邢姝

摘要：隨著近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，時(shí)代的變化也越來越多的體現(xiàn)在社會(huì)改革方面。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收制度的改革也方興未艾，如火如荼。稅改的具體方式主要是“營(yíng)改稅”。這樣的方式對(duì)我國(guó)稅務(wù)改革以及稅收管理等方面的影響長(zhǎng)久且深遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅改；財(cái)稅；影響

新世紀(jì)的中國(guó)隨著綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步影響，國(guó)際地位得到快速改變。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，在加入世界貿(mào)易組織之后精準(zhǔn)的把握住機(jī)會(huì)迅速騰飛，在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的又一次飛躍。改革開發(fā)30多年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)為今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革提供了良好的理論基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)支持。究其最重要的原因是我國(guó)生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力的高度適應(yīng)。加入世貿(mào)組織是一次機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存的冒險(xiǎn)，為了促進(jìn)國(guó)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，也為了適應(yīng)國(guó)際環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)必需要做出相應(yīng)的改革，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其中最迫切的改革是稅務(wù)改革。本文就“營(yíng)改增”的稅收改革方式展開討論，借此為推進(jìn)稅務(wù)改革提供相應(yīng)的啟示。

一、“營(yíng)改增”

將以前的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，目前是將交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅列為試點(diǎn)項(xiàng)目。營(yíng)改增以后不同的的企業(yè)，不同的經(jīng)營(yíng)范圍，賬務(wù)處理都有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有不同的賬務(wù)處理。

1.“營(yíng)改增”的定義

所謂的營(yíng)改增，實(shí)際上是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅改方式，也就是說在納稅過程中將服務(wù)、產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)稅的征收減少到只收其增值稅的調(diào)整。這種改革方式可以減少或者某種程度上杜絕重復(fù)納稅，以使我國(guó)的財(cái)稅制度更加規(guī)范化與人性化，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良好運(yùn)作與可持續(xù)發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的過程中，并不是全國(guó)范圍內(nèi)大面積的開展，而是先選擇數(shù)十個(gè)省市地區(qū)逐一展開試點(diǎn)稅收改革。同時(shí)正確評(píng)估了改革帶來的積極效應(yīng)，認(rèn)真總結(jié)了試點(diǎn)改革的局限之處以及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并且就此問題提出相應(yīng)的解決方案。試點(diǎn)項(xiàng)目主要是交通運(yùn)輸行業(yè)以及某些服務(wù)行業(yè)。改革以后取得的成績(jī)證明此次試點(diǎn)改革有效可行，符合歷史發(fā)展規(guī)律，也為今后的改革提供了有價(jià)值的理論指導(dǎo)與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3.“營(yíng)改增”的重要性

（1）完善了中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制

我國(guó)實(shí)行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間劃分，本質(zhì)上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定相應(yīng)的財(cái)力。分稅制在發(fā)揮了積極的作用的同時(shí)也逐漸顯露出弊端?！盃I(yíng)改增”作為財(cái)稅體制改革的龍頭老大，在解決重復(fù)征稅問題的同時(shí)，也完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。

（2）有效解決了雙重征稅的問題

“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅制簡(jiǎn)并。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)有所不同。增值稅對(duì)增值額征收，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題。“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以最大限度地減少?gòu)?fù)征稅。

（3）解決了混合銷售、兼營(yíng)造成的征管困境

在中國(guó)目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，但有的時(shí)候很難區(qū)分一個(gè)課稅對(duì)象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來了困難?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)全部課稅對(duì)象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營(yíng)給稅收征管帶來的困擾。

二、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)稅的影響

1.對(duì)稅負(fù)問題的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來決定。相比之下小微企業(yè)以及一般納稅人從中受益更多，因?yàn)樗苯咏档土硕愗?fù)率，減少或杜絕二次納稅。同時(shí)在交通運(yùn)輸業(yè)的影響也非常巨大。可抵扣稅費(fèi)的適當(dāng)增加以及稅率的小幅度上調(diào)，并不會(huì)直接減少大型企業(yè)的稅負(fù)，但是在交通運(yùn)輸業(yè)它的調(diào)整就明顯減少了稅負(fù)，使得行業(yè)稅負(fù)在水平線上產(chǎn)生較大差異。

2.對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)的影響

企業(yè)管理中不可或缺的環(huán)節(jié)就是會(huì)計(jì)核算。稅改對(duì)該行業(yè)的影響主要是因?yàn)槎愗?fù)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的核算直接掛鉤，會(huì)計(jì)核算直接決定了稅收的多少。在以往的營(yíng)業(yè)稅征收過程中，收入入賬這一簡(jiǎn)單工作的完成意味著會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)束，但改革以后的會(huì)計(jì)核算不再是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的收入入賬，而是大幅度的調(diào)整其入賬程序與相應(yīng)的規(guī)章制度。

改革前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)改革后，在原有會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上還需在材料購(gòu)進(jìn)與分配、與各方的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加精細(xì)化，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

3.對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

改革以前的征收營(yíng)業(yè)稅只需要分析主營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)際收入的多少在主營(yíng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)上可以直觀明了的得到信息。但是改革以后，營(yíng)業(yè)稅的征收將不僅僅從營(yíng)業(yè)額上反映，更多的需要計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)再征收增值稅?！盃I(yíng)改增”后利潤(rùn)變化情況取決于收入、成本減少的比例及營(yíng)業(yè)稅稅金減少的程度?，F(xiàn)金流的增減和整體稅負(fù)的增減是成反比的。這樣的情況下就需要企業(yè)采用相應(yīng)措施來提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。增值稅由于其歸屬類別各有不同，在分析其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)時(shí)企業(yè)需要采取不同方式來進(jìn)行評(píng)估。

4.對(duì)發(fā)票管理的影響

稅務(wù)部門為了有效控制稅務(wù)征收以及及時(shí)掌握企業(yè)發(fā)展進(jìn)度，通過發(fā)票的形式將企業(yè)與國(guó)家聯(lián)系起來。隨著稅改的深入開展，發(fā)票的相關(guān)規(guī)定與流程也發(fā)生諸多調(diào)整。增值稅發(fā)票的應(yīng)運(yùn)而生適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅務(wù)改革，與普通發(fā)票大有不同，在使用過程中必須制定其專用的管理辦法條例，避免因?yàn)樵摪l(fā)票的不當(dāng)使用而產(chǎn)生的法律問題。增值稅涉及的專用發(fā)票又被購(gòu)買方用作進(jìn)行稅額的抵扣，如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，購(gòu)買方可能會(huì)在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時(shí)所取得增值稅發(fā)票，要注意對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時(shí)間及印章等的真實(shí)性，對(duì)發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進(jìn)行檢查，避免逾期無法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險(xiǎn)。

三、討論

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)各個(gè)方面都將產(chǎn)生重大影響。針對(duì)“營(yíng)改增”不斷擴(kuò)大并給各行業(yè)帶來困惑的情況，要求政府必須積極探索適合各地區(qū)、各行業(yè)具體情況的稅收政策，政府可以建立專項(xiàng)“營(yíng)改增”資金，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行過渡性的財(cái)政扶持。企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來的利弊時(shí)，也要積極應(yīng)對(duì)，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，比如建立健全會(huì)計(jì)核算制度、采用可行的增值稅稅務(wù)等。（作者單位：寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院）

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