郭巧英

摘 要：合理有效的內(nèi)部控制是企業(yè)能否實現(xiàn)快速全面發(fā)展的主要手段之一，而作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要部分，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)制定的內(nèi)部控制目標能否實現(xiàn)的有力措施之一。文章對內(nèi)部控制與全面預(yù)算的定義進行了闡述，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)理論和實踐簡約分析了加強內(nèi)部控制構(gòu)建和全面預(yù)算管理實施之間的關(guān)系，提出了加強全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及應(yīng)該注意的問題。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 關(guān)系 核心

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）11-105-02

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和國內(nèi)企業(yè)與國際社會大環(huán)境融合的不斷深入，目前，國內(nèi)的企業(yè)都在重視系統(tǒng)的以內(nèi)部控制為核心的全面企業(yè)內(nèi)部管理。尤其是一些大的企業(yè)，在充分吸收國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制研究理論最新成果和管理經(jīng)驗教訓的基礎(chǔ)上，都投入了大量人力、物力、財力對自身的內(nèi)部控制進行規(guī)范化、系統(tǒng)化、合理化、制度化建設(shè)，并取得明顯成效。筆者作為一名企業(yè)中層管理人員對此深有感受，并且認為要使企業(yè)內(nèi)部控制順利達到預(yù)期目標，必須強化全面預(yù)算管理。

一、內(nèi)部控制

美國準則委員會（ASB）對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！庇啥x可以知道，內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，能否順利執(zhí)行和實現(xiàn)的前提是企業(yè)要有一個正常的發(fā)展環(huán)境。內(nèi)部控制會因企業(yè)規(guī)模大小而有簡易和復雜之分，大的企業(yè)內(nèi)部控制涉及的環(huán)節(jié)多，人員多，程序多，考核多，相對來講就比較復雜；小的企業(yè)，由于涉及的人員少，環(huán)節(jié)少，程序少，考核少，相對來講就比較簡單。但不論是大的企業(yè)還是小的企業(yè)，不論是復雜的還是簡單的，內(nèi)部控制都是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標不可缺少的。

二、全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理首先是一種管理工具和一套系統(tǒng)的管理方法，是企業(yè)在一定的時期內(nèi)（一般為一年或一個既定期間內(nèi)）各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)的方方面面，它具有時效性（一個具體的時期內(nèi)）、全面性（涉及到企業(yè)的每一個方面）、全員性（企業(yè)的每一位員工都要參與）和全程性（涉及到企業(yè)管理的整個過程）。全面預(yù)算管理的“四全”性，決定了它在企業(yè)整個管理中的地位和重要性，也是企業(yè)預(yù)防和抵御經(jīng)營風險的有效手段。

三、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動中的關(guān)系

通過對全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制概念的理解，可以看出，全面預(yù)算管理屬于企業(yè)微觀層面的，位于企業(yè)管理的執(zhí)行層面，對企業(yè)的內(nèi)部控制起到具體實施、及時反饋、及時修正的作用；內(nèi)部控制屬于企業(yè)宏觀方面的，位于企業(yè)管理的頂層設(shè)計，對企業(yè)全面預(yù)算管理起到提前把控、過程監(jiān)督、事后改進的作用。可以說，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式，內(nèi)部控制是全面預(yù)算的內(nèi)在監(jiān)管形式。

1.內(nèi)部控制要達到預(yù)期的目標，必須有一個完善的全面預(yù)算管理。內(nèi)部控制是樹的主干，全面預(yù)算管理是樹的須根、血肉和枝葉。光有主干，沒有根須、血肉和樹葉，樹也只是光桿一個。企業(yè)的內(nèi)部控制要達到預(yù)期的目標，就必須制定一個跟內(nèi)部控制相適應(yīng)的完善的全面預(yù)算管理。每一位搞企業(yè)管理的都知道，在每一年的年末歲初，都要對一年的內(nèi)部控制完成情況和企業(yè)的整體發(fā)展情況做一個全面的總結(jié)和分析，并根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境趨勢研判，對下一年企業(yè)的發(fā)展作出提前規(guī)劃。比如，具體到A房地產(chǎn)企業(yè)本年度財務(wù)預(yù)算完成和下一年度企業(yè)財務(wù)預(yù)算情況進行簡要說明兩者關(guān)系。上一年度，由于受到房地產(chǎn)市場總體向好的影響，A企業(yè)涉及到企業(yè)各個方面費用的財務(wù)總支出預(yù)算600萬元，總收入預(yù)算2.5億元，把各個指標分解到公司的每一個人，每一個環(huán)節(jié)，并建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算的完成。在這里，600萬元財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)為參與市場活動所做的合理科學的預(yù)算管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制制定和實施的前提與支撐，使企業(yè)的每一個人，每一個過程，都能明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，依據(jù)全年費用預(yù)算制定相應(yīng)的控制措施，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，并在實際執(zhí)行中做到加強預(yù)算控制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，采取改進措施，確保全年費用預(yù)算能在內(nèi)部控制中順利地執(zhí)行。

