史念

摘 要：近年來(lái)，中國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀不能滿(mǎn)足使用者的需求，尤其由于盈余管理的灰色恐怖，利潤(rùn)操縱、會(huì)計(jì)造假在證券市場(chǎng)屢見(jiàn)不鮮。本文在探討了會(huì)計(jì)信息透明度的基本問(wèn)題后，闡述了我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀，并且通過(guò)對(duì)上市公司的實(shí)證分析，最后提出有針對(duì)性的四項(xiàng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；透明度；披露；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、引言

在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)信息已成為影響整個(gè)世界的重要因素之一，得到了各國(guó)的普遍關(guān)注。甚至在有些發(fā)達(dá)國(guó)家，信息已被作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源進(jìn)行了大力開(kāi)發(fā)。這都證明了會(huì)計(jì)信息在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

二、會(huì)計(jì)信息透明度的含義

會(huì)計(jì)信息透明度指透過(guò)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者能夠及時(shí)、明確、容易地知道企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的后果，從而得到清晰、完整、可比、不失真的影象[2]。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀

1.及時(shí)性方面存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息作為一種具有時(shí)效性的產(chǎn)品，一旦過(guò)了有效期其價(jià)值將大為降低。但是，目前許多公司為了逃避現(xiàn)狀，靠信息披露時(shí)間差來(lái)謀取利益，它們選擇在每年的預(yù)虧公告截止日過(guò)去之后才陸續(xù)發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告，在時(shí)效性方面，違反我國(guó)股票上市公司的有關(guān)信息披露的規(guī)定，這就導(dǎo)致了投資者和相關(guān)管理部門(mén)因不了解真實(shí)狀況而做出盲目投資與管理。

2.內(nèi)容方面存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容虛假，在中國(guó)資本市場(chǎng)上，一些上市公司出于經(jīng)營(yíng)管理的目的，以虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和失實(shí)的文告公布的盈利預(yù)測(cè)等重要數(shù)據(jù)，例如稅務(wù)及每股盈利，肆意歪曲或不愿披露詳細(xì)真實(shí)的稅后利潤(rùn)。

3.披露方式存在的問(wèn)題

目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露辦法仍然存在違規(guī)行為。根據(jù)規(guī)定，上市公司的會(huì)計(jì)信息應(yīng)以市場(chǎng)報(bào)告，定期報(bào)告等方式披露，如果發(fā)生重大活動(dòng)，應(yīng)以臨時(shí)報(bào)告的形式予以披露，并應(yīng)在證監(jiān)會(huì)指定的全國(guó)性報(bào)紙上刊登。

四、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)證分析

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告

本文選取國(guó)家財(cái)政部從2010 年到2012 年所公布的選取上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查公告，如表4.1所示

表4.1 國(guó)家財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果

時(shí)間抽查對(duì)象及數(shù)量會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

2010年上市公司40家，44家金融企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)各類(lèi)違規(guī)問(wèn)題金額719億元，查補(bǔ)稅款6.2億元。部分上市公司存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、信息披露不充分的問(wèn)題.

2011年上市公司63家，56家會(huì)計(jì)事務(wù)所檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題金額470.99億元，查補(bǔ)稅款6.44億元。部分上市公司存在未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱、信息披露不充分以及違規(guī)使用募集資金等問(wèn)題。

2012年上市公司40家，39家會(huì)計(jì)事務(wù)所檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題金額552.29億元，查補(bǔ)稅款9.11億元。部分上市公司存在未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、信息披露不充分等問(wèn)題。部分房地產(chǎn)企業(yè)收入成本核算不實(shí)、透露稅款、違規(guī)融資等問(wèn)題突出。

附注①：資料根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站公布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告整理而來(lái)。

2.中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告

本文選取中國(guó)證監(jiān)會(huì)從2010 年到2012 年期間對(duì)違規(guī)上市公司的處罰公告，如表4.2和表4.3所示

表4.2 違規(guī)上市公司處罰表

處罰年度行政處罰公司名稱(chēng)及數(shù)量行政處罰原因

2010年丹華股份、聚友網(wǎng)絡(luò)、天一科技、南京中北、上?？萍?、四維控股、科苑集團(tuán)、東勝科技、兩面針、遠(yuǎn)東股份、四川金頂、華夏建通，共計(jì)12家未披露關(guān)聯(lián)交易、虛假記載、虛報(bào)收入、虛報(bào)資產(chǎn)、虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

2011年天目藥業(yè)、江蘇現(xiàn)代、威達(dá)股份、五糧液、銀河科技、錢(qián)江摩托、科達(dá)股份、安妮股份、天海股份、寰島股份，共計(jì)10家未披露關(guān)聯(lián)交易，未披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)、重大遺漏、虛列報(bào)表、虛假記載、未及時(shí)披露、信息披露不完整、虛增收入、虛假陳述、虛增成本

2012年岳陽(yáng)興長(zhǎng)、金城股份、佛山照明、寧波富邦、海星科技、彩虹精化、湖南天潤(rùn)。亞星化學(xué)、膠南糧庫(kù)、魯北化工、紫金礦業(yè)。宏盛科技、京博控股、ST昌魚(yú)，共計(jì)14家未及時(shí)披露信息、未披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)、未及時(shí)披露重大訴訟事項(xiàng)和合同事項(xiàng)、未披露關(guān)聯(lián)交易、虛假記載

附注②：資料根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站上對(duì)違規(guī)公司的行政處罰決定書(shū)整理而來(lái)。

從財(cái)政部的抽查結(jié)果和中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的違規(guī)上市公司信息，看出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨極大的挑戰(zhàn)。

五、提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的建議

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行國(guó)有股減持，使股權(quán)分布適度，一方面避免股權(quán)高度集中的局面，另一方面也可改變中小股東信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，有效地均衡信息分布。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法

首先，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)況和趨勢(shì)，針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，及時(shí)制定或修改適合我國(guó)國(guó)情、與國(guó)際慣例趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。其次，建立公開(kāi)、民主化的征求意見(jiàn)制度。

3.完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)法制法規(guī)

事實(shí)表明，無(wú)論在上市公司，還是在中介機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中之所以存在違背法律規(guī)定的行為，就是因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)法律體系不完善，所以要提高會(huì)計(jì)信息透明度就必須不斷完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法制法規(guī)。

4.完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系

建議我國(guó)證監(jiān)會(huì)下成立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，由該委員會(huì)負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)的抽查復(fù)審工作，每年抽查面不少于1/3，一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題，首先區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，然后分別對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上市公司有關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，主要是要做出相應(yīng)的民事賠償。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 韓明安主編.新語(yǔ)詞大詞典.黑龍江人民出版社.1991.p485

[2] 王德升等.國(guó)際會(huì)計(jì).中國(guó)審計(jì)出版社.1993

[3] 中國(guó)證監(jiān)會(huì)，關(guān)于柳州兩面針股份有限公司行政處罰決定書(shū)[R].證監(jiān)查字[2010]21 號(hào)，2010-05-26.

[4] 朱麗麗.上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的經(jīng)濟(jì)后果研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012（10）

[5] 劉華.基于有效市場(chǎng)理論的我國(guó)股市效率研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2012（8）