王駿晨

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西 南昌 330013）

從萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假看審計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

王駿晨

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西 南昌 330013）

創(chuàng)業(yè)板上市公司萬(wàn)福生科公告出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說(shuō)明，無(wú)論從財(cái)務(wù)舞弊所涉會(huì)計(jì)期間，還是從利潤(rùn)操縱額占報(bào)告金額的比例等角度看，萬(wàn)福生科均可謂是“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。

財(cái)務(wù)造假；審計(jì)技術(shù)；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

1 背景簡(jiǎn)介

頂著“稻米精深加工第一股”光環(huán)的萬(wàn)福生科承認(rèn)財(cái)務(wù)造假，成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。從包裝上市到財(cái)務(wù)造假曝光，萬(wàn)福生科的拙劣造假給投資者留下無(wú)盡陷阱，也在處處挑戰(zhàn)資本市場(chǎng)的底線(xiàn)。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假與其所處的環(huán)境有著密切的關(guān)系。

萬(wàn)福生科所在地位于湖南省常德市桃源縣。據(jù)媒體報(bào)道，常德市作為中西部的一個(gè)農(nóng)業(yè)大市，其經(jīng)濟(jì)總量在2009年就已躋身湖南省前三位，但迄今為止只有3家上市公司，分別是“中國(guó)糧食第一股”金健米業(yè)和“中國(guó)淡水養(yǎng)殖第一股”大湖股份，以及現(xiàn)在備受關(guān)注的萬(wàn)福生科。前兩家公司分別在1999年、2000年完成上市，但在接下來(lái)的10年里當(dāng)?shù)卦傥闯霈F(xiàn)過(guò)第3家上市企業(yè)，這讓常德市在和岳陽(yáng)、株洲等兄弟城市的競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)疑處于劣勢(shì)。2008年前后，為帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，常德市希望挑選20家資質(zhì)較好的企業(yè)，進(jìn)入上市企業(yè)后備資源庫(kù)，盡快扶持上市。

2 造假事件回顧

在萬(wàn)福生科上市之前，就有業(yè)內(nèi)人士質(zhì)疑其通過(guò)損失計(jì)提來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，存貨占總資產(chǎn)比重居高不下。如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假，萬(wàn)福生科為何能屢屢瞞天過(guò)海并最終成功上市？

造假事件的曝光要從2012年9月份湖南證監(jiān)局的一次例行檢查說(shuō)起。在這次例行檢查中，湖南證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)了大量疑點(diǎn)，并引起了足夠的重視，萬(wàn)福生科隨后被湖南證監(jiān)局立案稽查。

不久，證監(jiān)會(huì)正式介入調(diào)查，2012年10月份萬(wàn)福生科爆出中報(bào)造假。公司2012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入1.9億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.5億元、虛增利潤(rùn)4023萬(wàn)元，并且未披露公司上半年的停產(chǎn)事項(xiàng)。更為嚴(yán)重的是，據(jù)萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書(shū)及2011年年報(bào)載明，2008年至2011年，該公司凈利潤(rùn)分別為2565.8萬(wàn)元、3956.4萬(wàn)元、5555.4萬(wàn)元和6026.9萬(wàn)元，4年內(nèi)凈利潤(rùn)總數(shù)為1.81億元。但其中1.6億元凈利潤(rùn)是虛構(gòu)的，實(shí)際上4年合計(jì)凈利潤(rùn)只有2000萬(wàn)左右，也就是說(shuō)，近九成為造假虛構(gòu)出來(lái)的。

萬(wàn)福生科造假手段花樣繁多并且隱秘異常。例如，資金流水的造假。公司的資金流水與銀行的資金流水在日期、金額上都做到了一一對(duì)應(yīng)，只是名稱(chēng)上的造假。一筆由劉某通過(guò)銀行打來(lái)的款項(xiàng)，但與之對(duì)應(yīng)的銀行回單上的賬戶(hù)名稱(chēng)卻被改成了萬(wàn)福生科的某客戶(hù)名稱(chēng)。所以?xún)H僅審計(jì)流水賬很難看出問(wèn)題，而應(yīng)該從資金的來(lái)源查起。

3 財(cái)務(wù)舞弊的背后對(duì)會(huì)計(jì)人員審計(jì)及職業(yè)道德建設(shè)的思考

（1）對(duì)比同業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)，實(shí)際上利潤(rùn)都較低薄，國(guó)內(nèi)做米做糖的企業(yè)有一定規(guī)模，但普遍利潤(rùn)都沒(méi)萬(wàn)福，報(bào)告期內(nèi)，公司整體毛利率一直處于23%左右的水平，變動(dòng)幅度也不明顯。

（2）分析財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。萬(wàn)福生科的營(yíng)業(yè)收入和高利潤(rùn)，是建立在存貨高和周轉(zhuǎn)率較低的背景下的。萬(wàn)福生科近三年存貨金額分別為14252.99萬(wàn)元、19628.6萬(wàn)元和19013.24萬(wàn)元，存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.71次、1.46次和1.56次，而農(nóng)林牧漁行業(yè)近三年平均存貨周轉(zhuǎn)速度為3.44次、3.45次和3.68次。對(duì)此，公司給出的解釋是，在國(guó)內(nèi)稻米價(jià)格整體溫和上漲的背景下，大倉(cāng)儲(chǔ)能力有利于公司控制生產(chǎn)成本，并充分分享終端產(chǎn)品價(jià)格上漲帶來(lái)的超額收益。招股說(shuō)明書(shū)顯示，截至2010年12月31日，萬(wàn)福生科持有兩筆早稻期貨合約，占用保證金900萬(wàn)元，浮虧113萬(wàn)元，此合約2011年3月31日已平倉(cāng)，并于2011年4月1日注銷(xiāo)了期貨賬戶(hù)，造成虧損217萬(wàn)元。前后矛盾的說(shuō)辭，說(shuō)明公司對(duì)其最重要的原材料價(jià)格走勢(shì)判斷并不專(zhuān)業(yè)。

