肖小華

摘 要：自我國引入管理會(huì)計(jì)以來，憑借理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討，管理會(huì)計(jì)在中國已逐漸發(fā)展起來，其在公司治理、內(nèi)部控制及企業(yè)決策中扮演著越來越重要的角色。當(dāng)前，我國企業(yè)在引入管理會(huì)計(jì)的過程中，仍然存在理論知識(shí)與實(shí)踐操作脫節(jié)、管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高、管理會(huì)計(jì)核算理念滯后以及管理會(huì)計(jì)電算化未能普遍應(yīng)用等問題。文章旨在從管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)管理層、政府監(jiān)管部門三個(gè)角度對(duì)我國當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，且有針對(duì)性地提出一些解決方案，以期對(duì)改善當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；公司治理；電算化；對(duì)策探討

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）23-0133-02

1 我國管理會(huì)計(jì)的背景

管理會(huì)計(jì)起源于西方國家，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一種會(huì)計(jì)。

我國于20世紀(jì)70年代從西方引入管理會(huì)計(jì)，許多專業(yè)人士為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中剝離開來，成為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。由于管理會(huì)計(jì)的核心理念是價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)，因此，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)所起的作用越來越大。

2 我國管理會(huì)計(jì)目前存在的不足

自從我國在上世紀(jì)70年代末80年代初引入管理會(huì)計(jì)至今，經(jīng)過近40年的實(shí)踐和發(fā)展，已經(jīng)取得了一些成績(jī)，加上我國學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的不斷探索和研究，其學(xué)術(shù)成果已逐漸有了中國特色，能與實(shí)踐很好的結(jié)合起來，因此目前管理會(huì)計(jì)已經(jīng)被引入到很多企業(yè)中，并幫助企業(yè)取得了不小的收益。但是我國市場(chǎng)企業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)種類繁多，目前的理論也只能在一小部分企業(yè)中得以很好地應(yīng)用，畢竟管理會(huì)計(jì)最初還是來源于西方國家，因此其在應(yīng)用過程中存在的很多問題，阻礙著管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，因此，總結(jié)管理會(huì)計(jì)存在的問題對(duì)提出相應(yīng)的對(duì)策是有重大意義的，能更有效地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展。我國管理會(huì)計(jì)目前存在的不足主要有以下幾個(gè)方面。

2.1 管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)與實(shí)踐脫節(jié)

我國管理會(huì)計(jì)的引入相比西方國家而言是比較晚的，從西方國家引入的管理會(huì)計(jì)理論是與西方國家的發(fā)展情況相適應(yīng)的，因此這些理論在西方國家也比較成熟，然而我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。社會(huì)情況與西方國家存在較多不同之處，西方國家的理論知識(shí)在我國并不能很好地運(yùn)用在實(shí)踐中，因此造成目前我國管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)。

此外，我國目前沒有比較系統(tǒng)的針對(duì)實(shí)際企業(yè)管理會(huì)計(jì)的案例進(jìn)行分析，而管理會(huì)計(jì)的教科書上的案例多半不是真實(shí)案例，因此即便是學(xué)習(xí)了管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，在具體工作中運(yùn)用起來還是存在很多限制的地方。例如，一般的管理會(huì)計(jì)的教科書中都會(huì)有簡(jiǎn)單回歸法的介紹，它的核心在于分離固定成本和變動(dòng)成本，然而實(shí)際上對(duì)于一個(gè)不斷運(yùn)轉(zhuǎn)的企業(yè)來說，固定成本和變動(dòng)成本并非標(biāo)準(zhǔn)地按照公式中的項(xiàng)目產(chǎn)生，企業(yè)中還會(huì)存在很多不可控制的成本因素，因此，單從這一個(gè)方面而言，運(yùn)用這個(gè)方法的可行性比較低。再比如管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常提到的本量利模型，這個(gè)模式本身的考慮是比較成熟的，但真正在企業(yè)中運(yùn)用起來仍然會(huì)比較困難，并且即使得以運(yùn)用，其結(jié)果的準(zhǔn)確性也是難以估量的。

