隨著我國(guó)煤炭市場(chǎng)一步一步開(kāi)放，讓煤炭企業(yè)更主動(dòng)、積極去尋找降低物體耗費(fèi)、提升質(zhì)量、優(yōu)化管理的有效方法，尤其是近兩年煤炭市場(chǎng)一直不景氣，煤炭?jī)r(jià)格一路下滑，逐步由需方市場(chǎng)向供方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，以前是需方向供方“說(shuō)好話”，現(xiàn)在是供方求著需方“說(shuō)好話”，這讓煤炭企業(yè)把更多的精力投注至內(nèi)部控制的管理與建設(shè)中。

一、煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

本章主要分析煤炭行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、運(yùn)營(yíng)模式和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，簡(jiǎn)要分析產(chǎn)生的原因。

（一）煤炭行業(yè)的主要特征

我國(guó)煤炭業(yè)發(fā)展至今，基本呈現(xiàn)出六個(gè)方面的行業(yè)特征：分別是煤炭產(chǎn)業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)、分布不平均、環(huán)境破壞嚴(yán)重、高危行業(yè)、準(zhǔn)入機(jī)制復(fù)雜；開(kāi)采技術(shù)決定煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)效率與效益，而非煤炭產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）煤炭行業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式

我國(guó)對(duì)煤炭行業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)入機(jī)制非常嚴(yán)格，在開(kāi)采煤炭前，需要取得以下證件，如采礦許可證、煤炭生產(chǎn)許可證、安全生產(chǎn)許可證等等。而在銷(xiāo)售煤炭時(shí)，也要取得相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)資格證等。煤炭企業(yè)在拿到這些證后才可以開(kāi)始生產(chǎn)、銷(xiāo)售，根據(jù)本身的生產(chǎn)能力和資源所有情況，以及市場(chǎng)的供求情況安排生產(chǎn)和銷(xiāo)售。

（三）煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制對(duì)于整個(gè)企業(yè)組織來(lái)說(shuō)是不可缺少的，煤炭企業(yè)也不例外，其作為我們國(guó)家能源工業(yè)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制具有煤炭企業(yè)操控特點(diǎn)的控制手法，其對(duì)煤炭企業(yè)制度建設(shè)及傳統(tǒng)管理的理論來(lái)說(shuō)，是融入至煤炭企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如采礦、挖掘、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等等，并且是有具體的職能探究方法和步驟，是一個(gè)統(tǒng)一、完整的體系，具有系統(tǒng)化、規(guī)范化的特點(diǎn)，同時(shí)還能依靠全員化及過(guò)程化協(xié)調(diào)控制所發(fā)生的作用，讓和過(guò)程化內(nèi)部控制的措施完全發(fā)生調(diào)節(jié)的作用，保障煤炭企業(yè)的安全性，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的能力。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制所存在的一些問(wèn)題

煤炭企業(yè)是地下的一項(xiàng)特殊采掘行業(yè)，因?yàn)槠涮厥庑詻Q定了煤炭行業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等管理上存在很多傳統(tǒng)的特點(diǎn)。伴隨這些年經(jīng)濟(jì)等方面的發(fā)展，煤炭企業(yè)管理與控制理念不斷加強(qiáng)，同時(shí)也對(duì)法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行加強(qiáng)、完善，特別是在內(nèi)部控制方面取得了比較理想的成績(jī)，但還是存在一些需要改進(jìn)的地方。

（一）公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

因?yàn)槭艿介L(zhǎng)時(shí)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，我們國(guó)家在煤炭企業(yè)的變革過(guò)程中，出現(xiàn)了國(guó)有股獨(dú)大的情況。煤炭制度內(nèi)部雖讓設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并且還聘請(qǐng)了大批的高層干部。但是，實(shí)際上董事會(huì)無(wú)法起到應(yīng)有的監(jiān)控作用，很多機(jī)構(gòu)的設(shè)置是沒(méi)有起到實(shí)際性的作用。

（二）缺乏精細(xì)化的生產(chǎn)過(guò)程

目前，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)于粗放。雖然在這些年有了高新的生產(chǎn)方法、設(shè)備等，但和國(guó)外相比，仍是比較粗放的形式。

