方文惠

（淮安宏能集團有限公司，江蘇 淮安 223002）

在企業(yè)內(nèi)部推廣全面預算管理不僅有助于企業(yè)規(guī)避風險，還能加強企業(yè)各部門的交流與合作。目前，我國大部分企業(yè)自引進全面預算管理以來，在實理論研究與實踐上，均取得了一定的成績。下面就企業(yè)實施全面預算管理談幾點看法:

一、企業(yè)實施全面預算管理的重要性

（一）實現(xiàn)企業(yè)效益最大化

通過實施全面預算管理，可以有效促進該目標的實現(xiàn)，保證企業(yè)發(fā)展的短期、長期目標互相結(jié)合，可保證企業(yè)在實現(xiàn)短期利益的同時獲取長期效益，從而推動企業(yè)發(fā)展[1]。全面預算管理在企業(yè)運營中的應用，可以幫助企業(yè)及時分析自身的不足與缺陷，積極分析企業(yè)內(nèi)外部條件的變化，對于保證企業(yè)效益的最大化，具有非常重要的作用。

（二）提升市場競爭能力

全面預算管理過程中，把企業(yè)的所有部門進行緊密聯(lián)合，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展一體化，保證企業(yè)潛力得到最大發(fā)揮。此外，通過全面預算管理，還可以使企業(yè)的現(xiàn)有資源得到優(yōu)化配置，從而有效降低企業(yè)經(jīng)營成本。

二、目前企業(yè)實施全面預算管理的問題

首先，企業(yè)在實施預算管理中沒有明確的目標，缺少戰(zhàn)略性發(fā)展的導向。無法在企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境中實施預算管理就無法避免的出現(xiàn)只重視企業(yè)短期行為并且忽略企業(yè)發(fā)展的長期目標，從而導致企業(yè)經(jīng)營人員在任期中出現(xiàn)突擊效益現(xiàn)象[3]。其次，全面預算管理在企業(yè)實施中沒有組織體系作為保障。企業(yè)預算的編制、執(zhí)行均由財務(wù)部門負責，這會減弱預算的權(quán)威性。再次，缺少科學激勵措施和考核制度，而弱化預算控制作用，無法有效實現(xiàn)全面預算管理制度。最后，企業(yè)財務(wù)預算管理過程中，缺乏有效的執(zhí)行控制措施。企業(yè)財務(wù)預算管理工作的重點和難點在于預算控制及其執(zhí)行。對企業(yè)財務(wù)預算執(zhí)行監(jiān)督的目的在于加強對預算執(zhí)行落實實踐中的控制。若企業(yè)缺乏預算監(jiān)控，只重視預算方案的編制，則企業(yè)運作過程與預算工在就是兩張皮。在該種條件下，企業(yè)財務(wù)預算管理只是一種擺設(shè)，流于形式而已。實踐中，部分企業(yè)雖重視預算編制，而且還專門設(shè)置了一些職能部門，但實踐中卻很少參與到企業(yè)財務(wù)的具體預算與執(zhí)行過程之中。

三、完善全面預算管理的方法

基于以上對當前企業(yè)預算管理的重要性、存在的問題分析，筆者認為要想在企業(yè)內(nèi)部進行全面預算管理，可從以下幾個方面著手：

（一）加強全面預算管理，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控管理體系

在全面預算管理過程中，首先要建立完善、健全的全面預算管理機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化和創(chuàng)新[4]。對于全面預算管理而言，其組織機構(gòu)是在企業(yè)管理過程中起著主導作用的集合體，同時也是全面預算管理的主體，不僅包括預算管理過程中的預算決策、審批、組織以及監(jiān)控有關(guān)機構(gòu)，而且還包括在預算管理中負責編制預算、執(zhí)行和控制有關(guān)部門。對于一個企業(yè)的全面預算管理體系而言，通常情況下包含著幾個部分，即預算審批、預算決策、預算組織以及預算執(zhí)行和預算控制等機構(gòu)系統(tǒng)，具體如下圖所示：

圖1 企業(yè)預算組織架構(gòu)示意圖

（二）加強全面預算管理，強化對現(xiàn)金流量的管控

對企業(yè)而言，現(xiàn)金流量是現(xiàn)金預算編制的重要依據(jù)和信息來源，因此通過對現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)表分析可以有效對企業(yè)的支付情況，并且還可以對企業(yè)未來的股利支付以及利潤分配進行科學化的預測，以及由于清算而沒有得到分成與償還本金的資金情況，更加準確地估計企業(yè)將來會產(chǎn)生的種種風險比例，從而為企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營方面的預測和決策提供更加可靠、有價值的信息。對現(xiàn)金流量科學的分析方法可以說是企業(yè)現(xiàn)金流量在預測與預算上的最可靠保證[5]。目前，企業(yè)大多采用統(tǒng)一化的現(xiàn)金流量方法，主要是變動趨勢分析與結(jié)構(gòu)分析方法。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以根據(jù)自己所獲得的資料對現(xiàn)金流量預算進行定期性的編制，這樣一來就可以真正實現(xiàn)對現(xiàn)金流量的有效控制。

