張會(huì)麗

管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用研究

張會(huì)麗

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開(kāi)封 475004）

從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需要高校的介入和高校的發(fā)展離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)2個(gè)方面闡述了管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校經(jīng)濟(jì)管理的必要性；從預(yù)算管理、本量利分析、決策分析3個(gè)方面論述了管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理中的有效合理應(yīng)用，能夠促進(jìn)高校的全面發(fā)展。

高校經(jīng)濟(jì)管理；管理會(huì)計(jì)；預(yù)算管理；本量利分析；決策分析

0 引言

管理會(huì)計(jì)是以信息系統(tǒng)為運(yùn)行基礎(chǔ)，以企業(yè)管理當(dāng)局為服務(wù)對(duì)象，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理［1］。管理會(huì)計(jì)從字面上來(lái)理解，就與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大的不同，特別是“管理”二字，對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作賦予了新的含義。高校在發(fā)展過(guò)程中有很大的財(cái)政開(kāi)支，有時(shí)資金流動(dòng)甚至比企業(yè)還大。而高校的財(cái)務(wù)管理制度在實(shí)施過(guò)程中存在很多問(wèn)題，基于此，應(yīng)該在高校的經(jīng)濟(jì)管理工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)資金進(jìn)行有效管理，緩解高校資金壓力，優(yōu)化配置高校資源，營(yíng)造和諧健康可持續(xù)發(fā)展的校園環(huán)境。

1 管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于高校經(jīng)濟(jì)管理的必要性

1.1 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需要高校介入

2014年1月29日，財(cái)政部頒發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn) （征求意見(jiàn)稿）》（財(cái)辦會(huì)［2014］5號(hào)），在基本內(nèi)容中指出：“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！?014年2月20日，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上指出：“我國(guó)會(huì)計(jì)工作改革必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，全力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。爭(zhēng)取在3～5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)師，為全面提升企業(yè)和行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效益服務(wù)。力爭(zhēng)通過(guò)5至10年的努力，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)躋身于世界先進(jìn)水平行列?！秉h的十八大以來(lái)，財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)一再?gòu)?qiáng)調(diào) “加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)研究與人才培養(yǎng)”，并明確指出：“我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制是行之有效的，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型作出了重要貢獻(xiàn)?，F(xiàn)在的短板是管理會(huì)計(jì)不足?！倍?，有資料表明，管理會(huì)計(jì)在高校的發(fā)展就是短板中的短板了［2］。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論由西方引入，最早應(yīng)用于企業(yè)，指導(dǎo)企業(yè)管理者做出正確決策［3］，在高校等行政事業(yè)單位運(yùn)用不夠充分。從發(fā)展上看，管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)，建立在“標(biāo)準(zhǔn)成本”與“預(yù)算控制”的理論上，同時(shí)，還引入了“差異分析”及“本量利分析”的方法；從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)等相關(guān)內(nèi)容組成。改革開(kāi)放幾十年以來(lái)，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)研究方面取得了重大成果，但與完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用相比，管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐體系還不夠成熟，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域有待進(jìn)一步發(fā)展，如高校等事業(yè)單位對(duì)之涉及較淺。在學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐應(yīng)用方面都迫切需要高校等事業(yè)單位的介入，將管理會(huì)計(jì)理論研究推向更深遠(yuǎn)和更廣博的方向，并將理論運(yùn)用到更深的領(lǐng)域中，全面提升企業(yè)和行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效益，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)水平進(jìn)入世界行列。

1.2 高校的發(fā)展需要管理會(huì)計(jì)

