徐志

摘要：隨著經(jīng)濟全球化和跨國公司的不斷發(fā)展，會計作為一種商業(yè)語言，其國際趨同化是一種必然趨勢，而我國的會計準(zhǔn)則的國際趨同從上世紀(jì)80年代開始到現(xiàn)在也有了三十余年的歷程。本文在對會計準(zhǔn)則趨同化研究領(lǐng)域現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)上，總結(jié)了過去三十余年來我國會計準(zhǔn)則國際趨同的所經(jīng)歷的階段，并針對會計準(zhǔn)則國際趨同提出了自己的建議和思考以期能夠為后來的研究者提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；國際趨同

會計作為一種商業(yè)語言，其自產(chǎn)生開始就未曾停止過其國際化的進程。一方面，國際貿(mào)易的迅速發(fā)展、發(fā)達國家對外貿(mào)易額的急劇增加，使得市場國際化成為歷史發(fā)展的必然，從事國際貿(mào)易和投資的主題越來越多的關(guān)注其他國家的財務(wù)信息和會計信息，因此會計作為一種語言，被要求國際化。另一方面，跨國公司的不斷興起，許多公司在其他國家不斷建立子公司，而子公司和母公司分別使用的卻是不同的會計準(zhǔn)則，這極不利于母公司對公司整體財務(wù)的把握，從而極大地影響了其決策效率，因此，跨國公司的不斷涌現(xiàn)也要求了會計的國際化。而中國作為最大的發(fā)展中國家，在會計準(zhǔn)則的制定上也是逐漸向著國際趨同。

一、我國會計準(zhǔn)則國際趨同歷程

應(yīng)該說我國的會計準(zhǔn)則國際趨同的歷程應(yīng)該是從上個世紀(jì)八十年代就開始了的，從開始了的，從1981年中國會計學(xué)會出版《會計研究》，開始認(rèn)識國際上的各國會計準(zhǔn)則起，中國開始逐步走向了會計趨同的道路，經(jīng)過了三十余年的發(fā)展，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容比例已經(jīng)高達71%，這也表明我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)有了高度趨同。

1.2006年以前我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的初步協(xié)調(diào)

隨著十一屆三中全會的召開，我國從計劃經(jīng)濟時代逐漸轉(zhuǎn)軌進入市場經(jīng)濟時代，這樣的在經(jīng)濟體制上的轉(zhuǎn)變也就意味著為了適應(yīng)經(jīng)濟體制的要求必然要在會計制度上做一定的調(diào)整。1990年，上海證券交易所開業(yè)；1991年，深圳證券交易所正式開業(yè)，這標(biāo)志著我國證券市場初步建立，而會計準(zhǔn)則的弊端在這樣的背景下就已經(jīng)十分明顯。對于外國投資者而言，很難理解中國企業(yè)的財務(wù)報表，這大大阻礙了外國投資者在中國的投資。于是從1992年開始，我國進行了一系列我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)工作。

1992年11月30日財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，1993年7月1日開始實施，這標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則的正式誕生。為了更好的規(guī)范會計實務(wù)，財政部又制定了具體會計準(zhǔn)則。1997年財政部又發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，這一時期先后出臺的九個具體準(zhǔn)則也是我國會計準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則進行的靠攏。自1998年開始，針對的是當(dāng)時國內(nèi)經(jīng)濟運行中急需解決的問題，以國際準(zhǔn)則為主要參考物，我國頒布了13項行業(yè)會計制度，而后又頒布了10項行業(yè)財務(wù)制度?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》以及行業(yè)會計制度和行業(yè)財務(wù)制度的頒布也體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則靠攏的趨勢。此外在《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易準(zhǔn)則》中引入了“公允價值”的計量模式，這也很好的體現(xiàn)了中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則相同的市場經(jīng)濟會計理念。2000年12月29日，我國財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，該制度與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的大部分條款都是一致的，在這種“求同”的背景下也充分考慮到我國國情，因而也不乏針對我國國情的條款，應(yīng)該說這是我國會計準(zhǔn)則國際化進程中的重要一步。2001年財政部又發(fā)布了無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等三項具體會計準(zhǔn)則，而為規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計和相關(guān)信息披露，提高會計質(zhì)量，財政部在2003年修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。而3項新的會計準(zhǔn)則和1項修訂準(zhǔn)則都表明了我國已經(jīng)意識到了之前制定的會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的“粉飾報表行為”，我國會計準(zhǔn)則對“公允表達”有著更高的要求，這也與國際的要求是一致的。

2.2006年后的我國會計準(zhǔn)則的國際趨同

2006年應(yīng)該是我國會計準(zhǔn)則國際趨同進程中的重要轉(zhuǎn)折點。2006年2月15日我國財政部令33號，公布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》；同日財政部財會[2006]3號印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則；財會[2006]4號印發(fā)了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項準(zhǔn)則和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準(zhǔn)則。這些具體的準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國新的會計體系的形成，并且新的會計體系已經(jīng)與當(dāng)時的國際財務(wù)報告有著很高的一致性，僅在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，部分政府補助的會計處理等極少數(shù)問題上與國際會計準(zhǔn)則存在差異，這也使得我國在會計準(zhǔn)則國際化進程上邁出了重大的一步。

