王光佳

[摘 要]《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的實施推進了公立醫(yī)院財務(wù)管理的科學化和精細化，對公立醫(yī)院的管理、運營水平以及醫(yī)院的會計工作提出了更高的要求。在新醫(yī)改的不斷推進中，健全有效的全成本核算能夠不斷提高醫(yī)院的管理能力以及管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。本文針對醫(yī)院成本管理存在的問題，探討醫(yī)院全成本核算方法，并提出建議。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；會計制度；全成本核算[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.06.118

隨著我國醫(yī)療體系改革的不斷深入與新醫(yī)保制度的不斷推進，為強化醫(yī)院財務(wù)管理、優(yōu)化醫(yī)院與成本控制等，新醫(yī)院會計制度應(yīng)運而生。新醫(yī)院會計制度重點強調(diào)對醫(yī)院的成本管理以及全成本核算的重要性。因此，新醫(yī)院會計制度下的全成本核算成為優(yōu)化醫(yī)療體系環(huán)境、強化醫(yī)院財務(wù)管理的核心與關(guān)鍵。

1 新醫(yī)院會計制度下開展醫(yī)院全成本核算的意義

1.1 實行醫(yī)院全成本核算是適應(yīng)社會對公立醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要

2009 年，國家將推進公立醫(yī)院改革作為新醫(yī)改確定的五項重點改革內(nèi)容之一。新醫(yī)改提出了基本醫(yī)療服務(wù)由政府、社會和個人三方合理分擔費用，逐步將公立醫(yī)院補償由服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務(wù)收費和財政補助兩個渠道。醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損，主要通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格、增加政府投入等途徑予以補償。但是怎樣補，補多少，既是地方政府也是公立醫(yī)院面臨的重要問題，解決這些問題，就要進行詳細的成本核算和分析，為政府的決策方案提供依據(jù)。

1.2 實行醫(yī)院全成本核算是公立醫(yī)院自身發(fā)展的需要

公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，一方面具有公益性質(zhì)，應(yīng)該堅持以患者為中心，以醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為核心；另一方面公立醫(yī)院又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織，僅靠現(xiàn)有的財政補助遠不能滿足醫(yī)院龐大的支出需求。為了生存，醫(yī)院要有自己的創(chuàng)收途徑，要參與到市場競爭中，但是，如果醫(yī)院片面追求經(jīng)濟效益，以醫(yī)療服務(wù)費和藥品加成作為主要的收入來源，又會導致“看病難、看病貴”等社會問題的出現(xiàn)。所以，醫(yī)院的增收節(jié)支應(yīng)以社會效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務(wù)。同時，隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院靠收取高額藥費維持現(xiàn)狀的情況將被改變，為保證其正常運轉(zhuǎn)，公立醫(yī)院在穩(wěn)定收入的同時加強成本費用的核算與控制成為醫(yī)院提高核心競爭力的重要手段。

2 新醫(yī)院會計制度下全成本核算存在的問題

2.1 醫(yī)院對全成本核算存在認識問題

在醫(yī)院的發(fā)展中，部分醫(yī)院缺乏對全成本核算的充分認識，尤其是公立醫(yī)院，忽視對全成本核算的關(guān)注度以及執(zhí)行力度，單純地認為醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的一部分，只要實現(xiàn)服務(wù)好、質(zhì)量好的經(jīng)營管理目標，就能夠真正實現(xiàn)醫(yī)院綜合實力以及競爭力的不斷提升。但是醫(yī)院管理層這種片面追求宏觀方面的發(fā)展規(guī)劃，而忽視微觀角度的全成本核算，在一定程度上會造成醫(yī)療成本的不斷增長，甚至在醫(yī)院管理中會出現(xiàn)重復消費、過度醫(yī)療等不符合相關(guān)規(guī)定等行為，無形之中造成醫(yī)院在實際管理工作中的問題以及障礙，不利于強化醫(yī)院的財務(wù)管理能力、提升醫(yī)院的綜合實力以及行業(yè)競爭能力，甚至是與現(xiàn)代醫(yī)院的科學管理模式相背離。

2.2 全成本核算的項目分類不夠嚴謹

醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生體系中的重要組成部分，在醫(yī)療體系的發(fā)展中扮演著舉足輕重的作用。在日常經(jīng)營管理中，醫(yī)院成本主要由藥品、醫(yī)療器械以及與之相關(guān)的管理費用等構(gòu)成。但是，在醫(yī)院的實際操作中，卻存在著全成本核算項目分類不夠明確的現(xiàn)象、界限模糊，在一定程度上影響全成本核算的效果，造成核算信息不能夠真實反映醫(yī)院的實際情況與能力，增加評估醫(yī)院管理能力的難度以及障礙，不利于強化醫(yī)院的職能、提升醫(yī)院的地位與價值。