目前，我國(guó)高校的財(cái)務(wù)管理模式基本上大同小異，特別是公辦院校，長(zhǎng)期以來(lái)依靠政府財(cái)政撥款運(yùn)作，基本屬于“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)［4］，仍然只是對(duì)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)的基本反映，管理會(huì)計(jì)在高校的經(jīng)濟(jì)管理工作中尚未得到應(yīng)有的重視，難以為學(xué)校面向未來(lái)的重大戰(zhàn)略決策及時(shí)提供必要的信息支撐。而高校面臨的擴(kuò)大規(guī)模與提升層次的雙重壓力、紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境、縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部利益關(guān)系、亟待完善的管理運(yùn)行機(jī)制，這些都需要管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。特別是管理會(huì)計(jì)中獨(dú)特的預(yù)測(cè)方法、成本分析，績(jī)效管理和決策運(yùn)用對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理是十分重要和必要的。在高校中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和控制，管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮也有利于高校做出科學(xué)的預(yù)算管理和發(fā)展決策，從而促使高校優(yōu)化財(cái)務(wù)制度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。

2 管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用分析

管理會(huì)計(jì)的職能多種多樣，這里僅從預(yù)算管理、本量利分析、決策分析3個(gè)方面論述一下管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用。

2.1 預(yù)算管理在高校中的應(yīng)用分析

高校應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，進(jìn)行全面預(yù)算控制。目前，我國(guó)高校存在著資金使用效率低，重復(fù)購(gòu)置和重復(fù)建設(shè)等現(xiàn)象，究其原因主要是缺乏統(tǒng)一管理，財(cái)力過(guò)于分散，造成了人為的資金損失。只有建立全面預(yù)算管理體系，才能有效控制教育經(jīng)費(fèi)支出。全面預(yù)算控制是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種重要方法，其內(nèi)容涵蓋高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，通過(guò)預(yù)算的編制和核定、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)以及相關(guān)部門的落實(shí)執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督、預(yù)算差異的分析和調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況的考核過(guò)程，確保預(yù)算有效地得以執(zhí)行［5］。

管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃控制職能主要是通過(guò)全面預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)，其中財(cái)務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，一般是以從前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來(lái)確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來(lái)不合理的費(fèi)用支出甚至錯(cuò)誤決策帶來(lái)的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀性。具體到高校就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計(jì)劃、科研計(jì)劃、購(gòu)置計(jì)劃、維修計(jì)劃等，充分考慮支出的必要性及價(jià)格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對(duì)支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對(duì)支出規(guī)模、支出過(guò)程的可控制性。計(jì)劃要切實(shí)可行，預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時(shí)要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地，以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。當(dāng)然還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

2.2 本-量-利分析在高校中的應(yīng)用分析

本-量-利分析是在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理具有指導(dǎo)性意義。

高校的總收入由事業(yè)收入和財(cái)政撥款兩部分構(gòu)成，其中事業(yè)收入為學(xué)生收費(fèi)總額（包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)），即：

總收入＝生均收費(fèi)×學(xué)生人數(shù)+財(cái)政撥款

總成本＝固定成本+生均變動(dòng)成本×學(xué)生人數(shù)

當(dāng)收支結(jié)余為零時(shí)，可得出盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)：

盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)＝（固定成本-財(cái)政撥款）／（生均收費(fèi)-生均變動(dòng)成本）

如河南某高職學(xué)院，其統(tǒng)招學(xué)生每生學(xué)費(fèi)4 000元、住宿費(fèi)1 000元，生均變動(dòng)成本3 000元。其固定成本總額為1 800萬(wàn)元，財(cái)政撥款為1 000萬(wàn)元。招生盈虧臨界點(diǎn)測(cè)算如下。

固定成本減去財(cái)政撥款后的成本額＝

（18 000 000-1 0000 000）＝8 000 000（元）

盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)＝

800 0000／（5 000-3 000）＝4 000（人）

盈虧臨界點(diǎn)事業(yè)收入＝

4 000×（4 000+1 000）＝20 000 000（元）

在高校中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)成本或辦學(xué)投入，“利”為事業(yè)結(jié)余［6］。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的進(jìn)一步擴(kuò)大，在保證完成教育科研任務(wù)的前提下，高?？砷_(kāi)展各種形式的辦學(xué)活動(dòng)。這些活動(dòng)是有償進(jìn)行的，作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時(shí)可以利用本-量-利分析原理，預(yù)測(cè)招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算確定最低的招生人數(shù)。又如，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設(shè)生源充足，則取決于擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，即增加的收入是否超過(guò)增加的教育成本。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來(lái)貢獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償部分固定成本，則擴(kuò)大招生就是可行的。

