馬力 李愛民

按財政部與國稅局的總體部署與安排，保險業(yè)將于2015年底前完成“營改增”，這一政策的變化，將對保險現行的財務體制與稅收規(guī)劃帶來重大挑戰(zhàn)，現就實施“營改增”后產生的影響與實施前的準備工作，談一談筆者的看法。

一、“營改增”后產生的主要變化

（一）稅收征收管理體制將發(fā)生改變。一是征收機關發(fā)生了改變?，F行征收的營業(yè)稅主要是由保險公司各個分支機構向其機構所在地或者居住地的地方稅務機關申報納稅，保險公司各分支機構須接受地稅局的檢查與監(jiān)督?！盃I改增”后，增值稅的征稅機關主要由其機構所在地或者居住地國稅局管轄,其檢查監(jiān)督為國稅部門。二是征稅方式發(fā)生了改變。很多保險企業(yè)采用戰(zhàn)略聯盟的經營方式，根據“營改增”政策的規(guī)定，總分機構計算繳納增值稅的方式發(fā)生變化，這是保險企業(yè)過去征稅方式所沒有的，不僅面臨征收級次增加，而且在申報環(huán)節(jié)也較為復雜。保險公司必須改變現有分級核算的方式，才能滿足“營改增”的需要。

（二）核算范圍將發(fā)生改變?！盃I改增”后，保險公司核算范圍將更加廣泛，不僅涵蓋現行經營產生的收入；核算營銷員代扣代繳的傭金額收入，而且延伸到物資采購環(huán)節(jié)、費用核算環(huán)節(jié)、固定資產采購環(huán)節(jié)、物品領用環(huán)節(jié)等多個領域，核算范圍將由單一環(huán)節(jié)向多層次、多環(huán)節(jié)延伸。

（三）核算方式將發(fā)生改變。從保險業(yè)來看，營業(yè)稅計征主要是以實現的經營收入為依據，按照核定的稅率來計算，是一種價內稅。而增值稅是一種價外稅，是以不含稅的收入為計算依據，根據對應的稅率，計算應納增值稅（銷項稅額），抵減經申報已核定應交增值稅（進項稅額）后，計算應納稅額，其公式為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額?！盃I改增”后，其核算方式與營業(yè)稅原有的核算方式有著本質的區(qū)別，無論是核算依據，還是核算內容都有根本性改變。

（四）稅收的優(yōu)惠政策將發(fā)生改變。目前，從保險業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策來看，一是依照《營業(yè)稅暫行條例》第八條的規(guī)定，對提供農牧保險的保費收入，免征營業(yè)稅。二是對保險企業(yè)開辦的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。免征營業(yè)稅的具體險種，須按財政部、國家稅務總局發(fā)布的《免征營業(yè)稅的具體險種》所列范圍執(zhí)行。三是境內保險機構為出口貨物提供的保險產品，不征收營業(yè)稅。四是對保險企業(yè)開辦的個人投資分紅保險業(yè)務取得的保費收入，免征營業(yè)稅。但現行增值稅的優(yōu)惠政策，與營業(yè)稅相比，有較大差別，一是廢舊物資的綜合利用；二是體現在節(jié)能減排；三是體現在農業(yè)生產及生產資料；四是體現在安置殘疾人就業(yè)等方面。目前，國家為了保持政策的連續(xù)性及行業(yè)的穩(wěn)定性，保險業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策也可能在“營改增”后繼續(xù)執(zhí)行，但由于核算方式的變化，也會導致在實施中存在較大的差異。

（五）發(fā)票管理也將發(fā)生改變?！盃I改增”后，增值稅專用發(fā)票作為商事憑證，由于實行憑發(fā)票購進稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，是一種完稅憑證，與普通發(fā)票有較大的區(qū)別，領購規(guī)定更嚴、開具標準更為詳實、開具時限更為細化、保管更為苛刻，增值稅專用發(fā)票與原有普通發(fā)票管理相比對保險業(yè)來說，是一個顛覆性變化。

（六）保險企業(yè)自身財務系統稅收核算模塊、核算體制與核算方式也將發(fā)生改變。保險企業(yè)財務系統營業(yè)稅核算模塊僅僅依據核算的收入，按目前規(guī)定的稅率及附加在系統自動生成應繳營業(yè)稅，核算相對單一，在其分支機構所在賬套內就可以獨立完成。實現“營改增”后，增值稅的核算不再僅僅簡單在其分支機構的賬套可以完成，而是貫穿整個總分機構層級，不僅僅局限于銷售環(huán)節(jié)，而且涵蓋物資及資產采購領用、消耗環(huán)節(jié)、業(yè)務經營環(huán)節(jié)、費用報銷環(huán)節(jié)，既有橫向也有縱向，環(huán)節(jié)復雜。

二、“營改增”后對保險業(yè)帶來的影響

（一）企業(yè)的營業(yè)收入核算將發(fā)生根本性變化，經營業(yè)績指標將下降，沒有可比性。由于增值稅是價外稅，按現有營業(yè)稅的稅負計算，其實現的業(yè)務收入將在原核算口徑上下降4.76%,收入指標在一個時期內具有不可比性，以收入為依據計算各種相對指標也將發(fā)生改變。

