顧群++陳文婷

摘 要：本文重點(diǎn)闡述了國(guó)家電網(wǎng)華東分部對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的分類(lèi)分級(jí)、內(nèi)部審計(jì)人員與項(xiàng)目管理、審計(jì)內(nèi)容方法、審計(jì)資料與審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)等方面的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，并總結(jié)了對(duì)一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的諸多啟示。

關(guān)鍵詞：審計(jì)內(nèi)容；標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)；啟示

完善公司治理、強(qiáng)化內(nèi)部控制是提高和規(guī)范國(guó)有企業(yè)、上市公司管理的基本內(nèi)容。國(guó)家電網(wǎng)公司作為國(guó)有大型企業(yè)，一方面要貫徹國(guó)家對(duì)國(guó)企的監(jiān)管政策與法規(guī)，實(shí)現(xiàn)依法治企與規(guī)范化、制度化管理，另一方面要實(shí)現(xiàn)“世界一流電網(wǎng)和世界一流企業(yè)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容不再局限于監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)，而要拓展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，以更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建言獻(xiàn)策，提高企業(yè)價(jià)值。

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化框架

審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化，即對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行逐級(jí)分類(lèi)。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在一級(jí)層次上分為三大類(lèi)：財(cái)務(wù)管理類(lèi)、業(yè)務(wù)管理類(lèi)和內(nèi)控環(huán)境。在二級(jí)層次上，財(cái)務(wù)管理類(lèi)是對(duì)所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，包括資金管理類(lèi)、資產(chǎn)管理類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、生產(chǎn)成本類(lèi)、期間費(fèi)用類(lèi)和其他類(lèi)；業(yè)務(wù)管理類(lèi)包括工程管理、人力資源管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、綜合管理類(lèi)、集體企業(yè)管理類(lèi)、金融與產(chǎn)業(yè)管理類(lèi)；內(nèi)部控制環(huán)境類(lèi)是對(duì)公司治理、組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制環(huán)境所作的審計(jì)。在三級(jí)層次上，如資金管理類(lèi)分為貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、對(duì)外擔(dān)保、債務(wù)融資、投資等審計(jì)；資產(chǎn)管理類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、生產(chǎn)成本類(lèi)、期間費(fèi)用類(lèi)基本按照會(huì)計(jì)科目和收入、成本費(fèi)用核算項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，這里不再贅述；其他類(lèi)包括個(gè)人所得稅、關(guān)聯(lián)交易等；在四級(jí)層次上，以貨幣資金審計(jì)為例，包括資金的預(yù)算管理、銀行賬戶(hù)管理、資金收付管理、資金保管、銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章及票據(jù)的管理等。以此逐級(jí)分類(lèi)，直至最后細(xì)化到一個(gè)個(gè)具體的審計(jì)事項(xiàng)。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)

在審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了三個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)：審計(jì)綜合管理庫(kù)、審計(jì)人員庫(kù)與審計(jì)記錄庫(kù)；二個(gè)支撐審計(jì)記錄庫(kù)的審計(jì)法規(guī)庫(kù)和審計(jì)資料庫(kù)。三個(gè)基本數(shù)據(jù)庫(kù)及兩個(gè)支撐庫(kù)的具體標(biāo)準(zhǔn)化框架如下：