（三）內(nèi)部控制的機(jī)制不夠完善

為了可以保障指令可以徹底的執(zhí)行、貫徹，煤炭企業(yè)多數(shù)都制定了各類措施、程序。一般包括了批準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、單?dú)的檢查及評(píng)價(jià)等等內(nèi)容。但是，在實(shí)際上，組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)等方面的控制在許多的重要環(huán)節(jié)上無(wú)法形成相互分離與制約的內(nèi)容控制機(jī)制。特別是在一些重大投資、資產(chǎn)的處置等方面的決策程序上，仍存在比較大的主觀及隨便性。

（四）考核不科學(xué)，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰無(wú)法與集團(tuán)對(duì)應(yīng)

在各類煤炭公司中，集團(tuán)公司、子公司等的績(jī)效考訂仍缺少一整套科學(xué)、合理的指標(biāo)考核體系。這樣就容易出現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰無(wú)法與集團(tuán)對(duì)應(yīng)，更無(wú)法解決負(fù)盈不負(fù)虧等問(wèn)題。特別是在盈利出現(xiàn)時(shí)，容易強(qiáng)調(diào)個(gè)人的作用，而到了虧損的時(shí)候，則會(huì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)客觀方面的原因。

三、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

（一）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理及股權(quán)結(jié)構(gòu)情況

神農(nóng)煤業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照于2011年12月30日在山西省工商局注冊(cè)辦理完成，新公司股東名稱及持股比例如下：山西煤炭運(yùn)銷(xiāo)集團(tuán)晉城有限公司，持股比例95%；高平市炎帝故里發(fā)展服務(wù)有限公司，持股比例5%。

（二）股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層設(shè)立情況

根據(jù)公司章程和第一次股東會(huì)議決議相關(guān)規(guī)定：“神農(nóng)煤業(yè)成立于2011年12月30日，公司不設(shè)董事會(huì)，設(shè)執(zhí)行董事一名，由楊江林同志為神農(nóng)煤業(yè)執(zhí)行董事、法定代表人，任期三年；公司不設(shè)監(jiān)事會(huì)，設(shè)監(jiān)事一名，由郭澤明同志為神農(nóng)煤業(yè)監(jiān)事，任期三年；由執(zhí)行董事楊江林兼任公司經(jīng)理，任期三年”。我公司總會(huì)計(jì)師為趙亮同志，由山西煤炭運(yùn)銷(xiāo)集團(tuán)晉城有限公司委派。

（三）煤礦公司化運(yùn)行情況

按照公司章程規(guī)定，截止目前，我公司應(yīng)召開(kāi)股東大會(huì)兩次，現(xiàn)已召開(kāi)股東大會(huì)一次，形成決議一次，各項(xiàng)決議已全部執(zhí)行落實(shí)完成；根據(jù)章程規(guī)定：“定期會(huì)議每年召開(kāi)一次，應(yīng)于上一年會(huì)計(jì)年度完結(jié)之后三個(gè)月之內(nèi)舉行”，我公司第三次股東大會(huì)準(zhǔn)備在本月召開(kāi)，相關(guān)會(huì)議準(zhǔn)備工作正在積極進(jìn)行。

（四）煤礦公司分紅情況

神農(nóng)煤業(yè)現(xiàn)處于基建階段，沒(méi)有分紅。

組織架構(gòu)：根據(jù)《公司法》和公司《章程》規(guī)定，公司不設(shè)立董事會(huì)，設(shè)執(zhí)行董事一名，不設(shè)立監(jiān)事會(huì)，設(shè)監(jiān)事一名，并建立了相關(guān)的規(guī)章制度及議事規(guī)則，以明確監(jiān)督、執(zhí)行等方面的職責(zé)及權(quán)力，形成比較科學(xué)、合理的職責(zé)分工機(jī)制，維護(hù)了公司及公司股東的權(quán)益。

神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)控現(xiàn)行方案：神農(nóng)煤業(yè)目前使用的內(nèi)控制度是以審計(jì)控制為基礎(chǔ)，將控制分為常規(guī)控制和專項(xiàng)控制，主要通過(guò)事后檢查的方式。按年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行不定時(shí)的審核，同時(shí)依照在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其進(jìn)行計(jì)數(shù)，判定各個(gè)模塊評(píng)估的各種結(jié)果，對(duì)于達(dá)到需要整改的范圍的，有關(guān)部門(mén)要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交整改的意見(jiàn)，同時(shí)做好跟蹤的處理工作。

