袁瑞英

高職院校教學(xué)成本管控研究

袁瑞英

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開封 475004）

分析了教學(xué)成本的內(nèi)容，確定了教學(xué)成本的管控原則。從教學(xué)成本的范圍界定不清晰、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法制訂及其控制和核算意識(shí)淡薄3個(gè)方面分析了當(dāng)前高職院校教學(xué)成本核算中存在的問(wèn)題。以統(tǒng)計(jì)核算法、會(huì)計(jì)核算法和作業(yè)成本法為例，論述了高職院校如何選擇合適的方法進(jìn)行教學(xué)成本核算。

高職院校；教學(xué)成本；管控原則；核算問(wèn)題；統(tǒng)計(jì)核算法；會(huì)計(jì)核算法；作業(yè)成本法

0 引言

高職教育長(zhǎng)期受到黨中央、國(guó)務(wù)院的高度重視，經(jīng)過(guò)多年的探索和發(fā)展，高職教育已經(jīng)走出了一條有中國(guó)特色的發(fā)展之路。目前高職院校發(fā)展規(guī)模穩(wěn)定，正在加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)。利用高科技完善和優(yōu)化教學(xué)資源、更新和購(gòu)置教學(xué)資料和教學(xué)設(shè)備、專業(yè)建設(shè)以及師資待遇的改善等，這些都需要大量的資金，使教學(xué)成本不斷提高，因此高職院校教學(xué)成本管控成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。高職院校教學(xué)成本管控在不影響教學(xué)質(zhì)量的前提下降低資源耗費(fèi)，提高資源的利用效率，增強(qiáng)管理者的成本管控意識(shí)，使教育資源能夠合理進(jìn)行配置，對(duì)促進(jìn)高職院校的內(nèi)涵建設(shè)和良好運(yùn)轉(zhuǎn)必將起到積極作用。

1 高職教育教學(xué)成本的內(nèi)涵及管控原則

1.1 教學(xué)成本的內(nèi)涵

教學(xué)成本屬于教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念范疇，是教育成本的一部分，是指在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中所發(fā)生的教學(xué)及其相關(guān)活動(dòng)的全部費(fèi)用，也就是學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)的整個(gè)教學(xué)活動(dòng)過(guò)程中所消耗的人力、財(cái)力、物力的貨幣表現(xiàn)［1］。教學(xué)成本管控就是綜合使用經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段在不影響教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)目標(biāo)的前提下對(duì)整個(gè)教學(xué)進(jìn)程進(jìn)行管理和控制，盡可能降低各種教學(xué)消耗，最大限度地節(jié)省教育資源。

目前國(guó)內(nèi)外還沒(méi)有統(tǒng)一的教學(xué)成本的分類方法。世界知名的比較高等教育財(cái)政專家布魯斯·約翰斯在1993年發(fā)表的《高等教育成本專論》一文中指出，教學(xué)成本是高等學(xué)校完成其教學(xué)和基礎(chǔ)研究或?qū)W術(shù)任務(wù)的支出，包括教職工工資、設(shè)備、圖書、行政管理和基本學(xué)術(shù)活動(dòng)等支出以及其他資金（如地租）等［2］。

1.2 教學(xué)成本的管控原則

高職院校教學(xué)成本管控應(yīng)遵循以下原則：堅(jiān)持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義理論為指導(dǎo)，遵循國(guó)家的教育方針和高職教育發(fā)展戰(zhàn)略，遵守國(guó)家事業(yè)單位核算的相關(guān)法律法規(guī)和政策制度。堅(jiān)持公益性和效益性雙重目標(biāo)原則，以節(jié)約成本費(fèi)用為目的，但不能以犧牲教學(xué)質(zhì)量為代價(jià)；以實(shí)現(xiàn)公益性為目標(biāo)，但同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公益性和效益性的最佳結(jié)合。要遵循全面全員控制原則。人人提高成本管控意識(shí)，人人參與成本管控，對(duì)教學(xué)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)行管控。成本管控要有健全的制度為依托，要有章可依，有章必依。教學(xué)成本管控還要具體問(wèn)題具體對(duì)待，對(duì)于非常規(guī)事項(xiàng)的成本要實(shí)行特別核算和管理，要實(shí)現(xiàn)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化，而不能片面追求當(dāng)前利益最大化。