（一）綜合管理庫(kù)：該庫(kù)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理及其他管理事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化。該庫(kù)將所有審計(jì)工作項(xiàng)目中需管理的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一登記，并配備檢索關(guān)鍵詞，以方便查詢(xún)，同時(shí)，將各審計(jì)工作項(xiàng)目的結(jié)果以附件形式附在每條項(xiàng)目的記錄后面。本庫(kù)首先相對(duì)固化了審計(jì)工作項(xiàng)目的名稱(chēng)及代碼，將審計(jì)工作項(xiàng)目分為審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)檢查、迎接審計(jì)、配合檢查、課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等7大項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)工作項(xiàng)目的具體內(nèi)容與性質(zhì)，列出7大項(xiàng)目的所屬二級(jí)項(xiàng)目。然后從項(xiàng)目來(lái)源角度，對(duì)各審計(jì)工作項(xiàng)目作進(jìn)一步分類(lèi)，以說(shuō)明各審計(jì)工作項(xiàng)目的來(lái)源是部門(mén)的、上級(jí)的、內(nèi)部的、外部的，還是區(qū)域的等。最后對(duì)審計(jì)工作項(xiàng)目的時(shí)間（報(bào)告時(shí)間）、名稱(chēng)及內(nèi)容、實(shí)施主體、實(shí)施客體、開(kāi)始時(shí)間與結(jié)束時(shí)間、問(wèn)題個(gè)數(shù)、涉及金額、備注（關(guān)鍵詞檢索）等項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行全面登記管理。

綜合管理庫(kù)是有關(guān)每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)（課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等）的基本概況、問(wèn)題及其結(jié)果的數(shù)據(jù)庫(kù)，該庫(kù)通過(guò)對(duì)每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的全面信息管理，使審計(jì)的管理更加全面細(xì)致，同時(shí)，便于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的跟蹤以及對(duì)相關(guān)人員的考核，是人員庫(kù)中審計(jì)績(jī)效考核和審計(jì)記錄庫(kù)中的經(jīng)典案例及其處理意見(jiàn)的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。

（二）審計(jì)記錄庫(kù)：該庫(kù)是對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化管理，是對(duì)記錄審計(jì)過(guò)程的具體審計(jì)內(nèi)容、方法及審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿的標(biāo)準(zhǔn)化管理。該庫(kù)將所有審計(jì)項(xiàng)目按照上文標(biāo)準(zhǔn)框架的分級(jí)分類(lèi)，對(duì)各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目包含的所有審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。將每一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)建議等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。并以附件形式列明每一事項(xiàng)的記錄格式。審計(jì)記錄庫(kù)中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容具體如下：

（1）審計(jì)記錄，包括審計(jì)類(lèi)別和事項(xiàng)描述。（2）關(guān)注重點(diǎn)：對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)的進(jìn)一步描述。審計(jì)資料庫(kù)作為記錄庫(kù)嵌入的功能模塊，為審計(jì)人員收集審計(jì)資料，引導(dǎo)審計(jì)人員如何完成審計(jì)項(xiàng)目提供了資料與智力支撐。（3）審計(jì)方法：首先明確具體審計(jì)目標(biāo)，對(duì)應(yīng)于審計(jì)具體目標(biāo)，應(yīng)采用的審計(jì)方法描述；對(duì)應(yīng)審計(jì)方法應(yīng)審計(jì)查閱的資料等。（4）審計(jì)依據(jù)：將可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)法規(guī)依據(jù)的具體條款一一對(duì)應(yīng)，并說(shuō)明具體條款所依據(jù)的法規(guī)類(lèi)別、級(jí)別、文號(hào)和文件名等。審計(jì)法規(guī)庫(kù)作為嵌入的功能模塊，為審計(jì)依據(jù)提供了知識(shí)支撐。該庫(kù)將實(shí)時(shí)更新，由相關(guān)人員進(jìn)行獨(dú)立管理。（5）審計(jì)建議：對(duì)建議的類(lèi)別、問(wèn)題描述和建議描述。數(shù)據(jù)庫(kù)將提供同類(lèi)問(wèn)題的經(jīng)典描述與建議。

審計(jì)記錄庫(kù)將企業(yè)所有財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)分解為一個(gè)個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)，再固化每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)下的具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，固化對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和應(yīng)審計(jì)查閱的資料，然后再提供相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)——具體審計(jì)條款，最后要求給出相應(yīng)的審計(jì)建議，同時(shí)還提供了對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)底稿和經(jīng)典審計(jì)案例。該庫(kù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中相互聯(lián)系的所有審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行了一一對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，為審計(jì)人員提供了具體的審計(jì)操作指南，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能按圖索驥，避免了他們?cè)趯徲?jì)各環(huán)節(jié)的盲目性。如對(duì)審計(jì)問(wèn)題的定性與恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh一直是審計(jì)的焦點(diǎn)和最核心問(wèn)題，但大多數(shù)審計(jì)人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此，該庫(kù)針對(duì)各具體審計(jì)事項(xiàng)，提供了相應(yīng)的審計(jì)建議所依據(jù)的具體法規(guī)、制度的條款，使審計(jì)人員能更加方便快捷地查詢(xún)到恰當(dāng)法規(guī)依據(jù)條款，提高了審計(jì)人員查找審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的效率，使審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。