2.3 公立醫(yī)院經(jīng)濟管理精細化程度不高

公立醫(yī)院全成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，不同于以往醫(yī)院自行開展的科室成本核算，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，它能準確地反映成本狀況，為醫(yī)院的價值補償、醫(yī)療付費標準的制訂以及醫(yī)院經(jīng)營決策提供重要依據(jù)，同時也可以滿足政府部門宏觀管理的需要，有助于逐步形成社會標準，更好地指導行業(yè)管理。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點，要歸集分配到門診和臨床各相關(guān)科室，全成本應(yīng)體現(xiàn)各類科室成本、項目成本和病種成本的全成本。但是，醫(yī)院全成本核算機構(gòu)不夠健全，醫(yī)院的科室設(shè)置不一致，人員管理與財務(wù)的工資管理不協(xié)調(diào)，后勤管理不夠精細等問題限制了全成本核算工作的開展。

2.4 財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

醫(yī)院的工作人員大多是醫(yī)務(wù)工作者，其具有良好的醫(yī)療技術(shù)和專業(yè)技能。醫(yī)院的管理者大都是本行業(yè)的醫(yī)學專家，相比而言，財務(wù)工作是否受到足夠的重視是值得注意的問題。因此，在人員配置上，對全成本核算等財務(wù)管理方面可能存在著一定的不足，如專業(yè)知識方面的欠缺、財務(wù)軟件運用不熟悉、成本核算信息不詳盡等問題，造成新醫(yī)院會計制度下的全成本核算在具體實施過程中存在一定的操作性問題。同時，由于醫(yī)院所處社會環(huán)境等多方面的影響，在一定程度上造成醫(yī)院工作人員全成本核算意識薄弱，無法將全成本核算思想落實到各部門、各工作人員，增加全成本核算在基層推進的難度與問題。

3 新醫(yī)院會計制度下全成本核算的應(yīng)對措施

3.1 強化醫(yī)院貫徹全成本核算的意識

全成本核算作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的核心與關(guān)鍵，應(yīng)日益引起醫(yī)院領(lǐng)導層的關(guān)注與重視。醫(yī)院在日常管理中，要樹立起成本效益意識，嚴格管理與控制醫(yī)院的成本支出，在實現(xiàn)社會效益的基礎(chǔ)上，盡可能降低醫(yī)院的成本支出、減少不必要的浪費。同時，醫(yī)院要強化全成本核算的宣傳與推廣，積極培養(yǎng)全體工作人員的全成本核算意識，充分調(diào)動每一位工作人員的熱情以及積極性，從而才能夠保證新醫(yī)院會計制度下的全成本核算工作能夠順利開展。

3.2 建立完善的全成本核算體系

健全的全成本核算體系能夠促進醫(yī)院全成本核算的規(guī)范化以及科學化，保證全成本核算工作的順利開展。因此，在建立全成本核算體系時，要在符合國家法律法規(guī)以及相關(guān)會計制度的規(guī)定下，根據(jù)醫(yī)院自身的實際發(fā)展特點以及特殊情況，因地制宜地制定符合本醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃的全成本核算體系，從而能夠保證全成本核算體系能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的價值與積極作用。同時，應(yīng)該進一步明確醫(yī)院全成本核算的分類對象、核算方式、劃分依據(jù)等相關(guān)規(guī)定，充分利用財務(wù)軟件，實現(xiàn)對醫(yī)院全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)等全方位成本控制，保證在現(xiàn)有的資源配置下，最大限度地實現(xiàn)醫(yī)院資源的合理有效配置，推動醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益的有效統(tǒng)一。再者，醫(yī)院要做好醫(yī)療器械、藥品等產(chǎn)品的分類管理以及成本核算，強化對醫(yī)院材料采購、出庫以及使用等以各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與監(jiān)管，降低醫(yī)院不必要的損耗與支出。

3.3 加強醫(yī)院管理的精細化程度，提高醫(yī)院經(jīng)濟運行效益

建立和完善全成本核算手冊或工作制度，規(guī)定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程，制定全成本核算數(shù)據(jù)的上報、分析流程，為全成本核算的實施提供有力的制度保證。為確保醫(yī)院全成本核算工作的順利實施，財務(wù)科應(yīng)當設(shè)置專職人員負責全成本核算工作，明確全成本核算管理職能。同時在醫(yī)務(wù)、總務(wù)、人事、信息、器械等有關(guān)科室明確全成本核算責任人，為醫(yī)院全成本核算工作做好充分的組織準備。

3.4 提高醫(yī)院財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

新醫(yī)院會計制度下的全成本核算也給財務(wù)人員帶來了挑戰(zhàn)。新形勢下，對會計人員應(yīng)具備的學識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高。因此，醫(yī)院應(yīng)該提高財務(wù)管理人員的素質(zhì)，不斷進行專業(yè)技能的培訓和學習，鼓勵工作人員積極學習新知識、接納新事物，加強財務(wù)人員的全成本核算方面的知識儲備以及綜合素質(zhì)，改變醫(yī)院全成本核算方面專業(yè)人員欠缺的現(xiàn)狀。同時，醫(yī)院應(yīng)該建立完善的工作人員績效考核等管理評價指標，將員工的工作表現(xiàn)與工資相結(jié)合，增強員工的緊迫感以及壓力感，從而能夠激勵員工的工作積極性以及工作效率，提高財務(wù)人員學習新的財務(wù)知識的動力，為全成本核算的貫徹實施奠定基礎(chǔ)。

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