

3.夯實(shí)基礎(chǔ)，不斷完善資本性支出管理配套措施。一是要加大《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)力度，特別是要加強(qiáng)對(duì)計(jì)劃人員和生產(chǎn)技術(shù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其職業(yè)判斷能力，能夠掌握資本性支出和收益性支出的基本劃分原則和具體標(biāo)準(zhǔn)。二是油田企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，制定并及時(shí)變更固定資產(chǎn)和低值易耗品目錄，作為劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品的依據(jù)。同時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化原則、條件和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)制定相對(duì)明確的操作規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 何小忠.淺談配比原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用.交通財(cái)會(huì)，1996（3）

（作者單位：黃莉，西安石油大學(xué) 陜西西安 710000；裴德芳，中石化中原石油工程有限公司財(cái)務(wù)計(jì)劃處 河南濮陽 457001）

（責(zé)編：若佳）