（三）人員結(jié)構(gòu)庫(kù)：該庫(kù)是對(duì)審計(jì)人員的管理。該庫(kù)集中了所有內(nèi)部審計(jì)人員和外部聘用專(zhuān)家的信息與承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。包括員工類(lèi)別、工作單位、職務(wù)或職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)、聯(lián)系方式、所承擔(dān)的項(xiàng)目及其角色等。該庫(kù)與綜合管理庫(kù)和記錄庫(kù)連接，并實(shí)時(shí)取得相關(guān)信息。記錄庫(kù)和綜合庫(kù)中顯示的該人員完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、質(zhì)量，其描述的審計(jì)問(wèn)題和撰寫(xiě)的建議被引用或點(diǎn)擊的次數(shù)為審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了較為客觀的依據(jù)。

該庫(kù)通過(guò)與記錄庫(kù)與綜合管理庫(kù)的連接，使審計(jì)人員的工作情況能夠?qū)崟r(shí)全面地反映在數(shù)據(jù)庫(kù)中，可以隨時(shí)查詢(xún)每個(gè)審計(jì)人員的完成的工作量及其質(zhì)量，通過(guò)審計(jì)人員所做的審計(jì)底稿模版、審計(jì)處理被引用的情況等，為審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了全面可靠的依據(jù)。

（四）資料庫(kù)與法規(guī)庫(kù)：這兩庫(kù)分別對(duì)審計(jì)涉及到的審計(jì)資料與審計(jì)法規(guī)依據(jù)的匯總和分類(lèi)。資料庫(kù)將所有審計(jì)項(xiàng)目涉及到的應(yīng)審計(jì)查閱的資料分為共用的基礎(chǔ)資料和按照審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化的分級(jí)分類(lèi)資料。法規(guī)庫(kù)則對(duì)審計(jì)依據(jù)分為國(guó)家層面和公司層面兩個(gè)層次，并按照內(nèi)容對(duì)各層次下的法律、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行分類(lèi)匯總。這兩個(gè)庫(kù)嵌入審計(jì)記錄庫(kù)，是對(duì)審計(jì)記錄庫(kù)的知識(shí)支撐。

以上三個(gè)庫(kù)相互聯(lián)系貫通，審計(jì)記錄庫(kù)是對(duì)審計(jì)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)化，綜合管理庫(kù)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)的全面的標(biāo)準(zhǔn)化管理，資料庫(kù)和法規(guī)庫(kù)及人員庫(kù)為審計(jì)記錄庫(kù)提供了人力和智力支撐。審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架貫穿于資料庫(kù)、法規(guī)庫(kù)及審計(jì)記錄庫(kù)。由于審計(jì)記錄庫(kù)中是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目下的具體審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化，所以審計(jì)人員可根據(jù)自己承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目或具體任務(wù)，下載相關(guān)模塊或模塊里的細(xì)分模塊，到現(xiàn)場(chǎng)依標(biāo)準(zhǔn)化底稿與資料進(jìn)行審計(jì)。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)踐的啟示

從以上國(guó)家電網(wǎng)華東分部對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的研究與實(shí)踐，我們可以看到，相對(duì)于社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)內(nèi)容涉及經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性與復(fù)雜性等特點(diǎn)，導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計(jì)的差異性較大，所以在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化上，單位自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化體系具有更加重要的地位。另外，國(guó)家電網(wǎng)華東分部的研究給我們的啟示還包括：