四、神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）構(gòu)建起專門(mén)負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)并有實(shí)施方案

依照集團(tuán)公司，以及晉城分公司有關(guān)文件，結(jié)合企業(yè)自己的發(fā)展實(shí)際， 神農(nóng)煤業(yè)成立了以總經(jīng)理為組長(zhǎng)，各分管礦長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)為辦公室的主任。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)設(shè)定在財(cái)務(wù)部中，部門(mén)的負(fù)責(zé)人及成員則為內(nèi)部的控制建設(shè)小組，為科學(xué)統(tǒng)籌內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作提供了組織保障。

（二）存在問(wèn)題及其成因

1、存在的問(wèn)題

第一，神農(nóng)煤業(yè)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是按照內(nèi)控結(jié)構(gòu)理論在保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由內(nèi)控環(huán)境等各個(gè)要素組成，在控制實(shí)踐中，主要是以會(huì)計(jì)控制為根本，以內(nèi)部的審計(jì)方式進(jìn)行工作的開(kāi)展。

第二，神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)在于，在財(cái)務(wù)角度的基礎(chǔ)上，對(duì)于各類政策及程序符合性進(jìn)行有關(guān)測(cè)試，主要是重視財(cái)務(wù)報(bào)表的符合性，這樣會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)設(shè)計(jì)的多數(shù)精力集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核方面，無(wú)法對(duì)其所對(duì)應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重視。

第三，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)于單一，僅僅是在制度上有所體現(xiàn)，控制環(huán)節(jié)也是集中在財(cái)務(wù)部門(mén)及流程中，根本沒(méi)有辦法控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程。

2、產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因分析

產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因主要有：環(huán)境構(gòu)建，特別是內(nèi)部制度及控制的環(huán)境缺失；信息溝通不夠通暢；監(jiān)督手段和方法過(guò)于簡(jiǎn)單。

五、神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)改進(jìn)的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）安全方面的管理

安全生產(chǎn)一直以來(lái)都是煤炭企業(yè)所最重視的一項(xiàng)內(nèi)容，其在內(nèi)部控制體系中，雖只屬于社會(huì)責(zé)任，但卻非常重要。特別是最近這些年在國(guó)家政策和神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部對(duì)安全重視的背景下，已構(gòu)建起比較完善的制度體系，例如《職業(yè)健康的安全管理體系》、《開(kāi)采注意事項(xiàng)》等等，均是委托第三方建立的。

（二）固定資產(chǎn)方面的管理

在煤炭企業(yè)的資產(chǎn)總額當(dāng)中，固定資產(chǎn)的占有的比例非常大，且固定資產(chǎn)也是確保企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)設(shè)備。因此，在固定的資產(chǎn)管理中，企業(yè)管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜、嚴(yán)格的組織工作，但是因?yàn)槊禾科髽I(yè)本身的特點(diǎn)性，未有固定車(chē)間，且開(kāi)采工作是一步一步向前進(jìn)的，所以多數(shù)主要的生產(chǎn)工作環(huán)境比較惡劣，具有強(qiáng)大的流動(dòng)性。

（三）采購(gòu)方面的管理

煤礦生產(chǎn)的最大特點(diǎn)就是井下開(kāi)采工作，產(chǎn)品雖然非常單一，但其過(guò)程卻很復(fù)雜，是多個(gè)環(huán)節(jié)相扣才能形成的。例如，地質(zhì)勘查、開(kāi)拓、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、采煤、選址、生態(tài)保護(hù)等幾個(gè)環(huán)節(jié)融合、統(tǒng)一的。生產(chǎn)以及設(shè)備受到地質(zhì)條件的影響非常大，還面臨著非常多的安全威脅，例如透水事故等。因此，對(duì)于物資品的消耗非常巨大，且存在不規(guī)律的特點(diǎn)。