2.2 管理會(huì)計(jì)人員管理混亂

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越加激烈，管理會(huì)計(jì)的作用就越大，因此現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更像是企業(yè)中管理會(huì)計(jì)人才之間的競(jìng)爭(zhēng)。在21世紀(jì)的今天，誰贏得了管理會(huì)計(jì)人才，誰就贏得了企業(yè)的明天，因此，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展必須要配備專業(yè)高水平的管理會(huì)計(jì)人才。這就要求管理會(huì)計(jì)人員必須要具有戰(zhàn)略的眼光，敏銳的觀察力和淵博的知識(shí)和果敢的決策力和執(zhí)行力，在企業(yè)發(fā)展中要能為企業(yè)出謀劃策，目前我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上比較缺乏這部分人才。我國目前并沒有發(fā)展成熟并且獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)專業(yè)。不少高校近幾年開始開設(shè)Cima專業(yè)以適應(yīng)市場(chǎng)需求，但因?yàn)檫@個(gè)專業(yè)比較年輕，在專業(yè)課設(shè)置方面仍然存在不夠完美的地方。

另外，不少企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)多是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所充當(dāng)?shù)?，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員重核算，管理會(huì)計(jì)偏管理，因此二者之間的差別造成了目前企業(yè)中“重核算輕管理”的現(xiàn)狀；加之會(huì)計(jì)人員本身管理會(huì)計(jì)知識(shí)的缺乏，實(shí)踐運(yùn)用能力差等更限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的進(jìn)一步發(fā)展。目前，我國還沒有設(shè)立規(guī)范的管理協(xié)會(huì)來規(guī)范管理會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格考試和等級(jí)考試，導(dǎo)致用人單位在招聘時(shí)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量應(yīng)聘者的管理會(huì)計(jì)水平能力，因此目前市場(chǎng)上所謂的管理會(huì)計(jì)人才質(zhì)量良莠不齊，“以次充好“的情況時(shí)有發(fā)生。

2.3 管理會(huì)計(jì)電算化未能普遍應(yīng)用

目前會(huì)計(jì)電算化在我國企業(yè)中已經(jīng)得到了普遍應(yīng)用，財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展也在不斷完善電算化應(yīng)用的不足之處，加上市場(chǎng)上不同財(cái)務(wù)軟件之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，使得會(huì)計(jì)電算化的工作越做越好。相反，管理會(huì)計(jì)的軟件發(fā)展卻比較緩慢甚至滯后，很多單位雖然設(shè)有管理會(huì)計(jì)人員，但由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)軟件方面仍然不成熟，建模不成功，因此關(guān)于線性規(guī)劃等模型在與實(shí)際情況結(jié)合時(shí)會(huì)耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，嚴(yán)重削弱了管理會(huì)計(jì)的工作職能和工作效率。財(cái)務(wù)軟件和管理軟件結(jié)合使用，能更有效地實(shí)現(xiàn)事前事中和事后管理，而不是一味地實(shí)行事后管理，這樣進(jìn)行管理更有效率，管理結(jié)果更加顯著，對(duì)公司治理是非常有幫助的，管理會(huì)計(jì)人員可及時(shí)為企業(yè)管理者提供決策信息，這些隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展是完全可以實(shí)現(xiàn)的，因此實(shí)現(xiàn)成熟的管理會(huì)計(jì)電算化已是迫不容緩。

3 我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需求

基于以上分析，我國管理會(huì)計(jì)在內(nèi)外部環(huán)境，實(shí)踐應(yīng)用，工作執(zhí)行等方面都存在較多不完善之處，而管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，只有提出更完善的對(duì)策解決其當(dāng)前存在的問題，才能提高企業(yè)管理效率，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方向著手，改善我國管理會(huì)計(jì)目前的發(fā)展?fàn)顩r。