2 高職院校教學(xué)成本核算中存在的問(wèn)題

2.1 教學(xué)成本的具體范圍界定不清晰

高職院校有3個(gè)社會(huì)服務(wù)功能，一是教育教學(xué)功能，二是科研功能，三是社會(huì)服務(wù)功能。雖然說(shuō)教學(xué)成本是圍繞高職院校的第一個(gè)社會(huì)功能而發(fā)生的支出，但是具體界定起來(lái)又很麻煩。比如機(jī)器設(shè)備、建筑物、圖書的折舊，這些資產(chǎn)既有用于教育教學(xué)的，又有用于科研的，還有用于社會(huì)服務(wù)的，他們之間的費(fèi)用分?jǐn)偙壤y以界定。再如，目前對(duì)教學(xué)成本的分類沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法，是否把科研支出納入教學(xué)成本的概念范疇一直議而未決。科研一方面能帶來(lái)社會(huì)效益，另一方面服務(wù)于教學(xué)，因此，把科研支出納入和不納入教學(xué)成本都有其自身的觀點(diǎn)和視角，這都給教學(xué)成本的核算帶來(lái)了困難。

2.2 教學(xué)成本的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法準(zhǔn)確制定

高職院校由于其特殊的社會(huì)功能，其效益和產(chǎn)出無(wú)法準(zhǔn)確核算，也就無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)高職院校的辦學(xué)效益。投入和產(chǎn)出一般呈正比，既然其效益無(wú)法準(zhǔn)確核算，也就無(wú)法推定其投入的合理性。因此，也就無(wú)法制定高職院校教學(xué)成本的具體標(biāo)準(zhǔn)。

為了保證高職院校的教學(xué)質(zhì)量，國(guó)家雖然對(duì)高校的生均教學(xué)設(shè)備、圖書和運(yùn)動(dòng)場(chǎng)所等硬件設(shè)施都規(guī)定了相應(yīng)的指標(biāo)［3］，但這只是教學(xué)成本很少的一部分，在教學(xué)各方面投入資金沒(méi)有確切的可以執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，操作起來(lái)難度很大，高職院校只能主觀地進(jìn)行分配和使用，沒(méi)有科學(xué)的指標(biāo)和依據(jù)。

2.3 教學(xué)成本控制和核算意識(shí)淡薄

高職院校不注重教學(xué)成本的核算和控制，主要原因有二：一是高職院校屬于事業(yè)性質(zhì)的單位體制。高職院校的經(jīng)濟(jì)來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，不存在破產(chǎn)和倒閉現(xiàn)象，其生存壓力很小或者就沒(méi)有。其辦學(xué)宗旨以育人為目的，往往追求社會(huì)聲望最大化和收入最大化。因此，往往忽略成本的核算。二是由于高職院校外在的產(chǎn)出難以量化，其教育教學(xué)運(yùn)行缺乏必要的約束機(jī)制。高職院校內(nèi)部教學(xué)資源的分配主要取決于管理階層的主觀意志。管理階層認(rèn)為教育教學(xué)的哪些方面重要，需要作為重點(diǎn)來(lái)抓，就加大哪方面的投入，對(duì)具體的投入標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有準(zhǔn)確的概念。比如高職院校的精品課程、資源庫(kù)建設(shè)，包括當(dāng)前的教學(xué)空間建設(shè)和微課制作，有的學(xué)?；ㄙM(fèi)了大量的人力和物力，但是沒(méi)有注重教學(xué)成本的控制。通常情況下是人力物力都浪費(fèi)了，但收效卻甚微。

3 高職院校教學(xué)成本核算方法的選取及其運(yùn)用

現(xiàn)階段高職院校教學(xué)成本的核算還處于探索階段。根據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，目前教學(xué)成本核算方法主要有統(tǒng)計(jì)核算法、會(huì)計(jì)核算法和作業(yè)成本法等［4］。

3.1 統(tǒng)計(jì)核算法

統(tǒng)計(jì)核算法是利用現(xiàn)有的高職院校會(huì)計(jì)資料，將事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整轉(zhuǎn)換成為教學(xué)成本的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，并且對(duì)高校的資產(chǎn)模擬進(jìn)行折舊，按教學(xué)成本的概念范圍對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，然后分配計(jì)算教學(xué)成本的方法。

該種方法的操作要點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面。

（1）按照當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行登記；

（2）按照教學(xué)成本的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)能直接進(jìn)行分類歸集的，直接計(jì)入相應(yīng)的教學(xué)成本項(xiàng)目；

