周佩　章道云　李君

摘 要：出版業(yè)應(yīng)從精細(xì)化成本管理著手，實現(xiàn)訂單贏利確認(rèn)與預(yù)算，進行出版標(biāo)準(zhǔn)成本核算，引入作業(yè)成本管理，達(dá)到全部、全員、全過程的成本管理，并深入進行出版成本分析，逐步細(xì)化出版成本逐級考核，提升出版成本管理的質(zhì)量，降低出版批量成本，實現(xiàn)出版業(yè)從粗放管理向精細(xì)管理轉(zhuǎn)化，最終實現(xiàn)出版業(yè)的低成本策略，文章對此進行研究。

關(guān)鍵詞：出版成本；標(biāo)準(zhǔn)成本；作業(yè)成本；精細(xì)化管理

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）23-0148-02

出版業(yè)面臨著的電子信息的嚴(yán)重沖擊，出版印刷品的可替代性日益顯現(xiàn)，行業(yè)間的競爭日益加劇，價格戰(zhàn)愈演愈烈，構(gòu)建完善的出版成本精細(xì)化管理體系，加強出版業(yè)精細(xì)化成本管理，控制出版成本，提升出版業(yè)成本競爭力，發(fā)揮出版業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢，直接影響到出版業(yè)的是否盈利和是否持續(xù)發(fā)展。

出版業(yè)應(yīng)從精細(xì)化成本管理著手，實現(xiàn)出版產(chǎn)品贏利確認(rèn)與預(yù)算，進行出版標(biāo)準(zhǔn)成本核算，并引入作業(yè)成本管理，達(dá)到出版整個過程的全面成本管理，并深入開展出版產(chǎn)品成本分析，逐步細(xì)化出版成本，逐級考核，提升出版成本管理的質(zhì)量，降低出版批量成本，實現(xiàn)出版業(yè)從粗放管理向精細(xì)管理轉(zhuǎn)化，最終實現(xiàn)出版業(yè)的低成本策略。

1 建立完善出版業(yè)精細(xì)化成本管理體系

建立出版業(yè)精細(xì)化成本管理體系，應(yīng)考慮到出版業(yè)的產(chǎn)品特點：技術(shù)創(chuàng)新能力受到很大的約束，數(shù)字化替代的可能性逐年增大。因此，出版業(yè)應(yīng)采用低成本策略，充分利用精細(xì)化成本管理集成優(yōu)勢，借助標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法等方法，建立采購、排版、印刷、庫存等環(huán)節(jié)成本預(yù)測、成本控制、成本核算、成本分析與考核的全過程管理體系，準(zhǔn)確核算、分析、披露成本動因與信息，以供決策者控制作業(yè)，考評業(yè)績，實現(xiàn)出版業(yè)精細(xì)化成本管理，建立出版業(yè)精細(xì)化成本管理體系架構(gòu)，如圖1所示。

完善出版業(yè)精細(xì)化成本管理體系，要以低成本戰(zhàn)略的眼光，明確成本費用控制標(biāo)準(zhǔn)。實施出版業(yè)精細(xì)化的成本管理，必須分析出版業(yè)的成本構(gòu)成，針對出版行業(yè)的特點，在綜合調(diào)研本企業(yè)的基礎(chǔ)上，本著實事求是的原則，制定完善精細(xì)化成本管理體系，從出版經(jīng)營各個環(huán)節(jié)對成本對象進行標(biāo)準(zhǔn)成本核算，明確本企業(yè)出版成本及費用控制的總體目標(biāo)和方向，實施有效的作業(yè)成本管理。

2 加強出版業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理

以標(biāo)準(zhǔn)成本管理為手段，根據(jù)企業(yè)確定的成本標(biāo)準(zhǔn)簡單地計算出標(biāo)準(zhǔn)成本，實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分清各成本中心的責(zé)任，使成本控制的責(zé)任逐級落實到各成本中心，并將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)進行層層分解，加強班組和個人責(zé)任成本考核，將成本業(yè)績與企業(yè)獎懲掛鉤。對企業(yè)單位邊際貢獻(xiàn)情況認(rèn)真確認(rèn)，對企業(yè)盈虧平衡點仔細(xì)測算，保證管理者決策的正確性和有效性。因此，將成本控制落實到標(biāo)準(zhǔn)的制訂、審核、執(zhí)行和考核中。按照作業(yè)性質(zhì)，從供應(yīng)成本、出版成本、銷售成本、期間費用等方面，將成本費用會計科目細(xì)分，按作業(yè)動因明細(xì)，全面、客觀地反映成本費用構(gòu)成情況和產(chǎn)生的動因，為出版業(yè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)提供標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，并隨著企業(yè)工藝技術(shù)水平、勞動熟練程度的提高、市場價格的變化適時地調(diào)整企業(yè)成本費用標(biāo)準(zhǔn)，才能發(fā)揮出版業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本在控制成本方面的作用。

