花玉剛
稅務(wù)預(yù)算也稱納稅預(yù)算,是企業(yè)采用價值形式對經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、決策和目標(biāo)控制的一種管理方式,是企業(yè)對未來整體稅務(wù)規(guī)劃的總體安排,是實現(xiàn)短期稅務(wù)目標(biāo),實施遠(yuǎn)期稅務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。它以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策決算為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)應(yīng)繳納稅金情況的預(yù)算,是一個企業(yè)一定期間內(nèi)如何計算和使用應(yīng)繳稅金的一種詳細(xì)的計劃,是企業(yè)對未來整體涉稅資金流量的總體安排。如何通過編制稅務(wù)預(yù)算來完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系,預(yù)防和化解財務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險十分必要。
很多企業(yè)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險管理,是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)管理的負(fù)擔(dān),只要做到合理納稅就不存在大的風(fēng)險。其實稅務(wù)風(fēng)險的存在,往往并不一定是企業(yè)的主觀不遵從或者故意避稅等原因造成的。有的稅務(wù)風(fēng)險源自企業(yè)對稅收政策把握的不到位,導(dǎo)致對涉稅事項的處理與政策的規(guī)定出現(xiàn)偏離;有的風(fēng)險則表現(xiàn)為企業(yè)對稅收政策調(diào)整產(chǎn)生的預(yù)期所帶來的風(fēng)險。但是,現(xiàn)階段,許多企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識還處于低級階段,普遍存在稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱、內(nèi)部控制管理不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不合理等問題。
很多企業(yè)對稅務(wù)預(yù)算管理缺乏足夠的重視,在考慮戰(zhàn)略規(guī)劃的制定時,沒有考慮稅收因素;只停留在微觀經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算開支的監(jiān)督上,在企業(yè)股權(quán)和資產(chǎn)置換、重大并購、重組和國際交易活動中,對稅收政策研究不夠,對重大經(jīng)濟(jì)決策及整個預(yù)算活動中涉稅環(huán)節(jié)考慮不足,很容易造成涉稅問題;一些企業(yè)財務(wù)部門對生產(chǎn)供應(yīng)、銷售、投資、籌資、分配環(huán)節(jié)的涉稅問題關(guān)注不夠,也很容易造成風(fēng)險。
主要表現(xiàn)在:預(yù)算編制比較粗放,不夠細(xì)化,沒有分項目、按部門來考慮,對分項目、按部門的子目考慮進(jìn)而編制稅務(wù)預(yù)算更是無從談起,預(yù)算執(zhí)行采取寬打窄用,存在一定的隨意性和盲目性。對涉稅項目不進(jìn)行科學(xué)的論證,不進(jìn)行充分的市場調(diào)研,編報稅務(wù)預(yù)算時不經(jīng)過慎重研究和討論,僅由財務(wù)人員憑想象或經(jīng)驗按比例編報幾個數(shù),造成稅務(wù)預(yù)算與各單位的實際納稅情況差距較大。
從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀來看,雖然很多大型企業(yè)都建立有一定的稅務(wù)風(fēng)險管理流程,但是風(fēng)險流程的過程缺乏全面規(guī)劃,想到哪里是哪里,沒有一個統(tǒng)籌規(guī)劃性的工具,相互間缺少相互制約的約束機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)還停留在流程、制度等定性的理論上面,管理流程更多的在走形式,不能與企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略計劃相適應(yīng),并沒有滲透入企業(yè)的日常經(jīng)營活動中,稅務(wù)風(fēng)險管理沒有得到充分的發(fā)揮。
加強稅務(wù)預(yù)算管理,健全內(nèi)控體系,需要從預(yù)算管理的本質(zhì)入手,也就是說要解決是否要編制的問題、如何分解落實的問題、怎樣更好地執(zhí)行以及評價反饋完善的問題。以提高認(rèn)識、建立模型、深化分析、改善流程、來健全企業(yè)稅收內(nèi)控管理體系。
在傳統(tǒng)預(yù)算管理中引入稅務(wù)預(yù)算管理,從重資金投入管理轉(zhuǎn)向重預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)管全過程績效管理,是財務(wù)管理理念的一大變革。筆者認(rèn)為,需要提升稅務(wù)預(yù)算的管理層次,將稅務(wù)風(fēng)險的防范于控制納人公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,統(tǒng)籌規(guī)劃與管理,依法納稅,以保證企業(yè)任何一項決策均要考慮稅收風(fēng)險因素。