（3）函證預(yù)付賬款。萬(wàn)福生科2012年半年報(bào)顯示預(yù)付賬款增加了2632萬(wàn)元，余額達(dá)到1億多元。作為一家糧食精加工企業(yè)，萬(wàn)福生科采購(gòu)的生產(chǎn)原材料是稻谷。一般來(lái)講，這類(lèi)企業(yè)與農(nóng)戶(hù)進(jìn)行結(jié)算時(shí)采取現(xiàn)金結(jié)算方式，而財(cái)報(bào)中出現(xiàn)這么大數(shù)額的預(yù)付賬款，顯得非常不符合常理，預(yù)付賬款也成為萬(wàn)福生科很大的財(cái)務(wù)疑點(diǎn)。此外，萬(wàn)福生科在2012年上半年期間曾經(jīng)停產(chǎn)。企業(yè)在停產(chǎn)的同時(shí)，竟還能產(chǎn)生高余額預(yù)付賬款，這是非常不合理的。

（4）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)在建工程。根據(jù)公司2012年中期財(cái)務(wù)更正公告，截至2012年6月底，萬(wàn)福生科在建工程虛增8036萬(wàn)，預(yù)付款項(xiàng)虛增4469萬(wàn)。僅僅2012年上半年，萬(wàn)福生科在建工程項(xiàng)目賬面余額從8675萬(wàn)增至1.8億，增加了9323萬(wàn)。這個(gè)過(guò)于蹊蹺的數(shù)字，與萬(wàn)福生科往年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模相比，顯得非常突兀。2012年上半年，盡管萬(wàn)福生科在建工程增加了9323萬(wàn)，但現(xiàn)金流量表中，公司構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金只有5883萬(wàn)。按理說(shuō)，這中間3444萬(wàn)的差額，會(huì)造成預(yù)付款的減少，但預(yù)付款不減反增。如此一來(lái)，萬(wàn)福生科的整體邏輯很清楚，即虛增銷(xiāo)售額，但客戶(hù)的銀行流水進(jìn)賬不做假。在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)之后，應(yīng)該如何去搜集證據(jù)呢，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)不失為一個(gè)好辦法。例如賬面上做的在建工程，買(mǎi)的設(shè)備，就去看設(shè)備是否存在；施工成本，就可以去查建設(shè)方和施工方的合同。

（5）核查客戶(hù)的真實(shí)性。在萬(wàn)福生科的客戶(hù)中，有很多是中小型民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，但是對(duì)他們的銷(xiāo)售收入動(dòng)輒上千萬(wàn)，甚至幾千萬(wàn)。很顯然，這里可以根據(jù)重要性水平，進(jìn)行審計(jì)抽樣，通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)的形式，對(duì)客戶(hù)收入的真實(shí)性作出判斷。

（6）核對(duì)可疑現(xiàn)金流。萬(wàn)福生科的造假，都是通過(guò)現(xiàn)金存取等方式，現(xiàn)金流的發(fā)生額都是正確的，那么應(yīng)該如何查出其所存在的問(wèn)題呢？可以采取兩種方法核查。①選擇一個(gè)銀行的連續(xù)2個(gè)月的對(duì)賬單，與賬上核對(duì)，注意觀(guān)察銀行憑證的真?zhèn)危绻l(fā)現(xiàn)銀行單據(jù)異常，可以要求登陸企業(yè)銀行賬戶(hù)網(wǎng)上銀行，查看電子回單，如果電子回單和紙質(zhì)的憑證內(nèi)容不一致，那么就存在問(wèn)題；②從銀行賬戶(hù)網(wǎng)上銀行抽查一定數(shù)量的電子回單，與憑證后附的銀行單據(jù)核對(duì)。

（7）重視職業(yè)道德建設(shè)。近年來(lái)由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利益的驅(qū)動(dòng)，迫使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。對(duì)于當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重喪失，我們必須從企業(yè)制度和內(nèi)部控制，法律法規(guī)等多方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，盡快使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題走出尷尬的境地。

（8）做合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為虛假財(cái)務(wù)信息的直接制造者，同時(shí)又是防止會(huì)計(jì)信息失真、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第二道防線(xiàn)，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道德底線(xiàn)，往往是虛假會(huì)計(jì)信息流向外界的最后一道防火墻。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的選擇就變得非常有意義。但是，在中國(guó)，除了一些著名跨國(guó)公司外，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段，CFO更像是賬房先生。在這種情形下，財(cái)務(wù)總監(jiān)迫于來(lái)自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生”，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線(xiàn)，從而卷入造假之中。而一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備相當(dāng)?shù)墓芾砟芰?，良好的職業(yè)道德素質(zhì)才能起到遏制造假的作用。

An Observation on Audit Technology and the Construction of Accounting Ethics from the Perspective of Wanfu Biotechnology

WANG Jun-chen
(Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330013,China)

According to the financial data announced by Wanfu Biotechnology,a company listed on GEM,,no matter we look from the perspective of accounting period involving in the financial fraud,or from the perspective of ratio dominated by the amount of profit manipulation in reported amount and otherwise,Wanfu Biotechnology can be called " GEM fraud first stock".

financial fraud;technology of audit,The accounting ethics

F233

A

2095-980X（2015）04-0094-02

2015-02-15

王駿晨（1990-），男，江西南昌人，大學(xué)本科，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。