2.3 決策分析在高校中的應(yīng)用分析

2.3.1 學(xué)生培養(yǎng)決策

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是決策性管理會(huì)計(jì)［7］。高校如果培養(yǎng)決策失誤，培養(yǎng)學(xué)生不符合社會(huì)需要，培養(yǎng)越多，浪費(fèi)越大。就如企業(yè)一樣，如果產(chǎn)品不是社會(huì)所需要的，生產(chǎn)得越多，浪費(fèi)就越大。所以，社會(huì)主義企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，也必須重視按社會(huì)需要組織生產(chǎn)；而高校要提高人才輸出質(zhì)量，就必須重視按社會(huì)需要進(jìn)行人才培養(yǎng)。

中國(guó)社科院社會(huì)學(xué)所研究員李春玲2014年曾對(duì)12所高校進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，截止2013年9月底，這些大學(xué)就業(yè)率約為82.4%，失業(yè)率為17.6%；但這些高校公布的就業(yè)率卻都非常高，有的接近100%。行業(yè)專家認(rèn)為，高校自己公布的就業(yè)率數(shù)據(jù)與專家調(diào)查相去甚遠(yuǎn)，學(xué)校逼迫學(xué)生簽訂虛假就業(yè)協(xié)議或許只是個(gè)別現(xiàn)象，更主要的原因在于統(tǒng)計(jì)方式的差異。教育部規(guī)定，目前有8種情形，畢業(yè)生即可領(lǐng)取就業(yè)協(xié)議書(shū)：與用人單位簽訂勞動(dòng)合同的、定向委培的、靈活就業(yè)的、升學(xué)的、出國(guó)的、參加國(guó)家地方基層項(xiàng)目的以及參軍的……專門做就業(yè)率統(tǒng)計(jì)的麥可思公司總裁王伯慶認(rèn)為，這是不對(duì)的。就業(yè)率在經(jīng)濟(jì)學(xué)上有嚴(yán)格定義，分子分母都不包括‘不在勞動(dòng)力隊(duì)伍的’人員，如讀書(shū)和參軍……人力資源部和社會(huì)保障部勞動(dòng)科學(xué)研究員張麗賓指出，就業(yè)率的確也不應(yīng)該把參軍、出國(guó)，以及考研的計(jì)算在內(nèi)。麥可思研究表明，中國(guó)有14%的大學(xué)畢業(yè)生處于低就業(yè)狀態(tài)，即從事與專業(yè)不相關(guān)的工作或半職工作，并且在本地區(qū)月收入處于最低的25%的畢業(yè)生。這一群體包括自愿低就業(yè)和非自愿低就業(yè)2種類型。在中國(guó)約有10.4%是非自愿低就業(yè)［2］。

綜上分析，在學(xué)生培養(yǎng)決策方面，無(wú)論是教育行政部門還是高校，僅僅研究“生均撥款標(biāo)準(zhǔn)”是不夠的，政府不斷投入，學(xué)生交了學(xué)費(fèi)，卻培養(yǎng)出找不到工作或找不到合適工作的學(xué)生。高校必須運(yùn)用決策性管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，利用管理會(huì)計(jì)的決策性職能，以服務(wù)于高校的健康發(fā)展為核心進(jìn)行全局性的考慮。高校應(yīng)該做一個(gè)“中長(zhǎng)期人才需求規(guī)劃”，測(cè)定近期內(nèi)社會(huì)究竟需要不同層次不同專業(yè)的學(xué)生數(shù)量是多少。這樣高校就不會(huì)繼續(xù)為社會(huì)培養(yǎng)供大于求的學(xué)生，臨近畢業(yè)季也不會(huì)繼續(xù)逼迫學(xué)生簽訂虛假就業(yè)協(xié)議。