（三）建立和完善考核監(jiān)督管理體系

企業(yè)內(nèi)全面預算管理的指標是和目標責任制度互相結(jié)合的，為保證兩者之間更好結(jié)合，企業(yè)可從下述方面中進行有效改善：首先，各個部門在對預算績效進行考評時各個部門要把責任明確，及時分析考核制度在企業(yè)實施中潛在的風險、可控因素、不可控因素等，增加員工工作中的責任感，促進員工和管理人員共同按照全面預算管理的計劃把工作完成[6]。其次，為規(guī)避全面預算管理在運行中的隨意性，就必要對執(zhí)行進度進行定期檢查，把執(zhí)行過程中存在的差錯及時糾正，及時向企業(yè)領(lǐng)導報告管理制定、考核效果，從而設(shè)定完善的考核體系。最后，在企業(yè)內(nèi)要建立有效、科學的分配制度，把工作量作為核算的基礎(chǔ)，在操作中把考核和獎懲制度互相掛鉤，保證預算執(zhí)行控制結(jié)果在成本控制中有效實現(xiàn)，在企業(yè)內(nèi)全面落實考核措施和監(jiān)督措施并且制定一系列獎懲制度。

(四)采用科學的預算分析法

1.水平分析法。全面預算管理過程中的水平分析法，即將反映企業(yè)報告期的信息資料、前期或者某個時段的信息資料進行對比分析，以此來研究企業(yè)最近這一時段的發(fā)展變動。對于該種分析方法而言，水平分析的結(jié)果通常是變動量、變動率，其所反映的是變動額度以及變動幅度。比如，某企業(yè)2014年的生產(chǎn)經(jīng)營凈利潤預算值30萬元，實際凈利潤40萬元，則采用水平分析法，預算差異額即10萬元，此時的預算差異率即為33.3%。

2.垂直分析法。實踐中，通過對報表中每一個項目在總體中的占比分析，反映項目與總體關(guān)系或者變動情況。該種方法的基本原理是反映構(gòu)成總體部分在整體中所占比重，應用在全面預算分析過程中，即計算各項預算指標占總預算的比重，以此來有效分析其影響預算實現(xiàn)的程度。比如，某企業(yè)2014年凈利潤預算30萬元，其中營業(yè)利潤預算20萬元，垂直分析后，營業(yè)利潤預算值占凈利潤預算的66.7%，這是確保凈利潤目標得以實現(xiàn)的重要因素。

3.趨勢分析法?；谶B續(xù)的分析資料，利用指標額計算，確定分析期相關(guān)項目的變動、或者趨勢。趨勢分析法的基本應用原理是反映相同指標在不同時段的增長或下降，應在全面預算管理過程中即反映某個預算指標在不同的預算時段變動額、或者變動率。比如，某企業(yè)2013年的凈利潤預算10萬元，2014年的凈利潤預算20萬元，2015年凈利潤預算30萬元，采用趨勢分析法可知凈利潤指標預算值在不同期間在不斷的上升。從2013年到2015年，每年的預算值增長均為10萬元，但是預算值增長率卻不同。

四、結(jié)語

總而言之，全面預算管理包括企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)、建設(shè)和管理等多個環(huán)節(jié)，這是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要手段。隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營、管理制度的不斷成熟。全面預算管理制度在實際運用中不能僅停留在以往常規(guī)控制費用、編制預算、靜態(tài)分析等工作中[7]。而是要積極使用現(xiàn)代化管理技術(shù)把企業(yè)資源進一步優(yōu)化，在企業(yè)內(nèi)實施預算動態(tài)管理，保證企業(yè)內(nèi)全面實施預算管理，從而把全面預算管理制度全面發(fā)揮。

[1]陳兆成.我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討[J].經(jīng)濟視野，2013，(18):45-45.

[2]李月.我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討[J].投資與合作，2013，(7):172-172.

[3]梁秀喜.我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，(17):255-255.

[4]耿艷華.我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討[J].經(jīng)濟視野，2014，(8):107-107.

[5]林振中，陳夢娟.我國企業(yè)實施全面預算管理的困境問題——基于對主要研究文獻的歸納與總結(jié)[J].綠色財會，2014，(2):29-32.

[6]劉元珍.關(guān)于我國企業(yè)實施全面預算管理的探討[J].財經(jīng)界，2011，(24):113-114.

[7]張繼德，王偉.我國全面預算管理的問題、原因和對策[J].會計之友，2014，(33):119-122.