2.全面預(yù)算管理要得到全面落實，必須有一個完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架做支撐。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動不是兩個孤立的部分，而是在流程上存在共性，它們互相補充、互相促進。離開全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制活動是失去監(jiān)督、雜亂無章的活動，反映到企業(yè)管理中，就是企業(yè)在參與經(jīng)濟活動中，隨意性強，每一個人，每一個流程都沒有具體的目標；反之，離開內(nèi)部控制活動的全面預(yù)算也只能是無水之魚，無根之木，沒有生存空間?？梢哉f，內(nèi)部控制活動所采取的各項措施都是要依靠全面預(yù)算來落實，全面預(yù)算管理要實現(xiàn)的目標也是企業(yè)內(nèi)部控制活動所要追求實現(xiàn)的目標，預(yù)算管理承載著企業(yè)發(fā)展的整體目標，內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，它們的目標方向是一致的。但全面預(yù)算管理要得到全面的落實，還必須有一個完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架作為支撐。還是以A房地產(chǎn)企業(yè)全年財務(wù)預(yù)算為例。600萬元的全年財務(wù)預(yù)算是根據(jù)房地產(chǎn)大環(huán)境和經(jīng)濟運行情況做出的科學合理的預(yù)測，如何確保600萬元的費用能夠高質(zhì)量地完成，就需要納入企業(yè)參與活動的各個環(huán)節(jié)中，包括環(huán)節(jié)中的每一個人，也就是納入到涉及企業(yè)方方面面的內(nèi)部控制活動中。內(nèi)部控制合理地把全面預(yù)算管理分解成一個個小的部分或者單元，構(gòu)成一個大的完整的互相聯(lián)系的網(wǎng)架結(jié)構(gòu)，通過對具體參與活動的內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的嚴格監(jiān)督、考核、跟進和修訂，最終實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標。

四、內(nèi)部控制活動中全面預(yù)算管理的合理運用

在具體的內(nèi)部控制活動中合理科學地運用和落實全面預(yù)算管理，還要注意幾個方面：一是全員參與。全面預(yù)算管理既然涉及到企業(yè)的方方面面，那它就不僅是企業(yè)領(lǐng)導層的事情，而是需要企業(yè)上至領(lǐng)導層，下到企業(yè)最基層的班組站，人人都需要參與的過程，只有做到全參與、全覆蓋，才能增加全面預(yù)算的科學性、合理性、整體性和可操作性，同時還能盡量地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的制定與執(zhí)行相互脫節(jié)的現(xiàn)象，甚至可能導致預(yù)算管理完全得不到執(zhí)行的情況發(fā)生，影響企業(yè)目標的實現(xiàn)。二是嚴格考核。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，要確保預(yù)算能夠順暢準確地得到執(zhí)行，就必須建立起公平、合理、嚴格的考評和獎懲體系。既然預(yù)算是分解到每一個部門、每一位員工和每一個環(huán)節(jié)的，那就必須建立起與每一個環(huán)節(jié)相匹配的獎懲制度，這個制度對每一個人、每一個環(huán)節(jié)、每一個過程都是公平的、合理的，只有建立起這樣一個考核獎懲體系，并嚴格執(zhí)行，才會對大家是公平的，才不會是考核流于形式、預(yù)算管理流于形式，最終實現(xiàn)內(nèi)部控制所要達到的目標。但要注意，預(yù)算指標只是內(nèi)部控制考核中的一個主要指標，而不是唯一指標，不能完全憑預(yù)算指標的完成決定公司和個人的業(yè)績。三是科學合理。全面預(yù)算在編制過程中，要放到企業(yè)的上一年度經(jīng)營實際情況這一微觀平臺和國家經(jīng)濟大環(huán)境這一宏觀平臺上綜合考慮，科學制定，并要嚴格地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行中去，不能只是根據(jù)企業(yè)簡單的營業(yè)收入、成本和利潤情況，進行簡單的數(shù)據(jù)堆砌。同時，制定預(yù)算，要考慮到全員性，不能只是給員工考核指標，而不給中層和領(lǐng)導層制定指標，不能把預(yù)算簡單地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)中去，不能把預(yù)算簡單地當成管理層傳遞壓力的一種簡單工具。

參考文獻：

[1] [美]杰克·韋爾奇.贏[M]，中信出版社，2005

[2] 鄭瑩.以全面預(yù)算管理為核心加強企業(yè)內(nèi)部控制[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2007（32）

[3] 朱榮恩.內(nèi)部控制評價[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2003

[4] 經(jīng)營分析和信息技術(shù)[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2004

[5] 美國準則委員會（ASB）.審計準則公告，1972

（作者單位：山西臨汾機械制造有限公司 山西臨汾 041000）

（責編：若佳）endprint