何冰晶

（中原油田社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌中心，河南 濮陽(yáng) 457001）

中小企業(yè)在吸納就業(yè)、改善民生、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、技術(shù)創(chuàng)新、增加稅收等方面具有不可替代的重要作用。它們創(chuàng)造了近60%的經(jīng)濟(jì)總量。截至2013年末，全國(guó)中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量超過(guò)4 200萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)九成以上，提供了超過(guò)一半的稅收和約80%的就業(yè)崗位。中小企業(yè)一方面如火如荼地迅速發(fā)展，為社會(huì)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面自身卻面臨發(fā)展瓶頸。據(jù)調(diào)查顯示，這主要是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制起步慢，管理層控制薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)欠缺造成的。如何提高內(nèi)部控制管理水平，改善不成熟現(xiàn)狀，成為了現(xiàn)階段中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性問(wèn)題。

一、中小企業(yè)的特點(diǎn)

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合引發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》。相比于大企業(yè)，中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快；對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性強(qiáng)，機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而專(zhuān)”，“小而活”的優(yōu)勢(shì)；經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨；抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差，資金薄弱。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境令人擔(dān)憂

大部分的中小企業(yè)屬個(gè)體私營(yíng)，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己創(chuàng)辦的企業(yè)，當(dāng)然是自己說(shuō)了算，內(nèi)部控制制度反而約束了自己?；谥行∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)者渴望獲取最大利潤(rùn)的目的，能夠少繳稅不交稅在領(lǐng)導(dǎo)的心目中更為重要，這樣就從源頭排斥內(nèi)部控制的約束。致使有些中小企業(yè)的內(nèi)部控制甚至缺乏書(shū)面形式，沒(méi)有針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的約束措施，或是在實(shí)際工作中根本沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)部控制。

（二）缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)者文化水平不高的現(xiàn)狀，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展考慮欠缺，沒(méi)有大的宏偉抱負(fù)想要做得更大更強(qiáng)，大多安于現(xiàn)狀。正因?yàn)槠毡榇嬖诘倪@種思想，致使企業(yè)暗藏危機(jī)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)于未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)不去預(yù)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制未能得到普遍的認(rèn)可和應(yīng)用。由于風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的瑕疵，突發(fā)的小事件發(fā)生就能使得企業(yè)瀕臨崩潰。

（三）信息與溝通不暢

信息系統(tǒng)是由計(jì)算機(jī)硬件、網(wǎng)絡(luò)和通訊設(shè)備、計(jì)算機(jī)軟件、信息資源、信息用戶和規(guī)章制度組成的以處理信息流為目的的人機(jī)一體化系統(tǒng)。其主要任務(wù)是最大限度的利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)的信息管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)擁有的人力、物力、財(cái)力、設(shè)備、技術(shù)等資源的調(diào)查了解，建立正確的數(shù)據(jù)，加工處理并編制成各種信息資料及時(shí)提供給管理人員，以便進(jìn)行正確的決策，不斷提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。部門(mén)之間、員工與部門(mén)之間因?yàn)闇贤氊?zé)不明確，溝通問(wèn)題未得到高度重視，相互隔閡，效果不佳。而且，在中小企業(yè)中，員工與老板相處的時(shí)間非常有限，在有限的時(shí)間內(nèi)，由于老板對(duì)大小事務(wù)一手掌控，能夠真正地相互溝通就變得很難，這樣在上傳下達(dá)過(guò)程中就出現(xiàn)了問(wèn)題。

（四）控制活動(dòng)執(zhí)行不力

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。大多數(shù)的中小企業(yè)人員有限，一人擔(dān)任多崗的狀況十分普遍。例如，銷(xiāo)售人員在領(lǐng)料、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，既管賬又經(jīng)銷(xiāo)，缺少財(cái)務(wù)審核人員。中小企業(yè)還出現(xiàn)了印章和票據(jù)都由一人掌控的情況，既填制票據(jù)，又加蓋印章，違反財(cái)務(wù)規(guī)章制度操作，之后發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)就變得無(wú)據(jù)可依、毫無(wú)實(shí)際意義，而且財(cái)務(wù)管理容易出現(xiàn)問(wèn)題，查出真實(shí)情況難上加難。

