李 強(qiáng)

(江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 南通 226007)

高?；üこ?、零星修繕項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的增值研究

李 強(qiáng)

(江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 南通 226007)

伴隨高等教育的迅猛發(fā)展，高校在基建工程、零星修繕項(xiàng)目上的投入逐年增加。近幾年高?；üこ谭矫娴倪`規(guī)、違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生，給高校內(nèi)審工作提出了新的要求。本文就高校內(nèi)審部門對(duì)基建工程、零星修繕項(xiàng)目從項(xiàng)目招投標(biāo)、工程預(yù)算、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)等多個(gè)方面進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行闡述，同時(shí)結(jié)合基建工程、零星修繕項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的諸多制約因素，提出了相應(yīng)解決辦法，確保內(nèi)審工作最大的發(fā)揮監(jiān)督職能。

高校內(nèi)部審計(jì)；基建工程；零星修繕項(xiàng)目；增值研究

高校內(nèi)審部門開(kāi)展的內(nèi)審工作，具有服務(wù)的內(nèi)向性和相對(duì)的獨(dú)立性等特點(diǎn)。通過(guò)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展，進(jìn)一步規(guī)范學(xué)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。高校內(nèi)審工作是否能夠順利開(kāi)展，需要學(xué)院各個(gè)職能部門密切配合。高校內(nèi)審部門要在學(xué)院各職能部門中充分體現(xiàn)自我職業(yè)價(jià)值，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，以實(shí)實(shí)在在的工作業(yè)績(jī)展示自我崗位價(jià)值。

一、高?；üこ獭⒘阈切蘅橅?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重要切入點(diǎn)

高?；üこ獭⒘阈切蘅橅?xiàng)目的管理工作，一直是高校管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是違規(guī)、違紀(jì)高發(fā)的地帶。針對(duì)這一情況，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)對(duì)基建工程、零星修繕項(xiàng)目招標(biāo)的監(jiān)督、基建工程、零星修繕項(xiàng)目預(yù)算控制價(jià)的編制、基建工程、零星修繕項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)全程跟蹤審計(jì)、基建工程、零星修繕項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)等工作的開(kāi)展，有效規(guī)范基建工程、零星修繕項(xiàng)目的管理活動(dòng)，防范違規(guī)、違紀(jì)事件的發(fā)生，避免發(fā)生或降低經(jīng)濟(jì)損失，直接或間接地增加組織價(jià)值。根據(jù)高?；üこ獭⒘阈切蘅橅?xiàng)目本身的特殊性、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，內(nèi)審部門應(yīng)從以下四個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作[1]18：

(一)對(duì)基建工程、零星修繕項(xiàng)目招標(biāo)的監(jiān)管

基建工程、零星修繕項(xiàng)目招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)來(lái)源一般分為外因型風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)因型風(fēng)險(xiǎn)兩種。雖然高校財(cái)務(wù)部門每年為基建工程、零星修繕項(xiàng)目編制詳細(xì)預(yù)算，實(shí)施定額控制，但有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只就工程總量進(jìn)行控制，對(duì)其實(shí)用性缺乏充分考慮，造成資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴(yán)重，資金嚴(yán)重浪費(fèi)。為此，內(nèi)審人員在基建工程、零星修繕項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督中主要應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：

第一，檢查負(fù)責(zé)基建工程、零星修繕項(xiàng)目的招標(biāo)工作小組是否按照年度基建工程、零星修繕項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行具體工作部署。

第二，檢查是否對(duì)基建工程、零星修繕項(xiàng)目進(jìn)行了全面的可行性論證。因?yàn)榛üこ?、零星修繕?xiàng)目一般都需要投入大量資金，一旦決策失誤，會(huì)給學(xué)校帶來(lái)巨大損失。內(nèi)審人員首先應(yīng)檢查招投標(biāo)評(píng)標(biāo)小組組成人員是否符合規(guī)定，對(duì)基建工程、零星修繕項(xiàng)目的必要性、可行性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行全面、客觀的技術(shù)論證并出具結(jié)論。

第三，對(duì)基建工程、零星修繕項(xiàng)目招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)管。每項(xiàng)資產(chǎn)采購(gòu)的招投標(biāo)工作一般有五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)。每一環(huán)節(jié)都是緊密相連，環(huán)環(huán)相扣。任何一個(gè)環(huán)節(jié)能否順利進(jìn)行都會(huì)影響招投標(biāo)的整體效果。內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照物資采購(gòu)管理辦理執(zhí)行。在采購(gòu)方式方面要重點(diǎn)監(jiān)督單一來(lái)源采購(gòu)方式。密切關(guān)注物資采購(gòu)單一來(lái)源采購(gòu)方式是否符合條件。對(duì)不符合單一來(lái)源采購(gòu)情形的，及時(shí)指出，要求按照合適的采購(gòu)方式采購(gòu)。密切關(guān)注招標(biāo)采購(gòu)中評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成人員、競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)中談判小組的組成人員、詢價(jià)采購(gòu)中詢價(jià)小組的組成人員是否符合規(guī)定產(chǎn)生。對(duì)于涉及回避情形的，有沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行回避制度。評(píng)標(biāo)專家是否在評(píng)標(biāo)專家?guī)熘须S機(jī)抽取并保密的原則等。

