魚招波

Enterprise Is Suffering Tax Burden

在GDP即將進(jìn)入中速發(fā)展的新常態(tài)下，以其為支撐的稅收增長(zhǎng)也呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)。

財(cái)政部此前發(fā)布的稅收收入分析情況顯示，2014年1～9月我國(guó)稅收總收入增速回落，完成90695億元，同比增長(zhǎng)7.4%，比上年同期增速回落1.6個(gè)百分點(diǎn)，完成預(yù)算數(shù)75.5%。分季度看，稅收收入呈逐季回落的態(tài)勢(shì)。三季度增速比一、二季度增速分別回落5.11和1.9個(gè)百分點(diǎn)。在主體稅種中，國(guó)內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅增速分別回落0.7、6.2和9.5個(gè)百分點(diǎn)。

然而，在稅收收入下滑的背景下，仍有不少企業(yè)反映稅收負(fù)擔(dān)過重，急需減負(fù)。新近當(dāng)選中國(guó)新首富的阿里巴巴集團(tuán)董事會(huì)主席馬云都呼吁，“減稅是今天中國(guó)最需要做的事情?！痹谛鲁B(tài)下，對(duì)稅負(fù)之痛感受最明顯的當(dāng)屬房地產(chǎn)行業(yè)。

稅痛原因

對(duì)于一國(guó)宏觀稅負(fù)的水平，國(guó)際上通常有兩種統(tǒng)計(jì)方法：一種是“窄口徑”，即國(guó)家稅收收入與GDP的比；一種是“寬口徑”，即包括稅收收入和非稅收入在內(nèi)的政府全部收入與GDP的比，我國(guó)就采用了“寬口徑”的方法。

據(jù)了解，根據(jù)2014年財(cái)政預(yù)算數(shù)據(jù)，扣除社會(huì)保險(xiǎn)基金收入中財(cái)政補(bǔ)助的8000多億元，剩下的政府收入約為21萬億元。GDP根據(jù)2013年56.8萬億元、2014年7.5%的增速得出61萬億元。兩者相除得出的宏觀稅負(fù)在35%左右。按照寬口徑算法，法國(guó)接近44%，丹麥、瑞典、挪威都在40%左右，日本也達(dá)到38%左右的水平。

全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、中瑞稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理趙巖接受記者采訪時(shí)坦言，從總體情況來看，我國(guó)的稅負(fù)水平只算是中等水平，比我國(guó)稅負(fù)高的國(guó)家很多。然而企業(yè)還會(huì)感到稅負(fù)沉重，與我國(guó)稅制特點(diǎn)以及宏觀稅收環(huán)境有關(guān)。

趙巖認(rèn)為，一方面，我國(guó)稅收制度在征收環(huán)節(jié)體現(xiàn)了“低稅率、寬稅基、嚴(yán)征管”的思路，這導(dǎo)致我國(guó)的稅率不是特別高，但稅基很寬，也就意味著免稅項(xiàng)目以及稅收優(yōu)惠項(xiàng)目太少。不僅如此，在稅收后期征管環(huán)節(jié)中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估和稅收稽查力度很大，會(huì)定期收集一些資料來看企業(yè)最近的稅負(fù)情況和財(cái)務(wù)核算是否匹配，使企業(yè)的稅收管理承受巨大壓力。“另一方面，中國(guó)稅收法規(guī)體系由中央統(tǒng)一立法，彈性很大，常常會(huì)出現(xiàn)后續(xù)解釋不到位、不細(xì)致、粗線條等情況，使企業(yè)無所適從，而且即使解釋到位，到地方具體落實(shí)時(shí)可能也有很多問題，每個(gè)征管機(jī)關(guān)有自己具體的解釋。這可能又會(huì)產(chǎn)生不同的理解，讓企業(yè)有不確定性的感覺?！?/p>

此外，我國(guó)稅收流向的不透明也增加了納稅人的稅負(fù)“痛感”?！皻W洲一些國(guó)家的稅負(fù)確實(shí)很高，但流程透明，納稅人可以切實(shí)享受到各方面的福利，中國(guó)這方面做得并不好。”趙巖說。

從宏觀環(huán)境來看，2008年金融危機(jī)之后，世界各國(guó)都加強(qiáng)了稅收征管工作，尤其強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量和反避稅工作，使得企業(yè)的稅收環(huán)境空前復(fù)雜。

在公允價(jià)值方面，趙巖指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越強(qiáng)調(diào)任何一個(gè)交易都是站在市場(chǎng)價(jià)值公允的基礎(chǔ)上，不公允的交易都存在逃避稅收的可能性。“現(xiàn)在包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等都要中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評(píng)估，更要求公允價(jià)值的體現(xiàn)，這跟本身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也是相一致的?！?/p>