（五）監(jiān)督力度不足

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督很好的一個(gè)方式是內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展較慢，要么根本沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，要么根本沒(méi)有組建內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，直接由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)，流于形式，要么即使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在，但實(shí)際分配給內(nèi)部審計(jì)職員的職責(zé)范圍也相當(dāng)有限，礙于企業(yè)家的壓力，在執(zhí)行中進(jìn)展困難。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）改善控制環(huán)境

領(lǐng)導(dǎo)者要勤于思考，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外各成功企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)。重視家族成員與企業(yè)內(nèi)部控制管理人員混淆的嚴(yán)重后果，任人唯親不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；不相容職務(wù)明確分離，有利于崗位的制衡；打造具有自身特色的企業(yè)文化，凝聚人心，促進(jìn)企業(yè)和諧氣氛的建設(shè)，利于員工創(chuàng)新創(chuàng)效。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要大力提高，他們知識(shí)的高低直接影響到內(nèi)部控制管理的順利與否。針對(duì)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員學(xué)歷水平和專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)的弱項(xiàng)，開(kāi)展會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育迫在眉睫，通過(guò)學(xué)習(xí)夯實(shí)財(cái)會(huì)人員人的道德底線。業(yè)務(wù)培訓(xùn)也很有必要，通過(guò)學(xué)習(xí)法律法規(guī)，達(dá)到遵紀(jì)守法、廉潔奉公的目的。

（二）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是量化測(cè)評(píng)某一事件或事物帶來(lái)的影響或損失的可能程度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

首先是要提高資金使用效率。比如加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，每日盤(pán)點(diǎn)，月月對(duì)賬，降低漏洞發(fā)生率；避免大量過(guò)時(shí)的物資積壓，確保存貨的最佳結(jié)構(gòu)。其次是對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理。很多中小企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)忙忙碌碌了一年，到了最后卻是一紙壞賬，得不償失。針對(duì)這樣的情況，信用評(píng)價(jià)體系的建立就顯得尤為重要。在經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，要與信用水平差的經(jīng)銷(xiāo)商拒絕往來(lái)，多與信用水平高的客戶往來(lái)，杜絕死賬壞賬的發(fā)生率；另一方面，對(duì)于拖欠時(shí)間久的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)落實(shí)催收工作，縮短催收時(shí)間，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和各規(guī)章制度，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的權(quán)限，通過(guò)職責(zé)的科學(xué)分工，建立科學(xué)的制衡機(jī)制，成立監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督。針對(duì)普遍存在的不相容崗位混淆的問(wèn)題，一定要制定授權(quán)審批制度來(lái)進(jìn)行控制，針對(duì)存貨的管理應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，防止資產(chǎn)流失。另外，績(jī)效考評(píng)制度、預(yù)算制度同等重要，有待及時(shí)建立。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)與溝通

上市公司早已將電子信息化應(yīng)用于企業(yè)管理之中，中小企業(yè)應(yīng)效仿其優(yōu)點(diǎn)，引入新型的集成信息系統(tǒng)，消除信息孤島，加強(qiáng)各部門(mén)之間、員工之間的溝通，有利于信息的上傳下達(dá)。提高資金利用率，隨時(shí)了解庫(kù)存現(xiàn)狀，方便計(jì)劃采購(gòu)，提高資金周轉(zhuǎn)率。通過(guò)提升整個(gè)企業(yè)的信息化水平，可以有效地提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督的重要部分，起到不可替代的作用，成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)顯得尤為重要。為了保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者要給予大力支持，授予內(nèi)部審計(jì)工作足夠的空間和權(quán)限，保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展不受約束，對(duì)于有疑點(diǎn)的部分允許內(nèi)部審計(jì)深入其中展開(kāi)調(diào)查取證。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待于提高，只有整體內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平真正提高了，管理層才能對(duì)內(nèi)部控制放心，內(nèi)部審計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，了解最前沿的財(cái)務(wù)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)知識(shí)，更加有助于內(nèi)部控制的進(jìn)行。

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