（四）貨幣資金管理

1、貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離

神農(nóng)煤業(yè)在內(nèi)部的《內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度》中嚴(yán)格規(guī)范了對(duì)貨幣資金管理中，對(duì)職務(wù)相分離內(nèi)容要求如下：對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款項(xiàng)目人員不可同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬工作，同理，負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)目人員不可同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬工作。而相應(yīng)的，負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款人員要和負(fù)責(zé)銀行的其他業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金的支出等人員隔開(kāi)。

2、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款控制

神農(nóng)煤業(yè)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度中規(guī)定了對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的相關(guān)內(nèi)容需求：例如，庫(kù)存現(xiàn)金一定要控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，收入現(xiàn)金要及時(shí)存入至銀行。如果當(dāng)天沒(méi)有及時(shí)把現(xiàn)金存入的則要統(tǒng)一集中放在保險(xiǎn)箱內(nèi)。負(fù)責(zé)銀行的賬調(diào)節(jié)職員，要直接通過(guò)銀行取得相應(yīng)的對(duì)賬單，并對(duì)賬目進(jìn)行審核、對(duì)賬、調(diào)節(jié)。在核對(duì)的時(shí)候不單要注意對(duì)每一筆賬目都進(jìn)行審核，還特別要審核對(duì)賬單上的日期。

3、企業(yè)定額備用金和財(cái)務(wù)印章管理

在對(duì)企業(yè)定額備用金與財(cái)務(wù)印章的管理中，神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)控財(cái)務(wù)管理制度中也有相應(yīng)要求：比如日常所產(chǎn)生的一些小額但散亂的支出，要構(gòu)建起定額備用金制度來(lái)控制?；疽竺禾科髽I(yè)要明確哪些定額的備用金需要構(gòu)建，例如工資備用金、出差費(fèi)用等，并對(duì)每一項(xiàng)都規(guī)定好額度，并根據(jù)企業(yè)情況來(lái)具體處理。一般除工資的備用金可比較大外，其他的金額都不可太大。

4、籌資風(fēng)險(xiǎn)管理

化解煤炭籌資企業(yè)負(fù)債規(guī)模，不單是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)資金需求來(lái)決定的，同時(shí)也受到投資項(xiàng)目對(duì)其承受力的限制，因此應(yīng)當(dāng)保持合理的負(fù)債規(guī)模、優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)、合理資金運(yùn)用，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。神農(nóng)煤業(yè)財(cái)務(wù)管理部根據(jù)目前企業(yè)改擴(kuò)建中對(duì)資金的需求情況，自動(dòng)調(diào)節(jié)籌資額度和籌資方式。利息率小于資金利潤(rùn)率時(shí)要調(diào)增成為長(zhǎng)期的借款，反之就要減少相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模。

5、控制環(huán)境建設(shè)

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制和社會(huì)責(zé)任，是理論界和煤炭經(jīng)營(yíng)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，是煤炭企業(yè)提升細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的方法。在5要素的內(nèi)部控制下，內(nèi)部的控制環(huán)境是處在基礎(chǔ)的地位中，影響并且限制了其他要素的發(fā)揮?？梢哉f(shuō)是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

六、結(jié)論與展望

在煤炭企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是非常必要和可行的，尤其在現(xiàn)階段煤炭行情不景氣的非常時(shí)期。國(guó)內(nèi)理論界和企業(yè)實(shí)務(wù)已對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的框架進(jìn)行了深入的探討和實(shí)踐，通過(guò)神農(nóng)煤業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的背景和構(gòu)建過(guò)程中的分析，得出內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)在煤炭企業(yè)實(shí)施的有效和實(shí)用性，煤炭企業(yè)的不同層次都需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度構(gòu)建。同時(shí)可以知道，煤炭企業(yè)可根據(jù)管理的需求，靈活的構(gòu)建起和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相統(tǒng)一的內(nèi)容控制制度。

并且值得注意的是，相關(guān)的內(nèi)容控制制度可借用審計(jì)工作法，把公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融入至相關(guān)的工作流程中，并對(duì)各流種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。在控制環(huán)境構(gòu)建當(dāng)中，還要通過(guò)對(duì)人力資源政策、企業(yè)文化、職業(yè)發(fā)展、職業(yè)規(guī)劃等方面進(jìn)行優(yōu)化，大力創(chuàng)造有利于控制活動(dòng)融合的環(huán)境。

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