張朔易

【摘要】作為會(huì)計(jì)學(xué)原理中學(xué)習(xí)出發(fā)點(diǎn)之一：會(huì)計(jì)恒等式，對(duì)它的理解程度可以幫助學(xué)習(xí)者整體上把握會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的數(shù)量關(guān)系。論文從會(huì)計(jì)等式及復(fù)式記賬歷史資料的闡述，幫助理解會(huì)計(jì)恒等式歸納的歷程，并在此基礎(chǔ)之上對(duì)會(huì)計(jì)恒等式進(jìn)行演繹推導(dǎo)了了其他等式關(guān)系。會(huì)計(jì)等式反映出每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化都會(huì)對(duì)結(jié)果產(chǎn)生影響，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額增加或減少的影響直觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)恒等式;盧卡.帕喬利;復(fù)式記賬法

一、會(huì)計(jì)恒等式的產(chǎn)生源自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐的發(fā)展，源自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的總結(jié)

（一）會(huì)計(jì)恒等式成立的結(jié)論是歸納與總結(jié)的成果

會(huì)計(jì)學(xué)科少不了涉及數(shù)據(jù)及等式，圍繞一個(gè)會(huì)計(jì)主體紛繁多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系可是說(shuō)得上是會(huì)計(jì)學(xué)科的精華所在。而會(huì)計(jì)等式在學(xué)習(xí)過(guò)程中一般是直接讓學(xué)生接受的內(nèi)容，一般無(wú)需學(xué)生論證，有些類(lèi)似與數(shù)學(xué)學(xué)科中的公理，但實(shí)際會(huì)計(jì)學(xué)科與數(shù)學(xué)學(xué)科還是有本質(zhì)差別。數(shù)學(xué)當(dāng)中的公理不是數(shù)學(xué)自身的產(chǎn)物，而是數(shù)學(xué)存在著必不可少的前提，沒(méi)有公理數(shù)學(xué)體系就建立不起來(lái)。但會(huì)計(jì)等式不同于數(shù)學(xué)中的公理，它非直觀得到，也非無(wú)需驗(yàn)證而直接接受。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 的產(chǎn)生源自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐的發(fā)展，源自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的總結(jié)。盡管會(huì)計(jì)學(xué)原理在闡述這一反映一家主體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的等量關(guān)系中，直接按照要素關(guān)系將等式以最簡(jiǎn)潔的方式讓學(xué)習(xí)者去體驗(yàn)與驗(yàn)證，但對(duì)于影響會(huì)計(jì)恒等式的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不能充分展示，直到大家對(duì)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)熟知的情況下，才可以理解，這個(gè)歸納的過(guò)程需要花費(fèi)一定時(shí)間。會(huì)計(jì)恒等式成立的結(jié)論在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中也是歸納與總結(jié)的成果。會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬的產(chǎn)生與發(fā)現(xiàn)源自于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各類(lèi)參與者的需要，并且先是零星的記錄，零星地運(yùn)用基本賬戶(hù)，基本記賬規(guī)則，再被完整的發(fā)現(xiàn)與推廣。

（二）歷史資料反映的會(huì)計(jì)恒等式的歸納過(guò)程

1盧卡.帕喬利之前的會(huì)計(jì)史料。雷蒙德.德羅弗（1904-1972）對(duì)盧卡.帕喬利之前的會(huì)計(jì)發(fā)展有過(guò)精辟的論述。面對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，首先要對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清晰。在合伙制盛行的意大利，合伙制下股東權(quán)益的變化或者投資與撤資的情況都圍繞股東權(quán)益進(jìn)行，形成了股東權(quán)益的賬戶(hù);商品貿(mào)易的往來(lái)，對(duì)于商品的購(gòu)入，銷(xiāo)售需要每一筆都記錄清晰，形成以商品變化為中心的記錄內(nèi)容。對(duì)于借貸記賬法的應(yīng)用，1250年-1350年間從形式上與內(nèi)容上都有部分表現(xiàn)。在熱那亞共設(shè)管理員馬薩里的賬簿中，借貸雙方并非如現(xiàn)在所呈現(xiàn)的并排記錄，但是每筆業(yè)務(wù)都要記錄兩次。米蘭城德?tīng)?馬伊諾銀行的分類(lèi)賬暗示了這家銀行是按照復(fù)式記賬法來(lái)登記的。更大的一家企業(yè)，梅迪西銀行（位于佛羅倫薩）在意大利擁有五家分支機(jī)構(gòu)（米蘭、那不勒斯、比薩、羅馬和威尼斯），在阿爾卑斯山外還擁有四家分支機(jī)構(gòu)（阿維尼翁、布魯日、里昂、倫敦），在銀行業(yè)務(wù)以外，梅迪西還控制了六家實(shí)體店鋪。梅迪西銀行的這些并不完整的分類(lèi)賬共有94條賬目，并包含有諸多的內(nèi)賬戶(hù)和外賬戶(hù)、一個(gè)保險(xiǎn)賬戶(hù)和顯示經(jīng)營(yíng)結(jié)果的各類(lèi)賬戶(hù)，如一個(gè)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和一個(gè)利潤(rùn)-損失賬戶(hù)。盡管現(xiàn)存記錄并不完整，但仍能從中看出，除商鋪外，梅迪西銀行的其他機(jī)構(gòu)都曾使用了復(fù)記記賬法。梅迪西銀行的資產(chǎn)負(fù)債表并未得到系統(tǒng)編排，當(dāng)中項(xiàng)目的列示順序與分類(lèi)賬中的基本類(lèi)似，借貸雙方并未相等。意大利不同地區(qū)的記賬模式存在較大差異。威尼斯人的會(huì)計(jì)記錄非常關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)交易。典型的威尼斯人會(huì)計(jì)中有風(fēng)險(xiǎn)賬戶(hù)或是航運(yùn)賬戶(hù)。除了意大利之外，中世紀(jì)的德國(guó)，法國(guó)，英格蘭都曾出現(xiàn)復(fù)式記賬的記錄，但記錄水平比不上同時(shí)期的意大利?！?】