（3）對(duì)某些難以劃分的數(shù)據(jù)，如科研事業(yè)支出按照合理的比例計(jì)入教學(xué)成本［5］，對(duì)固定資產(chǎn)折舊選取合理的折舊方法和折舊年限等，通過(guò)計(jì)算和分析計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。

（4）該種方法注意對(duì)非常事項(xiàng)予以特殊分析和考量。另外，對(duì)于跨期費(fèi)用要進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

該種方法方便易行，核算成本低，但準(zhǔn)確率不高，只是對(duì)教學(xué)成本的估算，得到的數(shù)據(jù)比較粗略。這種方法適用于專業(yè)設(shè)置比較單一、規(guī)模較小的行業(yè)性高職院校。

3.2 會(huì)計(jì)核算法

會(huì)計(jì)核算法是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的原理和技術(shù)方法，把各成本核算對(duì)象通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行分類歸集而計(jì)算出教學(xué)成本的方法。會(huì)計(jì)核算法包括單軌制核算法和雙軌制核算法。

3.2.1 單軌制核算法

單軌制核算法改革現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，改變?cè)瓉?lái)以經(jīng)費(fèi)核算為中心，把成本核算納入到學(xué)校會(huì)計(jì)核算中，建立教學(xué)成本核算計(jì)量制度。這種核算方法比較準(zhǔn)確，打破了現(xiàn)有的高校核算體系和制度，需要通過(guò)立法實(shí)現(xiàn)，目前還不成熟，因此不能在高職院校成本核算中推廣應(yīng)用。在此不做詳細(xì)敘述。

3.2.2 雙軌制核算法

雙軌制核算法就是只有對(duì)涉及教學(xué)成本的業(yè)務(wù)才采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙重記賬，在發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)相同的原始憑證，一方面按收付實(shí)現(xiàn)制原則滿足現(xiàn)行核算的需要，另一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入到教學(xué)成本的相關(guān)賬戶中，期末，將需要分配的費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到各教學(xué)成本對(duì)象中，進(jìn)而計(jì)算出教學(xué)成本的方法。這種方法雖然在一定程度上規(guī)避了統(tǒng)計(jì)核算法的不足之處，但核算工作量大，核算成本高。適用于規(guī)模小、學(xué)生類別和層次較為簡(jiǎn)單的小規(guī)模學(xué)科少的院校。這種方法因其便于使用和準(zhǔn)確性較高而受到一些研究人員的推崇［6］。

這種核算方法的操作要點(diǎn)是包括以下幾個(gè)方面。

（1）在正常的高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，增設(shè)累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和折舊費(fèi)用4個(gè)會(huì)計(jì)科目；

（2）對(duì)教學(xué)成本相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)行雙重核算；

（3）根據(jù)教學(xué)成本管理的側(cè)重點(diǎn)，可以對(duì)教學(xué)成本項(xiàng)目設(shè)置不同的明細(xì)分類賬。

3.3 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是對(duì)教學(xué)和管理活動(dòng)進(jìn)行分析，建立作業(yè)中心，根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的指導(dǎo)思想，將成本核算深入到作業(yè)層次，通過(guò)作業(yè)中心歸集資源消耗，從而計(jì)算教學(xué)成本的方法。

作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確提供高職院校教學(xué)成本的核算數(shù)據(jù)，在理論上有很大的可行性，得到廣大研究者的認(rèn)可和肯定。只是這種核算方法的作業(yè)動(dòng)因十分復(fù)雜，核算任務(wù)量大。

現(xiàn)以河南省HH學(xué)校為例詳細(xì)說(shuō)明作業(yè)成本法的具體運(yùn)用。

首先，根據(jù)該學(xué)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，劃分為多個(gè)作業(yè)中心，而與培養(yǎng)學(xué)生和教學(xué)無(wú)關(guān)的部門不被納入作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分情況及其對(duì)應(yīng)部門與作業(yè)任務(wù)如表1所示。