（1）結(jié)合業(yè)務(wù)與管理特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的分級(jí)分類(lèi)是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。華東電網(wǎng)將審計(jì)內(nèi)容分為財(cái)務(wù)管理類(lèi)、業(yè)務(wù)管理類(lèi)和內(nèi)部控制環(huán)境等三大類(lèi)，并進(jìn)一步逐級(jí)分類(lèi)，這樣標(biāo)準(zhǔn)化模板具有科學(xué)性和合理性。將內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個(gè)要素融合到財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)中，而將影響全局，但與財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制沒(méi)有直接聯(lián)系的控制環(huán)境單獨(dú)作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化模塊，避免了標(biāo)準(zhǔn)化模塊中有密切聯(lián)系內(nèi)容的分割和不應(yīng)有的重復(fù)，這種分類(lèi)合乎實(shí)際，易于實(shí)務(wù)人員的理解。（2）在審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化上，通過(guò)對(duì)逐級(jí)分層的審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化，可以有效提高了標(biāo)準(zhǔn)化體系的實(shí)用性與靈活性、減少了內(nèi)容的重疊。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目下所屬審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，逐級(jí)分層細(xì)化，這些審計(jì)事項(xiàng)包含了企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各方面的內(nèi)容，審計(jì)人員可以根據(jù)不同類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行任意取舍和自由組合，便于審計(jì)人員按需下載、拷貝，增加了標(biāo)準(zhǔn)化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化所帶來(lái)的審計(jì)內(nèi)容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復(fù)的數(shù)據(jù)。（3）按邏輯順序，一一對(duì)應(yīng)地標(biāo)準(zhǔn)化所有審計(jì)環(huán)節(jié)，可以有效彌補(bǔ)部分審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的不足。審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化上沿著審計(jì)事項(xiàng)→關(guān)注重點(diǎn)→審計(jì)方法及查閱的資料→發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及對(duì)應(yīng)法規(guī)制度依據(jù)→相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)底稿模版→經(jīng)典案例這一縱向貫通的邏輯關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)的框架構(gòu)造，徹底改變那種將這些知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)各自獨(dú)立存放，互不相連的做法。這種構(gòu)架模式將它們有機(jī)地串聯(lián)起來(lái)，打破了它們之間的壁壘。審計(jì)人員只要明確自己的審計(jì)任務(wù)，就可在系統(tǒng)中看到應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)方法、應(yīng)審閱的資料，對(duì)可能查出問(wèn)題的定性，審計(jì)依據(jù)的具體法規(guī)條款，直到最后審計(jì)處理意見(jiàn)的撰寫(xiě)。這種審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化體系也大大提高該了審計(jì)效率。（4）可充分利用標(biāo)準(zhǔn)化體系中的資源共享，來(lái)提高了審計(jì)績(jī)效考核的群眾性和客觀性。如電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化體系中，審計(jì)記錄庫(kù)、審計(jì)綜合管理庫(kù)和審計(jì)人員庫(kù)三個(gè)庫(kù)互相關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)管理層面和操作層面的資源共享和相互促進(jìn)。對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核中，參考了他所完成項(xiàng)目被納入記錄庫(kù)中經(jīng)典底稿和處理建議的數(shù)量及被引用情況，提高了績(jī)效考核的群眾性和客觀性。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系實(shí)現(xiàn)了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化與審計(jì)信息化的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)整個(gè)過(guò)程和審計(jì)資料的標(biāo)準(zhǔn)化與電子化。但眾所周知，審計(jì)工作是個(gè)實(shí)務(wù)性、靈活性、變化性極強(qiáng)的工作，很難用一成不變、放之四海而皆準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)化體系來(lái)規(guī)范所有企業(yè)、任何時(shí)點(diǎn)、所有環(huán)節(jié)的審計(jì)實(shí)務(wù)，因此，審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高，加深對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、經(jīng)營(yíng)管理及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制等仍然是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的題中之義。因此，審計(jì)人員在熟悉運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化體系的時(shí)，還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)積累相關(guān)的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自己的執(zhí)業(yè)能力。