2.3.2 后勤宿舍建設(shè)決策

對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，后勤宿舍的投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大，周期長(zhǎng)，環(huán)節(jié)多，涉及因素多，一旦決策失誤，就會(huì)嚴(yán)重影響高校的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，因此要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的科學(xué)投資決策進(jìn)行分析。如某高校欲新建學(xué)生宿舍樓，工程預(yù)算造價(jià)500萬(wàn)元，建成可供1 200名學(xué)生使用，生均住宿費(fèi)800元／人，提供2種預(yù)算方案。

（1）用凈現(xiàn)值比較，如表1所示。

若不考慮資金時(shí)間價(jià)值，僅從表面看，好似方案二比較劃算，不需花1分錢既可解決1 200名學(xué)生住宿，還可在10年后白撿套樓房。但如果我們運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的凈現(xiàn)值法結(jié)合資金時(shí)間價(jià)值分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)：方案一需付資金500萬(wàn)元，方案二需付資金706.5696萬(wàn)元，很明顯方案一自建為最佳方案。

表1 自建與代租凈現(xiàn)值計(jì)算比較表Table 1 Self-build and rent net present value calculation comparison

（2）內(nèi)含報(bào)酬率法比較，如表2所示。

高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容是提高資金使用率，降低投資成本［8］。投資決策中包含2個(gè)重要因素，一是貨幣的時(shí)間價(jià)值，二是投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。高?？梢詫⒇泿艜r(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)中，以便更好地進(jìn)行決策分析，同時(shí)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。以凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)含報(bào)酬率等為評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，采用多元化投資策略，合理配置資金資源，優(yōu)化投資組合，達(dá)到分散投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效益的目的。

3 結(jié)論

本文在分析了管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐運(yùn)用于高校經(jīng)濟(jì)管理的必要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的本量利分析及決策分析案例得出結(jié)論，管理會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體情況和高校非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的需要，建立一套適用于高校管理的會(huì)計(jì)理論。高校急需運(yùn)用管理會(huì)計(jì)預(yù)算管理、成本控制、決策分析的職能，為高校管理者提供預(yù)測(cè)和決策支持。我國(guó)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者應(yīng)共同努力，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在高校不斷完善，使管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐中得到充分應(yīng)用，促進(jìn)高校全面發(fā)展。

表2 自建與代租內(nèi)含報(bào)酬率法計(jì)算比較表Table 2 Self-build and rent internal rate of return method calculatation comparison

［1］杜俊萍.論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（26）：113-117.

［2］熊飛.本-量-利分析方法在高校成本核算中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友，2008（12）：43-45.

［3］趙建澤.管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用——在管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐暨《會(huì)計(jì)之友》創(chuàng)刊500期學(xué)術(shù)交流會(huì)上的發(fā)言［J］.會(huì)計(jì)之友，2015（9）：27-29.

［4］盧新蓮.淺析管理會(huì)計(jì)在民辦高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.中國(guó)管理信息化，2012（17）：73-74.

［5］蔣紅.管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)管理，2010（03）：67-68.

［6］喬春華.高校預(yù)算管理研究［M］.蘇州：蘇州大學(xué)出版社，2013（12）：254-270.

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［8］喬春華.高校經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)作中若干問(wèn)題的探索［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（26）：119-120.

[責(zé)任編輯 樊建科]

Research on App lication of M anagement Accounting in College Econom ic M anagement

ZHANG Hui-li
(Yellow River Conservancy Technical Institute,Kaifeng 475004,Henan,China)

It states the necessity of management accounting application in college economic management from the two aspects:the development of management accounting needs the intervention of college and the development of college cannot be separated from the management either.It discusses the management accounting in the effective and reasonable use of the economic management in college from three aspects: budget management,cost-volume-profit analysis and decision-making analysis which will promote college get an all-round development.

College economic management;management accounting;budget management;cost-volumeprofit analysis;decision-making analysis

F234.3

A

1008-486X（2015）03-0086-04

2014-06-01

張會(huì)麗（1974-），女，河南葉縣人，副教授，碩士，主要從事高校管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的教學(xué)與研究工作。