其次，分析資源動(dòng)因，把資源消耗分配到各個(gè)作業(yè)中心。分析資源動(dòng)因，也就是針對(duì)每一項(xiàng)支出，按照是否能直接計(jì)入產(chǎn)品成本（以18個(gè)系部學(xué)生作為產(chǎn)品成本對(duì)象），把所耗費(fèi)的資源歸集到作業(yè)中心。也就是說(shuō)，對(duì)于歸屬于某系部的直接成本直接計(jì)入該系部教學(xué)成本。如財(cái)經(jīng)系教師的工資、獎(jiǎng)學(xué)金支出等。對(duì)于教學(xué)成本的間接成本按照各個(gè)作業(yè)中心歸集。如圖書資料管理費(fèi)計(jì)入輔助教學(xué)管理中心的資源消耗庫(kù)，招生費(fèi)直接計(jì)入招就作業(yè)中心的資源消耗庫(kù)。對(duì)于各個(gè)作業(yè)中心所共同消耗的資源，如水電費(fèi)，發(fā)生時(shí)根本無(wú)法直接計(jì)入某個(gè)作業(yè)中心，要按資源動(dòng)因分配率分配到各個(gè)作業(yè)中心。

最后，確定作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)中心數(shù)據(jù)分配到成本對(duì)象上，計(jì)算教學(xué)成本。由于該學(xué)校實(shí)行二級(jí)管理，所以把各個(gè)系部的學(xué)生作為成本對(duì)象。除了18個(gè)教學(xué)中心外，把其他作業(yè)中心歸集的成本費(fèi)用按照一定的方法分別分配到18個(gè)教學(xué)中心。例如招生就業(yè)作業(yè)中心歸集的費(fèi)用按照各個(gè)系部的學(xué)生占全校學(xué)生的比例分別計(jì)入不同的系部。

如果核算各個(gè)專業(yè)的教學(xué)成本，可以各個(gè)專業(yè)的學(xué)生為成本對(duì)象，采用上述同樣的方法，但計(jì)算出不同專業(yè)的生均教學(xué)成本。

4 結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)高職院校教學(xué)成本管控是高職院校未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和方向。針對(duì)高職院校教學(xué)成本核算目前的狀況，一方面是國(guó)家要改革當(dāng)前的教育體制，給高校一定的生存壓力，規(guī)范和統(tǒng)一教學(xué)成本核算的概念和標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，高職院校要加強(qiáng)內(nèi)部教學(xué)成本管控意識(shí)，根據(jù)國(guó)家的發(fā)展方針和政策以及自身的特點(diǎn)和管理要求，積極大膽進(jìn)行實(shí)踐，選取適合自身的教學(xué)成本核算方法，嘗試構(gòu)建教學(xué)成本控制指標(biāo)體系，杜絕浪費(fèi)，提高資金的使用效率，從而保證教育教學(xué)的順利運(yùn)行。

表1 作業(yè)中心劃分情況及其對(duì)應(yīng)部門與作業(yè)任務(wù)表Table 1 W ork center division and its corresponding department’s work

［1］霍驍象.高等職業(yè)院校教學(xué)成本核算及控制分析研究［D］.石家莊：河北師范大學(xué)，2007：21.

［2］林春樹.高職院校教學(xué)成本的內(nèi)涵及測(cè)算方法［J］.福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2006（8）：59.

［3］高瓊?cè)A，何虹.高職高專教育成本核算及控制探析——以云南省Y高校為例［J］.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2015（1）：114.

［4］吳雪玲.高等職業(yè)院校教學(xué)成本核算問(wèn)題研究 ［D］.重慶：西南大學(xué)，2011（S1）：15.

［5］方光正，王坤.高等學(xué)校教育成本核算研究綜述 ［J］.金陵科技學(xué)院學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2015（1）：66-70.

［6］翟志華.高等教育成本核算實(shí)踐困境破解 ［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014（3下）：14-17.

[責(zé)任編輯 樊建科]

Research on Higher Vocational Colleges Teaching Cost Control

YUAN Rui-ying
(Yellow River Conservancy Technical Institute,Kaifeng 475004,Henan,China)

It expounds teaching cost content and establishes teaching cost control principle.It also analyzes the existing problems in the current teaching cost accounting in higher vocational colleges from three aspects:The teaching cost scope definition is unclear,the standard is unable to formulate and accounting consciousness is weak.Taking the methods of statistical accounting and accounting and activity-based costing for example,it discusses how to choose a suitable method for cost accounting of the higher vocational colleges.

Higher vocational colleges;teaching cost;control principle;accounting problem;statistical accounting; accounting method;work-based costing

G642.1

A

1008-486X（2015）03-0068-04

2015-05-19

袁瑞英（1977-），女，河南南陽(yáng)人，講師，碩士，主要從事高校財(cái)稅專業(yè)教學(xué)與研究工作。