細(xì)化出版業(yè)成本費用標(biāo)準(zhǔn)。按照歸口管理的原則，對銷售、采購、成本、費用充分細(xì)化，在出版經(jīng)營的職能部門、出版車間內(nèi)部通過反復(fù)討論后，編制下該出版企業(yè)成本費用標(biāo)準(zhǔn)，并報企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會審核批準(zhǔn)。公司標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員在審核批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本時，比對當(dāng)年企業(yè)的目標(biāo)，進行詳細(xì)分析，對偏差較大的項目要求職能部門、出版車間進行調(diào)整。隨后組織各歸口部門，分別針對出版收入預(yù)算、成本預(yù)算、費用預(yù)算、其他預(yù)算等進行專題討論與審核，按年度目標(biāo)做出調(diào)整，形成全公司的出版標(biāo)準(zhǔn)成本。

嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本控制，即對出版采購與貯備、生產(chǎn)與經(jīng)營、銷售及其他成本費用的形成過程進行全面核算與監(jiān)督，注重企業(yè)經(jīng)營過程的標(biāo)準(zhǔn)成本控制，通過標(biāo)準(zhǔn)成本關(guān)鍵控制點直接相關(guān)的成本要素，為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本控制提供重要依據(jù)。建立降低成本的出版技術(shù)組織保障，根據(jù)公司出版標(biāo)準(zhǔn)成本各項指標(biāo)，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)成本控制各項費用支出和各種資源的消耗，保證標(biāo)準(zhǔn)成本控制的順利實施。

確定出版實際成本與出版標(biāo)準(zhǔn)成本差異。核算出版實際消耗與出版標(biāo)準(zhǔn)消耗間的差異，分析其成本、各項消耗產(chǎn)生差異的程度和性質(zhì)，查找產(chǎn)生差異的原因，確定有關(guān)部門和出版車間的責(zé)任范圍及大小，并對其有效地實施有關(guān)獎懲制度。

3 全面推行出版的成本精細(xì)化管理

引入作業(yè)成本管理，面向出版訂單，實現(xiàn)不同作業(yè)的精細(xì)成本管理。以出版單位為核心建立作業(yè)利潤中心，以部門為核心建立成本費用中心，以財務(wù)為核心建立投資中心，實現(xiàn)全面跟蹤出版作業(yè)與過程，提供基于出版訂單、出版產(chǎn)品、成本中心、出版工序、多維度成本核算，持續(xù)改善出版以成本管理，建立出版成本領(lǐng)先優(yōu)勢。

認(rèn)真分析作業(yè)鏈中各項出版成本的構(gòu)成，然后再對主要出版作業(yè)和出版作業(yè)中心仔細(xì)確認(rèn)，按照出版作業(yè)中心歸集和報告作業(yè)成本信息，為決策者進行作業(yè)成本精細(xì)化管理服務(wù)。

建立出版作業(yè)資源庫，根據(jù)需要將各種作業(yè)資源消耗合理分配給各項出版作業(yè)，將創(chuàng)造的顧客價值多少與各項出版作業(yè)資源耗費進行比對，動態(tài)跟蹤分析各項出版作業(yè)資源耗費，盡力降低作業(yè)中必要的資源消耗，杜絕不必要的出版作業(yè)資源耗費。

科學(xué)合理地分析出版成本產(chǎn)生的動因，杜絕或剔除非增值作業(yè)，找出產(chǎn)生出版增值作業(yè)與非增值作業(yè)。從接單、制版、材料、印刷、工藝、操作、裝訂、送貨等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本動因全部、各環(huán)節(jié)、全過程分析。，以出版作業(yè)的成本動因為基準(zhǔn)，將各項作業(yè)發(fā)生的費用，歸集分配到出版產(chǎn)品。一方面控制出版作業(yè)成本動因；一方面降低或減少版面設(shè)計與制作、印制、營銷等不必要作業(yè)，改造和優(yōu)化企業(yè)的主要出版作業(yè)鏈活動，全過程跟蹤出版過程，將成本真正細(xì)化到出版的每一道工序、每一項作業(yè)，精準(zhǔn)的利用作業(yè)成本信息不斷改進各項作業(yè)，取得更低成本競爭優(yōu)勢。

