高巖

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟體制和國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)面臨著巨大的市場競爭壓力，加強國有企業(yè)納稅籌劃成為增強其經(jīng)濟效益的重要手段。但是由于納稅籌劃涉及范圍廣、實際操作難，稅務籌劃中的政策風險、操作風險等不利因素也給國有企業(yè)納稅籌劃工作帶來了新的挑戰(zhàn)。本文通過對納稅籌劃進行介紹，深入分析國有企業(yè)納稅籌劃風險類型及成因，并提出加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理的具體措施，為國有企業(yè)的健康發(fā)展建言獻策。

關鍵詞：國有企業(yè)；納稅籌劃；風險問題；應對措施；

中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-08-00-02

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的中流砥柱，是社會主義公有制經(jīng)濟的主要來源，國有企業(yè)健康發(fā)展關乎國計民生。納稅籌劃是指企業(yè)通過對自身涉稅業(yè)務進行調(diào)整從而利用稅收法律法規(guī)政策優(yōu)惠達到節(jié)稅的目的。由于受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，在市場經(jīng)濟下國有企業(yè)面臨著巨大的納稅籌劃風險。新形勢下，加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理對于增強國有企業(yè)經(jīng)濟效益、推動國有企業(yè)改革深入發(fā)展而言，具有重要現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)納稅籌劃風險類型及成因分析

國有企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展與改革，在納稅籌劃方面取得了一定成績，但仍面臨著巨大的外部壞境中的政策風險和執(zhí)法風險以及內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)營風險和操作風險，具體分析如下：

（一）政策風險和執(zhí)法風險。首先，我國稅收法律法規(guī)條文繁雜，不僅有全國范圍內(nèi)通行的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費稅法等法律，同時還賦予了地方稅收法律部門根據(jù)本地區(qū)實際情況制定相應法規(guī)條例的權(quán)利，而國有企業(yè)往往具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點，稅收法律法規(guī)變動導致的政策風險對國有企業(yè)納稅籌劃影響較大，對于跨國經(jīng)營的國有企業(yè)而言更是如此。其次，由于我國實行分頭管理的稅務模式，稅務執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關等多個部門，各部門在實際稅務執(zhí)法過程中會有重疊現(xiàn)象，職責劃分不清時有發(fā)生[1]。同時稅務執(zhí)法人員素質(zhì)不高、不能完全理解稅收法律法規(guī)、對稅法政策中自由裁量權(quán)的理解不一致等問題均會導致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的執(zhí)法風險。

（二）經(jīng)營風險和操作風險。納稅籌劃工作一方面有利于提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益，另一方面也容易誘導國有企業(yè)稅務籌劃人員鋌而走險[2]。首先，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的經(jīng)營風險，國有企業(yè)在納稅籌劃工作為了滿足相關稅收優(yōu)惠政策條件時，需要人為地對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、地點等方面進行變動，這些措施均會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成長期影響，而稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性，一旦國有企業(yè)在納稅籌劃中所得到的政策優(yōu)惠不能彌補生產(chǎn)經(jīng)營變動給企業(yè)帶來的損失及相應機會成本時，國有企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)營風險就會非常高，甚至影響到國有企業(yè)的長期發(fā)展。其次，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的操作風險，納稅籌劃人員由于自身專業(yè)素養(yǎng)不高、不熟悉稅收法律法規(guī)等原因?qū)е聡衅髽I(yè)的稅務籌劃方案被稅務機關定性為偷稅漏稅行為，或者納稅籌劃人員打破職業(yè)道德底線、人為地制造國有企業(yè)偷稅漏稅行為，這些問題均會導致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的操作風險。