（二）企業(yè)的綜合稅負波動幅度加大，將一定程度增加保險業(yè)的經營成本。從目前實施“營改增”的企業(yè)來看，保險由于其行業(yè)的特殊性，極有可能其分支機構采用征收率方式預征、總機構采用匯總清算方式進行，按目前最低征收率來看，普遍采用的征收率在6%，這將加大保險行業(yè)自身的稅負；同時，由于保險行業(yè)自身增值稅的進項稅額抵扣數額較小，也會不同程度地使保險業(yè)的稅負水平保持在高水平。

（三）自身應用系統需要進一步開發(fā)，才能滿足增值稅核算與申報的需要。系統的改造將會在短時間內加大企業(yè)核算的工作量，同時，原有會計核算體制也將會受到較大影響。而實行“營改增”后，發(fā)生費用時取得增值稅專用發(fā)票，經稅務機構核定后可以實施抵扣，而不是全部進入成本；分支機構對于已實現的經營收入按一定征收率計算應交增值稅（銷項稅項），總機構實行匯總清繳，這需要對現行財務系統稅收模塊進行全面改造，由于會計處理方式發(fā)生變化，原有會計核算體制必須進行變革，短時間會加大企業(yè)核算工作量。

（四）營銷員代扣代繳的增值稅也將受到一定影響，直接影響營銷員整體收入。在核算營銷員的傭金收入時，營業(yè)稅有一定起征點，雖增值稅也有一定的起征點，但營業(yè)稅的起征點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定，并報國家稅務總局備案；而增值稅的起征點由國務院確定。同時，增值稅稅率與營業(yè)稅稅率也有一定程度的變化，對下崗再就業(yè)免稅的規(guī)定是否在增值稅環(huán)節(jié)適用，這都對營銷員收入帶來較大的影響。

（五）對企業(yè)的稅收籌劃與發(fā)票管理將帶來很大的影響。保險業(yè)在流轉稅的稅收籌劃更多的體現在新增一年期長期壽險等免稅險種上，體現長期壽險的稅金預繳清算與退庫上。而實施“營改增”后，稅收籌劃不僅體現在外購物資、發(fā)生的各種費用支出是否取得增值稅專用發(fā)票，體現在增值稅進項稅額申報與稅務部門核實上，而且體現收入的核算、征收率的核定與匯總清算上。稅收籌劃范圍將增大，難度也將加大。同時，合作單位的發(fā)票開具也有新的變化，要求保險業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這與普通發(fā)票開具要求有著根本的不同，一方面要納入自身系統加以管控，另一方面納入國稅部門的系統監(jiān)控，管理將更加苛刻，這會給保險行業(yè)集中出單帶來一定程度的挑戰(zhàn)。

三、實施“營改增”前的準備工作

按照“營改增”的整體規(guī)劃，2015年底前將全面完成，如何做好銜接工作，我認為可從以下幾方面入手：

（一）積極做好培訓與宣導工作。增值稅是一種覆蓋面極大的稅種，其涉及領域不但體現在保險產品的定價與精算，還滲透經營的各個環(huán)節(jié)，加大宣傳與培訓顯得尤為重要，在企業(yè)內部做好培訓工作，是順利實現接軌的前提。

（二）做好增值稅稅收籌劃，擬定工作預案。一是主動與稅務部門做好溝通與匯報工作。按照增值稅的計算方式，測算總機構及分機構等管理層級實際抵扣稅額；測算經營單位按實際稅負換算的征收率減去管理層級及業(yè)務經營機構抵扣稅額計算的征收率，及時做好匯報工作。二是做好營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)的爭取工作，確保做到平穩(wěn)過渡。三是做好“營改增”風險預估工作，主動制定預案。四是做好“營改增”期初應抵扣稅額的測算工作。

（三）做好系統改造準備工作。根據增值稅核算方式的特點，做好系統統改造的前期規(guī)劃，無論是業(yè)務系統的改造，還是財務系統的改造，必須提前與信息開發(fā)部門做好溝通，編制好系統操作手冊，在“營改增“實施時做好切換工作。

（四）建立增值稅的核算管理體制與核算辦法。一是在物資及資產采購、費用報銷環(huán)節(jié)，做好增值稅進項稅額抵扣申報工作。二是在經營收入的核算環(huán)節(jié)，做到按征收率計算增值稅并預交。三是建立切實有效的管理體制，做到總、分支機構增值稅及時清算。

（五）建立增值稅發(fā)票管理體系。一是建立分層級的發(fā)票管理機構，做好發(fā)票的申請、開具與保管工作。二是積極與稅務部門溝通，解決保險業(yè)集中出單與發(fā)票異地打印核準工作。三是做好增值稅專用發(fā)票開具，國稅發(fā)票管理系統與保險企業(yè)自身系統的對接工作。

（太平洋壽險湖北分公司）