而在2006年新的會計體系建立以后，我國則一直在致力于促使我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力的相關(guān)工作中。2007年12月6日，中國內(nèi)地與香港簽署了《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》；2008年4月18日，中國會計準(zhǔn)則委員會與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會簽署了《中美會計合作備忘錄》；2008年10月11日，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則大會在北京召開，這也標(biāo)志著關(guān)會計國際組織以及各國對我國會計改革的認(rèn)可和支持。歐盟委員會在確定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則進行調(diào)整，并對實施情況進行評估以后，于2008年12月12日確認(rèn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與歐盟采用的國際財務(wù)報告等效，并允許中國證券發(fā)行者進入歐洲市場不用調(diào)整財務(wù)報表。

與各國在會計報告準(zhǔn)則上達成的各項協(xié)議，使我國在與香港、美國、歐盟等國家和地區(qū)在財務(wù)報告準(zhǔn)則上基本實現(xiàn)等效，也表明了世界各國對我國會計準(zhǔn)則趨同的認(rèn)可。而在2010年4月2日我國財政部印發(fā)了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財會[2010]10號），概述了我國在近年來的我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同上開展的各項工作，并總結(jié)了取得的一系列成果，也對未來我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同進行了規(guī)劃，并強調(diào)了我國在2006年以來所做的促進我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力的相關(guān)工作。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)歷了一個直接引入準(zhǔn)則、逐步修改準(zhǔn)則、引入與修改相結(jié)合的漫長過程，并最終實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)，雖然沒有完全實現(xiàn)，但是已經(jīng)取得了一系列成果。

二、我國會計準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)驗教訓(xùn)

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同是一條并不平坦的道路，在這個過程中也收到很多阻礙，也走了許多彎路，所以我們也應(yīng)該吸取以前的經(jīng)驗教訓(xùn)，而為了以后的發(fā)展和前進奠定基礎(chǔ)。

1.引入與修改應(yīng)該適當(dāng)結(jié)合

每個國家和地區(qū)都有著歷史文化背景、法律制度、經(jīng)濟環(huán)境等因素的差異，所以生搬硬套，不加思考的“拿來主義”是解決不了問題的，也無法真正實現(xiàn)會計準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。所以在借鑒和學(xué)習(xí)別人的基礎(chǔ)上，我們還需要對別人的東西根據(jù)自身的情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在我國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，我們曾在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則與《非貨幣發(fā)生交易》準(zhǔn)則中引入“公允價值”的計量模式，雖然這種計量模式的確是中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)，但是這種會計模式并不能很好的適應(yīng)當(dāng)時我國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和當(dāng)時的會計環(huán)境，從而導(dǎo)致了許多上市公司“逆向選擇”，會計信息的嚴(yán)重不對稱，不利于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，因而很快被取締。而對于公允價值的計量等問題，更不能盲目地選擇對國際會計準(zhǔn)則全盤吸收，而是應(yīng)該根據(jù)我國的國情將引入與修改適當(dāng)結(jié)合，在引入別人會計模式的基礎(chǔ)上，針對自身實際，適當(dāng)調(diào)整，才能為我所用。

2.在堅持國際趨同的基礎(chǔ)上正確認(rèn)識國際趨同

在當(dāng)前經(jīng)濟全球化的背景下，跨國公司不斷發(fā)展，國際貿(mào)易也導(dǎo)致市場的進一步國際化，所以會計趨同應(yīng)該是一個必然的趨勢，是潮流所向。會計作為一種商業(yè)語言，我們必須順應(yīng)時代潮流，堅持會計的國際趨同，為我國企業(yè)體制改革、資本市場建設(shè)和企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施奠定良好的基礎(chǔ)。同時，我們也應(yīng)該正確認(rèn)識國際趨同。國際趨同并不代表等同，由于我國的市場經(jīng)濟相對于西方發(fā)達國家而言，并不成熟，所以在國際趨同的同時，我們必須結(jié)合我國的具體情況正確認(rèn)識我們在文化、政治、經(jīng)濟等方面與其他國家不同而造成的差異，并分析差異，立足國情，進行協(xié)調(diào)，尋求趨同的方法，在“求同”的基礎(chǔ)上也允許“存異”構(gòu)建出有我國特色的會計體系。

3.加強國際間合作，積極參與國際會計準(zhǔn)則制定

會計的發(fā)展會受到一個國家政治環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響，而會計作為一種國際商業(yè)語言，國際趨同是一種必然的趨勢，因此要想實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則趨同必須要加強我國與其他國家的聯(lián)系。在當(dāng)下國際會計財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定中，仍然是發(fā)達國家起主導(dǎo)地位，因此國際會計財務(wù)報告準(zhǔn)則相對而言更加適用于在發(fā)達國家的經(jīng)濟狀況，但是發(fā)達國家市場經(jīng)濟體制較發(fā)展中國家完善，所以國家財務(wù)報告準(zhǔn)則中有很多并不適合發(fā)展中國加的地方。而作為最大的發(fā)展中國家，我國應(yīng)該聯(lián)合周邊發(fā)展中國家，探討出一套適用于發(fā)展中國家的會計制度，增強在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的發(fā)言權(quán)。

而對于我國而言，經(jīng)濟實力在不斷增強，國際地位也在逐漸提高，所以我們應(yīng)該以更加積極地參與到國際準(zhǔn)則的制定中去，在國際會計領(lǐng)域闡述我們的想法和建議。在經(jīng)濟全球化的背景下，國際會計準(zhǔn)則經(jīng)過不斷的修訂和調(diào)整，現(xiàn)在的國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)比較成熟，并且有著較高的影響力，作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國應(yīng)該加強與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定機構(gòu)的溝通，通過參與到國際會計準(zhǔn)則理事會理事、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會等機構(gòu)來反映我國對國際會計準(zhǔn)則制定的重視，并切實的投入到其制定過程中去。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

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