(二)基建工程、零星修繕項(xiàng)目預(yù)算控制價(jià)的編制

工程預(yù)算價(jià)的確定是工程項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要工作，也是衡量工程報(bào)價(jià)的一個(gè)有效尺度。一旦工程項(xiàng)目預(yù)算價(jià)編制不合理，如果以預(yù)算價(jià)作為最后中標(biāo)價(jià)簽訂項(xiàng)目合同，即使在合同執(zhí)行中、合同執(zhí)行結(jié)束后續(xù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也不能進(jìn)行變更，只能按照原合同執(zhí)行，直接給學(xué)校造成巨大損失。因此，基建工程、零星修繕項(xiàng)目的預(yù)算編制工作必須由專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員負(fù)責(zé)編制。工程預(yù)算價(jià)的合理編制不僅能有效控制建設(shè)項(xiàng)目成本，還能使內(nèi)審部門省略預(yù)算價(jià)審計(jì)環(huán)節(jié)，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，是高校內(nèi)審提高工作效率、提升崗位價(jià)值的又一個(gè)有效手段。

(三)基建工程、零星修繕項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)全程跟蹤審計(jì)

高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是高?；?xiàng)目、零星修繕工程跟蹤審計(jì)的主體。零星修繕工程審計(jì)工作，一般由工程專業(yè)的內(nèi)審人員進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)工作，隱蔽項(xiàng)目的工程量和現(xiàn)場(chǎng)材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)予以記錄，作為竣工結(jié)算審計(jì)依據(jù)。對(duì)于規(guī)模較大的基建工程項(xiàng)目，針對(duì)目前高校內(nèi)審人員配備不足、專業(yè)技術(shù)力量薄弱等現(xiàn)狀，可以聘請(qǐng)具有豐富建筑、安裝施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)的工程師充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。外聘人員有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠更高質(zhì)量地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤。前提是內(nèi)審人員必須全程組織、參與協(xié)調(diào)和監(jiān)督。這種做法相對(duì)完全委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)的做法更為科學(xué)，既能有效保證審計(jì)質(zhì)量和跟蹤效果，又能為學(xué)校節(jié)約跟蹤審計(jì)費(fèi)用，也是高校內(nèi)部審計(jì)的有效增值途徑之一。

二、高?；üこ獭⒘阈切蘅橅?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的主要制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)工作法制化、制度化建設(shè)進(jìn)展緩慢

目前，許多高校關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的制度比較多，但是與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求還相差甚遠(yuǎn)。審計(jì)工作計(jì)劃的制定、目標(biāo)的確立、審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容的確定、評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定等各方面缺乏專業(yè)而完善的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，缺乏有效地溝通制度和渠道。同時(shí)，高校內(nèi)審部門缺乏足夠的處罰權(quán)或處罰建議權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)行效果嚴(yán)重縮水，未能真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。

(二)審計(jì)理念和方法有待提升

一是審計(jì)理念仍然停留在真實(shí)性、合法性審計(jì)階段。目前高校內(nèi)審工作仍主要停留在查錯(cuò)糾弊和事后審計(jì)階段，尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)。二是在審計(jì)方法方面，高校內(nèi)部審計(jì)由于受到專業(yè)審計(jì)軟件和專業(yè)審計(jì)人員兩方面限制，因此目前高校內(nèi)部審計(jì)仍停留在采用抽樣本、翻檔案、查憑證等方法和手段的階段[2]15。許多高校內(nèi)部審計(jì)仍處于沒(méi)有專業(yè)審計(jì)軟件，沒(méi)有足夠的專業(yè)審計(jì)人員階段。三是高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改跟蹤糾正機(jī)制仍沒(méi)有建立。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化、審計(jì)范圍覆蓋面有待提高。在審計(jì)范圍方面，目前高校開(kāi)展的內(nèi)審項(xiàng)目還主要停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和基建工程審計(jì)層面。至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(離任)雖然很多高校已經(jīng)開(kāi)展該項(xiàng)工作，但是在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)等缺乏一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)和提升。目前高校內(nèi)部審計(jì)工作主要體現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：傾向傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，忽視預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；傾向合規(guī)性審計(jì)，忽視風(fēng)險(xiǎn)性的分析審計(jì)；傾向內(nèi)控制度執(zhí)行情況審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度的完善、有效性評(píng)估審計(jì)缺少關(guān)注；傾向事后審計(jì)，對(duì)事前審計(jì)、事中審計(jì)關(guān)注較少。同時(shí)在審計(jì)深度方面，還停留在查錯(cuò)糾弊階段，對(duì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理等一些深層次的問(wèn)題，缺乏深入的剖析[3]86。

(三)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，工程專業(yè)的專職審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏、審計(jì)方法難以適應(yīng)新的要求