二、加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理的具體措施

從國有企業(yè)納稅籌劃風險類型及成因出發(fā)，加強國有企業(yè)納稅籌劃風險管理可以從以下方面著手：

（一）強化納稅籌劃風險管理意識，健全國有企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系。首先，國有企業(yè)管理層應當轉(zhuǎn)變計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)管理模式，清醒地認識到國有企業(yè)所面臨的市場競爭壓力，充分了解納稅籌劃工作對于提高國有企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的重要作用，提高對國有企業(yè)納稅籌劃工作的重視程度，增強對納稅籌劃工作的危機意識和風險管理觀念，樹立現(xiàn)代化國有企業(yè)納稅籌劃管理理念。其次，國有企業(yè)要建立健全納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系，一方面，國有企業(yè)應當嚴格遵守財政部出臺的稅收法律法規(guī)、企業(yè)會計準則等指導文件關于納稅籌劃的相關規(guī)定和要求，科學設置國有企業(yè)納稅籌劃工作部門和崗位，合理安排納稅籌劃人員[3]；另一方面，國有企業(yè)應當貫徹落實財政部出臺的企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范和配套指引等文件的指導精神，建立健全國有企業(yè)納稅籌劃工作的內(nèi)部控制體系，深入分析國有企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設置是否符合納稅籌劃工作的要求，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)納稅籌劃工作的監(jiān)管漏洞，建立有效的納稅籌劃風險預警機制，為國有企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展提供制度保障。

（二）提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善國有企業(yè)納稅籌劃工作軟硬件設施。首先，國有企業(yè)應當提高納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)，一方面，國有企業(yè)可以通過提升納稅籌劃人員的薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質(zhì)復合型人才為本企業(yè)效力；另一方面，國有企業(yè)也要加大對現(xiàn)有納稅籌劃人員的培訓力度，財務部門應當定期舉行納稅籌劃方面的理論知識和從業(yè)經(jīng)驗學習班，及時更新納稅籌劃人員的知識系統(tǒng)，提高納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，國有企業(yè)還要加強對納稅籌劃人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風，防范國有企業(yè)納稅籌劃人員玩忽職守、濫用職權(quán)、會計舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生[4]。其次，國有企業(yè)應當完善納稅籌劃工作在會計電算化環(huán)境下的軟硬件設施，積極購置會計電算化環(huán)境下所需的機器設備和納稅籌劃財務軟件系統(tǒng)，加強納稅籌劃人員對相關軟件系統(tǒng)的學習，確保納稅籌劃人員熟練掌握相關軟件的使用方式和技巧，提高會計電算化環(huán)境下國有企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量和效率。

（三）密切關注稅法變動，加強內(nèi)外部信息交流，強化國有企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行和監(jiān)督。首先，國有企業(yè)納稅籌劃人員應當密切關注稅法變動，充分認識到稅務籌劃過程中的政策風險，深入了解稅法優(yōu)惠政策的實質(zhì)含義和內(nèi)在要求，增強國有企業(yè)稅務籌劃的針對性，避免由于稅務籌劃不當給國有企業(yè)社會聲譽和經(jīng)濟利益帶來的巨大沖擊[5]。其次，國有企業(yè)應當健全企業(yè)內(nèi)外部的稅務信息交流平臺，一方面，國有企業(yè)應當在企業(yè)內(nèi)部各子公司和部門之間搭建有效的信息交流和共享平臺，匯總各部門稅務信息至國有企業(yè)總部納稅籌劃部門，為國有企業(yè)納稅籌劃工作提供必要的信息支持；另一方面，國有企業(yè)應當與稅務部門保持良好的關系，及時向稅務部門反饋本企業(yè)的稅務信息，并從稅務部門獲取最新的稅法政策變動情況，降低由于信息不暢給國有企業(yè)納稅籌劃帶來的風險。最后，國有企業(yè)應當強化納稅籌劃工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督，深入分析國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)潛在的稅務籌劃風險，將稅務籌劃工作流程具體化、規(guī)范化，降低稅務籌劃過程中人為操作風險。

綜上所述，國有企業(yè)在納稅籌劃工作中仍面臨著政策風險、經(jīng)營風險、操作風險等不利因素，通過增強納稅籌劃風險管理意識、健全納稅籌劃內(nèi)控管理體系、提高納稅籌劃人員素質(zhì)、強化稅務籌劃執(zhí)行和監(jiān)督等措施，可以加強國有企業(yè)稅務籌劃風險管理，為國有企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實的基礎。

參考文獻：

[1]李翠杰. 國有企業(yè)納稅籌劃中的風險問題及應對措施[J]. 金融經(jīng)濟，2014，02：160-162.

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[3]李濟芬. 淺析國有企業(yè)納稅規(guī)劃中的風險問題及應對措施[J]. 知識經(jīng)濟，2015，04：130.

[4]田實華，張晗. 新國有企業(yè)所得稅下國有企業(yè)納稅籌劃的風險及應對措施[J]. 中國證券期貨，2012，04：109.

[5]張艷玲. 我國國有企業(yè)納稅籌劃中的會計處理問題及其風險初探[J]. 時代金融，2013，27：59-60.