“公允價(jià)值的概念是對(duì)的，但我國(guó)稅收制度在配套措施方面沒跟上，在一些鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的領(lǐng)域應(yīng)該考慮把稅收遞延或者推遲以支持它們的發(fā)展?！壁w巖說，“例如，個(gè)人想成立一家企業(yè)，貨幣資金并不多，但是有研發(fā)出來的專利技術(shù)，就可以把它作價(jià)出資到企業(yè)里，因?yàn)闊o形資產(chǎn)出資的限制已經(jīng)取消了。但問題是，一旦出資，就會(huì)被視為在按照公允價(jià)值去轉(zhuǎn)讓，假設(shè)作價(jià)出來是幾百萬，但作為個(gè)人開發(fā)出來的無形資產(chǎn)，其成本基本上為零，這意味著還沒有賺錢的情況下就得交很大一筆稅，這會(huì)跟現(xiàn)實(shí)環(huán)境發(fā)生很大的沖突?！壁w巖說。

反避稅方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)任何一項(xiàng)交易都要有特定商業(yè)考量，不能以逃避、減少和推遲稅收為目的?！艾F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越關(guān)注企業(yè)在類似資產(chǎn)重組、股權(quán)重組、整體業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)中的商業(yè)目的，會(huì)懷疑這里面會(huì)有稅務(wù)安排的考慮。正是基于此，企業(yè)很多交易會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否決。然而，企業(yè)認(rèn)為他有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為沒有，比如是海外的多層次控股架構(gòu)，里面爭(zhēng)議會(huì)很多，這也增加了企業(yè)的稅負(fù)‘痛感?！壁w巖介紹。

值得注意的是，在稅收之外，我國(guó)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中需要交納的各種名目繁多的費(fèi)用也極為可觀，有的甚至和稅負(fù)交織在一起，彼此難以分辨。

稅痛下的房企

在眾多行業(yè)中，房地產(chǎn)行業(yè)的其稅負(fù)總數(shù)及其增長(zhǎng)速度一直飽受詬病。依照當(dāng)前稅制，涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅費(fèi)有11種。這些稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、個(gè)人所得稅、印花稅和契稅等，覆蓋了從房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、新房出售、二手房交易的全過程。這11種稅費(fèi)中，營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅是房企的三大稅種。有統(tǒng)計(jì)顯示，僅針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)征收的幾大稅種在200302012年10年中從900多億元上升到1.01萬億元。而同樣在這10年，我國(guó)稅收收入從兩萬億元增長(zhǎng)到10.06萬億元。房地產(chǎn)業(yè)的稅收增速遠(yuǎn)超稅收總收入增速。

趙巖指出，稅費(fèi)推高房?jī)r(jià)的說法有一定道理?！拔覀?cè)?jīng)看過一個(gè)樓盤，假如把從開盤到最終結(jié)束中的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅等稅負(fù)加在一起，大約要占營(yíng)業(yè)收入的15%～20%?！贝送?，“過去十年里我們可以看到一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，政府每輪提高房地產(chǎn)交易稅費(fèi)（包括營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅），最終都只能提高房?jī)r(jià)，并沒有起到抑制房?jī)r(jià)上漲的作用，反而起了反作用。這是因?yàn)榇嬖诙愗?fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)制，房地產(chǎn)行業(yè)屬于賣方市場(chǎng)，大部分稅費(fèi)都能無條件轉(zhuǎn)嫁給買方?！?/p>

值得注意的是，2014年以來，房地產(chǎn)行業(yè)并購(gòu)潮相當(dāng)活躍。Wind資訊數(shù)據(jù)顯示，2014年上半年房地產(chǎn)行業(yè)完成的并購(gòu)標(biāo)的交易宗數(shù)為73宗，交易總額為152.93億元。趙巖認(rèn)為，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)生的眾多并購(gòu)案中，有一些就是稅收籌劃的結(jié)果，因?yàn)橘I賣一棟房產(chǎn)常常涉及的稅負(fù)包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等，然而假如把這棟樓房放在一個(gè)項(xiàng)目公司下面，通過轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司達(dá)到轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的目的，這樣就有機(jī)會(huì)省去交納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，相當(dāng)于只有企業(yè)所得稅。

“按照我國(guó)的稅法制度，資產(chǎn)交易和股權(quán)交易環(huán)節(jié)交納的稅費(fèi)不一樣。資產(chǎn)交易會(huì)涉及到流轉(zhuǎn)稅和土地增值稅，而股權(quán)交易則沒有這兩項(xiàng)稅收。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常沒有流轉(zhuǎn)稅，只是當(dāng)企業(yè)變成上市公司轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，才會(huì)在營(yíng)業(yè)稅的金融保險(xiǎn)業(yè)-轉(zhuǎn)讓金融商品這個(gè)稅目下去征稅?！壁w巖解釋說，除了并購(gòu)以外，房地產(chǎn)企業(yè)還會(huì)在具體扣除項(xiàng)目上做一些安排，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

“房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的空間還是比較多的，企業(yè)需要比較各種方法從而找到最合算同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)最小的一種?！?/p>