多年來(lái)，高校審計(jì)部門一直未得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視，從而導(dǎo)致審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)方法等多方面的問(wèn)題。首先審計(jì)人員一般都是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，沒(méi)有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)全面的工程方面專業(yè)的學(xué)習(xí)，即使后續(xù)進(jìn)行過(guò)工程專業(yè)審計(jì)方面的學(xué)習(xí)，但缺乏系統(tǒng)性。其次在審計(jì)方法上，習(xí)慣從會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等入手獲取佐證數(shù)據(jù)和信息，忽視了業(yè)務(wù)過(guò)程的監(jiān)管[4]25。最后，現(xiàn)在好多高校審計(jì)人員都年齡偏大，好多都是退居二線中層干部。由于多方面原因的存在，使的審計(jì)工作無(wú)法深入進(jìn)行，只能流于形式。

三、推進(jìn)高?；üこ獭⒘阈切蘅橅?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)增值效應(yīng)的建議

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

完善的制度建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開(kāi)展的有效保障。國(guó)家出臺(tái)的一系列方針政策、法律條文、行政規(guī)章、部門規(guī)章都是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作的依據(jù)。目前高校內(nèi)審部門已經(jīng)開(kāi)展包括財(cái)務(wù)審計(jì)、基建工程審計(jì)、合同審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多項(xiàng)工作。為了滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求，高校必須建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

(二)打造全新審計(jì)理念，促進(jìn)高校長(zhǎng)足發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)部門是高校的一個(gè)具體職能部門，負(fù)責(zé)對(duì)高校日常管理進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。目前高校的內(nèi)外環(huán)境已發(fā)生巨大變化，內(nèi)部審計(jì)工作也要與時(shí)俱進(jìn)，樹(shù)立全新審計(jì)理念，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)高校內(nèi)部管理工作中存在的不規(guī)范事項(xiàng)加以約束，并提出切實(shí)可行的措施，為學(xué)校的發(fā)展出謀劃策[5]98。

(三)強(qiáng)化內(nèi)審人員素質(zhì)及技能培訓(xùn)，多措并舉，切實(shí)提高內(nèi)審人員素質(zhì)

在我國(guó)加入WTO 以后，內(nèi)部審計(jì)人員面臨更為復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，要求我們內(nèi)部審計(jì)人員一方面要加強(qiáng)思想政治學(xué)習(xí)，提升內(nèi)審人員政治覺(jué)悟。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能、業(yè)務(wù)修養(yǎng)等方面的提升。強(qiáng)化與審計(jì)相關(guān)學(xué)科(比如財(cái)政、金融、稅收、稅法、財(cái)務(wù)管理、財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并融會(huì)貫通。將我們內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)成滿足現(xiàn)代內(nèi)審要求的復(fù)合型人才。積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)科研活動(dòng)，跟蹤現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)、新思路[6]28。高校應(yīng)建立內(nèi)審人員準(zhǔn)入制度，將財(cái)務(wù)、工程專業(yè)的業(yè)務(wù)骨干吸收充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，從而提升內(nèi)審人員整體的專業(yè)水平。同時(shí)建立完善的內(nèi)審人員獎(jiǎng)懲考核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員工作熱情。

總之，高校內(nèi)審工作任重道遠(yuǎn)，需要我們內(nèi)部審計(jì)人員積極探索，將內(nèi)審工作延伸到更為寬廣的領(lǐng)域，著力提升內(nèi)審工作的影響力度，從而真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

[1] 張 娟,張慶龍.論內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)模型與需求框架[J].會(huì)計(jì)之友,2010(07)．

[2] 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，譯.北京:西苑出版社,2011.

[3] 李永和.新時(shí)期提升我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量研究[D].上海：華東政法大學(xué),2010.

[4] 鄭阿杰.內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育問(wèn)題探討[J].商業(yè)時(shí)代,2012(30).

[5] 王寶慶.內(nèi)部審計(jì)管理[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2012．

[6] 李鳳華.內(nèi)部管理審計(jì)增值功能探微:基于價(jià)值鏈理論視角[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2007(01).

[責(zé)任編輯 樂(lè) 知]

Value-added Research about the University Internal Audit of Infrastructure Projects and Sporadic Renovation Project

LI Qiang

(JiangsuEngineeringVocationalCollege,Nantong226007,China)

With the rapid development of higher education, the investment of colleges and universities in infrastructure projects and sporadic renovation projects increased year by year. In recent years, university infrastructure engineering violations and disciplinary incidents have occurred occasionally. It puts new requirements for internal audit work in colleges and universities. This paper describes the internal audit department of university about auditing the project bidding, project budget, on-site audit tracking and auditing oversight on all aspects of infrastructural projects and sporadic renovation project. Combined with many restricting factors existed in the internal audit of infrastructure projects and sporadic renovation projects, the paper proposed the corresponding solutions to ensure that the internal audit plays the biggest role in supervision.

university internal audit; infrastructure projects; the sporadic renovation projects; value-added research

2015-05-05

江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究專題項(xiàng)目一般課題 “業(yè)務(wù)流程視角下的高職院校內(nèi)部控制機(jī)制研究”(項(xiàng)目編號(hào)：2014SJA010)

李 強(qiáng)(1979- )，男，江蘇海門人，江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)研究。

F239.45

A

1671-8127(2015)06-0055-03