適時地進行成本核算，為管理人員提供更加靈活、及時、準(zhǔn)確的成本信息，及時掌握企業(yè)的成本動態(tài)，通過適時的成本核算，實現(xiàn)更加準(zhǔn)確的接單成本分析、出版產(chǎn)品定價和利潤預(yù)測。出版業(yè)應(yīng)明確成本控制的責(zé)任，才能全面推行成本精細(xì)化管理，職能部門、出版基層單位負(fù)責(zé)人是成本控制的第一責(zé)任人，財務(wù)負(fù)責(zé)人是成本控制的綜合管理責(zé)任人，費用控制的責(zé)任人應(yīng)歸口于相關(guān)管理部門、成本控制的責(zé)任人應(yīng)歸口于出版車間負(fù)責(zé)人。不斷補充和完善成本費用精細(xì)化管理制度，以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，不斷細(xì)化會計核算、財務(wù)監(jiān)管和資產(chǎn)經(jīng)營管理的各項制度。因此，要有效地推行出版成本精細(xì)化管理，就必須充分利用作業(yè)成本法進行成本精細(xì)化管理。

采用集中收付，分級核算，分層控制的財務(wù)管理體制，統(tǒng)一成本費用核算口徑，以財務(wù)管理、資金管理、資產(chǎn)管理制度有效控制資產(chǎn)運營成本，以電算化管理制度為成本費用控制提供技術(shù)手段，按作業(yè)成本管理方法，對能夠明確的職責(zé)、能夠量化的指標(biāo)和可控的指標(biāo)進行了清晰地界定，以規(guī)范的管理作業(yè)鏈條，強化成本費用的控制基礎(chǔ)，以制度確保成本費用精細(xì)化管理的有效控制。

4 實施出版成本精細(xì)化管理監(jiān)督和考核

充分發(fā)揮實施出版成本精細(xì)化管理的作用，達(dá)到出版成本精細(xì)化管理的預(yù)期目的，結(jié)合責(zé)任成本會計制度，建立、健全、完善成本管理的績效評價考核體系；另一方面明確各出版作業(yè)中心的經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)限范圍，加強出版成本管理的監(jiān)督和考核，將出版作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分充分融合。

強化成本費用執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。必須嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)管理委員會批準(zhǔn)后的標(biāo)準(zhǔn)成本方案，層層落實，并定期與不定期進行動態(tài)追蹤檢查，加強對標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行全過程的控制。同時加強標(biāo)準(zhǔn)成本專題分析，定期通報各職能部門、出版基層單位成本費用相關(guān)數(shù)據(jù)，促進各職能部門、出版基層單位通過分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異，按作業(yè)成本結(jié)構(gòu)，從數(shù)理統(tǒng)計絕對值和相對值角度，建立起固定費用、變動費用的出版成本指標(biāo)、費用率指標(biāo)以及費用結(jié)構(gòu)分析體系，找出出版成本產(chǎn)生差異的各項因素，組織職工挖掘降低成本的潛力，提出降低成本的新方法或修訂成本標(biāo)準(zhǔn)的建議，不斷消除標(biāo)準(zhǔn)成本差異。

嚴(yán)格成本費用標(biāo)準(zhǔn)考核。要求各職能部門、生產(chǎn)車間除對整體標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行情況進行考核外，還將一些重點控制費用的明細(xì)進行單獨考核，考核成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，把成本指標(biāo)的考核納入企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制，獎懲兌現(xiàn)，實施以精神獎勵為主，物質(zhì)獎勵為輔的節(jié)約型獎勵手段。科學(xué)地組織出版成本控制，用最少的物化勞動消耗和活勞動耗費，取得更大的經(jīng)濟效益，努力提高成本管理水平，不斷降低出版成本。

5 結(jié) 語

精細(xì)化成本管理是以實現(xiàn)最優(yōu)成本管理目標(biāo)的管理過程，是不斷追求精與細(xì)的成本管理行為的一種先進管理手段。出版業(yè)只要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算，引入作業(yè)成本管理，找到制約出版業(yè)成本費用控制水平的不利因素，切實提高出版業(yè)精細(xì)化管理水平，出版業(yè)的道路一定會越走越寬。

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