這就要求企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險管理,不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中,面對稅務(wù)風(fēng)險,時刻保持警惕,在戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定時,就要有針對性地對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別,并且要在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中,通過稅務(wù)預(yù)算對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全過程管理;企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)深度參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策,包括參與重大投資、并購與重組、重要合同簽訂等活動,使企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策從一開始就考慮稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)應(yīng)在考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況,如生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等,根據(jù)行業(yè)的經(jīng)營特點,由“淺”到“深”,由“粗”及“細(xì)”,抓住針對性強、效果鮮明、對比直觀、公認(rèn)程度高的評估指標(biāo)比如成本利潤率、稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)增減變化率、資金周轉(zhuǎn)率、利潤率、單位能源消耗比率等動態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析,考慮稅收法規(guī)和管理的要求,充分分析行業(yè)管理中的現(xiàn)狀及企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),對其中問題進(jìn)行深度剖析,以此為基礎(chǔ)設(shè)定適合企業(yè)自身狀況的分稅種稅收預(yù)警指標(biāo):包括稅收差異率、投入產(chǎn)出比率、產(chǎn)品產(chǎn)量、應(yīng)稅銷售收入、毛利差異率,為納稅評估模型的最終建立打下基礎(chǔ)。
編制稅務(wù)預(yù)算,不是為了編而編制,而是為了通過編制預(yù)算來發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)風(fēng)險控制點,這就需要通過建立分行業(yè)的評估指標(biāo)及評估方法,包括關(guān)鍵性指標(biāo)參數(shù)表及相應(yīng)的指標(biāo)計算公式等,運用數(shù)學(xué)模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,不斷增強納稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,從而完善企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系。一是以行業(yè)分類為基礎(chǔ)按行業(yè)設(shè)定稅負(fù)預(yù)警率,數(shù)據(jù)評估模型及評估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。二是采取靈活多樣的評估分析方法,進(jìn)行橫向和縱向的對比分析,包括申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值和財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)相對比,與同行業(yè)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)橫向比較,與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)相比較,再次依據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系,參照相關(guān)預(yù)警值通過這種關(guān)聯(lián)性分析相關(guān)稅種的異常變化。
正常來說,納稅人都是按照企業(yè)作業(yè)流程以及作業(yè)鏈情況來考慮是否納稅,但發(fā)生業(yè)務(wù)在先,履行納稅義務(wù)在后,一些業(yè)務(wù)流程會導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險,如混合銷售、兼營業(yè)務(wù)等。通過編制稅務(wù)預(yù)算,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分解,按照業(yè)務(wù)流程結(jié)合企業(yè)管理子模塊,將每一個控制點的任務(wù)落實到每一個管理模塊的職能上,并落實到責(zé)任人員,使流程設(shè)計和組織設(shè)計達(dá)到有效的結(jié)合,以實現(xiàn)組織、項目、流程的三維結(jié)合。反過來,通過企業(yè)應(yīng)對程序化、日常性、重復(fù)性或?qū)ν话l(fā)稅務(wù)處理事件的控制方法,編制涉稅事項流程圖,完善稅務(wù)流程及操作手冊,具體辦稅人員能按照流程圖去規(guī)范企業(yè)涉稅事項的辦理,防止意外操作或疏忽遺漏必要的環(huán)節(jié)而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險或由此帶來的損失。
通過稅務(wù)審計,可以知道一些新的稅務(wù)政策是否已經(jīng)了解、對政策理解把握是否同稅務(wù)機(jī)關(guān)存在沖突、以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理流程是否得到認(rèn)真執(zhí)行、預(yù)警分析制度是否有效、稅務(wù)風(fēng)險識別模型和指標(biāo)是否完善,企業(yè)重大交易事項是否開展有針對性的防控和后續(xù)跟蹤管理等等,通過對影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的各因素進(jìn)行分析,防止企業(yè)因為內(nèi)外部因素的變化而引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,通過稅務(wù)審計,及時對稅務(wù)風(fēng)險控制效果進(jìn)行檢查、監(jiān)督,得以有效的避免稅務(wù)風(fēng)險,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險。