2盧卡.帕喬利的貢獻(xiàn)。意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利通過(guò)自身淵博知識(shí)，對(duì)知識(shí)的融會(huì)貫通，耐心細(xì)致的工作對(duì)當(dāng)時(shí)盛行的復(fù)式記賬法進(jìn)行了系統(tǒng)總結(jié)和歸納，他對(duì)當(dāng)時(shí)臻于完美形式的威尼斯式簿記所進(jìn)行的概括提煉和升華，實(shí)質(zhì)是對(duì)威尼斯復(fù)式簿記的再創(chuàng)造。1494年盧卡.帕喬利在其著作《算術(shù)、幾何、比與比例集成》（Summa de arithmetica，geometria，proportioni et proportionalita），發(fā)現(xiàn)了企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系可以被表達(dá)為會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系，并對(duì)復(fù)式記賬過(guò)程有了詳盡的闡述，這個(gè)了不起的等式沿用至今。

二、會(huì)計(jì)恒等式的演繹

（一）企業(yè)成立到企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)變化，以及會(huì)計(jì)要素的增加對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的演繹的影響。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一等式實(shí)際是各種情況的綜合闡述結(jié)果。從時(shí)間角度來(lái)看，企業(yè)成立，發(fā)展的每個(gè)時(shí)間點(diǎn)這一等式都成立。從內(nèi)容上看，這一等式涵蓋了會(huì)計(jì)的六個(gè)要素。對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的演繹可以從企業(yè)成立到企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)變化，以及會(huì)計(jì)要素的增加來(lái)看會(huì)計(jì)等式的變化。

1企業(yè)成立初始，會(huì)計(jì)等式右邊表達(dá)了企業(yè)資源來(lái)自于投資者與債權(quán)人，投資者與債權(quán)人將所有的資源交付企業(yè)法人，企業(yè)法人則擁有了對(duì)這些資源的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)。反映了一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，建立了委托責(zé)任與受托責(zé)任的關(guān)系。企業(yè)成立初始，對(duì)于所有要素而言，在賬戶(hù)里反映出的數(shù)據(jù)均為初始發(fā)生額數(shù)據(jù)，初始余額均為0。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的增加，發(fā)生額在各要素賬戶(hù)產(chǎn)生。

2 企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)開(kāi)始，假定當(dāng)期初始投資成本不變，影響所有者權(quán)益變化的為運(yùn)營(yíng)期間的收入與費(fèi)用。則等式變?yōu)椋?/p>

期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

3 企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期間若有追加投資或撤出資金的經(jīng)濟(jì)行為，則等式變?yōu)椋?/p>

期末資產(chǎn)= 期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+ 追加投資 - 撤出資金 +收入-費(fèi)用

2、3情況下，因?yàn)槭杖?、費(fèi)用、追加投資、資金撤出均屬于所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，所以推導(dǎo)情況與上面推導(dǎo)過(guò)程相同。不同時(shí)間點(diǎn)所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要源自于投資者對(duì)投入資金的變化及企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。從某一時(shí)點(diǎn)上看，這一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)等于這一時(shí)點(diǎn)的負(fù)債與所有者權(quán)益之和，從時(shí)間變動(dòng)序列來(lái)看，資產(chǎn)總額的變動(dòng)受到負(fù)債變動(dòng)，特別是所有者權(quán)益變動(dòng)的影響。這些變動(dòng)的數(shù)量關(guān)系，分別反映在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（綜合收益表）與所有者權(quán)益變動(dòng)表中。

從企業(yè)成立、發(fā)展的不同時(shí)間點(diǎn)，會(huì)計(jì)等式在期初與期末的等式關(guān)系均存在，故資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的關(guān)系可以說(shuō)在每一個(gè)計(jì)量時(shí)點(diǎn)都是相等，故此資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 常常被稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式。

（二）會(huì)計(jì)等式反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)等式所反映出來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，是對(duì)表象復(fù)雜的各類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)量關(guān)系的提煉與分類(lèi)，進(jìn)入復(fù)式記賬系統(tǒng)后，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化都會(huì)對(duì)結(jié)果產(chǎn)生影響，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目增加或減少的影響直觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。企業(yè)管理者一方面對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的大小結(jié)果能夠測(cè)算，另一方面，也可以以結(jié)果為導(dǎo)向，反過(guò)來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

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