3.1 注重對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例的研討

一直以來，管理會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中，理論界能提供的案例非常少，加上理論在實(shí)踐的運(yùn)用方面的限制，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況很不理想，目前相關(guān)專業(yè)的教科書上能提供的案例很少是實(shí)踐真實(shí)的案例。然而只有真正將理論和實(shí)踐結(jié)合起來，才會(huì)使管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論更具有生命力，同時(shí)，實(shí)踐中的案例對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說才更有知道意義。學(xué)術(shù)界應(yīng)結(jié)合實(shí)務(wù)中不斷發(fā)生的案例及時(shí)做相關(guān)探討，并整理成為相應(yīng)的書冊(cè)出版，作為企業(yè)在開展管理會(huì)計(jì)工作過程中的一本參考書，這樣對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員也是一種知識(shí)的學(xué)習(xí)。加強(qiáng)理論和實(shí)踐的結(jié)合，是當(dāng)今不斷變化發(fā)展的社會(huì)的必然需求，也能為制定更優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)管理辦法提供一個(gè)參考方向。同時(shí)，高校相關(guān)專業(yè)的教科書中的案例應(yīng)盡量引用實(shí)務(wù)案例，一方面不會(huì)讓學(xué)生只知理論不懂實(shí)踐，生活在學(xué)術(shù)象牙塔里，另一方面提前接觸實(shí)務(wù)對(duì)大學(xué)生而言無論是在未來的求職或是職場(chǎng)中都是一大優(yōu)勢(shì)，也能為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

3.2 促進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化

在大部分的企業(yè)目前都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化，為企業(yè)財(cái)務(wù)工作甚至是內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策都帶來了極大的幫助，大大提供企業(yè)的工作效率。然而現(xiàn)實(shí)情況是極少的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的電算化，在某種程度上說，其實(shí)是大大浪費(fèi)了電算化能為企業(yè)管理所帶來的效益。隨著科學(xué)計(jì)算的不斷發(fā)展，信息資源共享已經(jīng)隨處可見，科學(xué)技術(shù)給企業(yè)帶來的便利也是體現(xiàn)在方方面面。通過管理會(huì)計(jì)電算化，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員可實(shí)時(shí)查閱到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，并將這些信息準(zhǔn)確及時(shí)地反饋給自己的老板，幫助提高預(yù)決策的及時(shí)性，準(zhǔn)確性和高效性。實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的電算化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效益提高，企業(yè)的與決策更為精準(zhǔn)，因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的工作實(shí)現(xiàn)電算化將會(huì)在不久的將來成為一種趨勢(shì)。

3.3 提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

影響管理會(huì)計(jì)人員工作效率的兩個(gè)關(guān)鍵因素是管理會(huì)計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)水平和其對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。首先，管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作水平直觀地體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)是否能根據(jù)所得到的數(shù)據(jù)信息，采用建?；蚱渌緩綄?duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)作出準(zhǔn)確的預(yù)決策，能否很據(jù)專業(yè)的實(shí)踐能力對(duì)企業(yè)中存在的一些問題提出改進(jìn)建議，或?qū)Ρ旧砉ぷ鞯母倪M(jìn)提出自己的想法等等。以上管理會(huì)計(jì)的工作都能從某個(gè)方面或多個(gè)方面影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流，因此提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的，企業(yè)當(dāng)局應(yīng)注重對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)培訓(xùn)，并且這種培訓(xùn)必須是長(zhǎng)期的，這樣員工才會(huì)在企業(yè)找到歸屬感，提高其實(shí)務(wù)應(yīng)用能力并加強(qiáng)業(yè)務(wù)考核機(jī)制的建立。

3.4 建立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

在我國我專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來負(fù)責(zé)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)、事務(wù)所設(shè)立有關(guān)事宜，監(jiān)督、管理其執(zhí)業(yè)情況，審批和管理協(xié)會(huì)會(huì)員，擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及監(jiān)督、檢查實(shí)施情況，組織和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作，組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試，依法辦理審批及監(jiān)督、管理境外事務(wù)所和人員在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的有關(guān)事項(xiàng)等等，這個(gè)協(xié)會(huì)的存在使得目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理非常有序。因此我國可以結(jié)合我國具體的國情，參考國內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，從根本上為我國管理會(huì)計(jì)師的素養(yǎng)把關(guān)，為管理會(huì)計(jì)師的環(huán)境治理提供幫助，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展。

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