劉艷霞

摘要：甲供材是指建設(shè)方為防止施工企業(yè)購買劣質(zhì)材料，由建設(shè)方提供原材料、施工單位提供勞務(wù)的建筑工程現(xiàn)象。通常建筑工程的施工周期較長，原材料占據(jù)金額較大，由此涉及到甲供材核算、營業(yè)稅繳納、合同訂立等問題。文章對施工企業(yè)“甲供材”實務(wù)操作中的日常核算情況進(jìn)行了匯總，對有關(guān)甲供材的建筑施工合同簽訂進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：甲供材；建筑施工企業(yè)；甲供材核算；營業(yè)稅繳納；合同訂立 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F426 文章編號：1009-2374（2015）12-0170-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.12.085

1 概述

甲供材通俗來說就是由建設(shè)方（以下通稱甲方）提供的材料，施工過程中，需要施工方和甲方代表共同取樣驗收，合格后方能用于工程上。甲供材大多為大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，施工合同里有詳細(xì)的清單，這些材料在建筑成本中占重要地位，對“甲供材”的核算，沒有明確的財務(wù)規(guī)定，有的企業(yè)開具的建筑業(yè)發(fā)票不含“甲供材”，有的含“甲供材”，進(jìn)而有的企業(yè)規(guī)避抽逃營業(yè)稅，不合理的會計處理給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，下面對甲供材的核算、開票、營業(yè)稅繳納、合同簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)將進(jìn)行分析。

2 甲供材實務(wù)操作

2.1 甲供材會計核算原則

建筑施工中涉及到甲供材的，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定將其并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。也就是說，建設(shè)方和施工方無論如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，這就要求企業(yè)加強甲供材日常管理，正確進(jìn)行財務(wù)核算。

2.2 甲供材計稅依據(jù)及發(fā)票開具

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。對于施工企業(yè)而言，甲供材是否計入工程收入總額，關(guān)鍵到是否能夠正確核算、繳納稅金。下面從日常業(yè)務(wù)中常見的情況具體說明：

情況一：甲供建筑材料的稅務(wù)與會計處理。

例如：甲方委托施工企業(yè)建造一棟辦公樓，工程需要的原材料500萬元，甲方提供，其余輔料由施工方自行采購，施工合同總造價（不含甲供材料）2000萬元。

根據(jù)稅法規(guī)定，我們施工企業(yè)應(yīng)該確定該項工程收入為2000萬元，而計稅基礎(chǔ)為2500萬元（包含甲供材500萬元），計提稅金入“營運稅金及附加”科目，同時根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，填寫發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)后開具發(fā)票，由于甲供材料金額開票可能引發(fā)重復(fù)計算的問題，施工方開具2000萬元建安發(fā)票，確認(rèn)工程收入，甲供材料價款不需要開具發(fā)票。

情況二：甲供裝飾材料的稅務(wù)與會計處理。

例如：甲方委托施工企業(yè)對其辦公樓進(jìn)行裝修，按照承包合同規(guī)定，工程地板材料與涂料大約500萬元，甲方提供，其余由施工企業(yè)包工包輔料，合同造價2000萬元。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》，納稅人提供的裝飾勞務(wù)應(yīng)該按照客戶實際收取的人工費、管理費以及輔助材料費等收入確認(rèn)營業(yè)額，因此上述業(yè)務(wù)，施工企業(yè)確認(rèn)工程收入2000萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元（不含甲供材），計提稅金入“營運稅金及附加”，按照2000萬元開具建安發(fā)票，確認(rèn)收入。

情況三：甲供設(shè)備的稅務(wù)與會計處理。

例如：甲方委托建筑施工單位安裝辦公樓中央空調(diào)，該設(shè)備由甲方采購，合同約定安裝勞務(wù)費2000萬元。據(jù)稅法規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款，此項工程施工方企業(yè)確認(rèn)收入2000萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，開具2000萬元建安發(fā)票，確認(rèn)收入。

情況四：特殊情況。

例如：甲方委托施工單位對辦公樓進(jìn)行裝修，雙方簽訂包工包料合同，此項業(yè)務(wù)中，施工企業(yè)使用自產(chǎn)裝飾材料1000萬元，同時提供裝飾勞務(wù)2000萬元，稅法規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，需向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)，提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，建筑勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。該項業(yè)務(wù)中，施工方以1000萬元材料款為計稅基礎(chǔ)，繳納增值稅，2000萬元為計稅基礎(chǔ)，繳納營業(yè)稅，如果未開具從事貨物生產(chǎn)的證明，將依據(jù)3000萬元為計稅基礎(chǔ)，繳納建筑裝飾業(yè)營業(yè)稅。

2.3 甲供材簽訂合同

甲供材的合同一般分為包工包料合同，包工不包料合同。針對這兩種合同，筆者認(rèn)為財務(wù)核算時應(yīng)區(qū)別對待：

第一，施工企業(yè)與甲方簽訂包工不包料的建筑勞務(wù)合同，就是指施工企業(yè)僅提供勞務(wù)，甲方提供材料。據(jù)稅法規(guī)定，不論與甲方如何結(jié)算，除了安裝和裝修企業(yè)外，建筑企業(yè)是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。如果施工合同明確規(guī)定，甲方將“甲供材”營業(yè)稅金給施工單位，核算時，施工方不需將其并入結(jié)算收入，甲供材也不需開具發(fā)票。施工企業(yè)，收到該筆款項，借：銀行存款；貸：其他應(yīng)付款—甲供材稅金，上交稅務(wù)部門時，借：其他應(yīng)付款；貸：銀行存款。如果合同中未規(guī)定，施工單位必須自己負(fù)擔(dān)該甲供材稅金了，工程竣工驗收后，由預(yù)算人員列明甲供材清單，雙方認(rèn)可簽字，財務(wù)人員據(jù)此計提甲供材稅金，列入成本，基于這種情況的存在，施工單位在建筑施工合同談判過程中需結(jié)合實際情況，核定項目稅收負(fù)擔(dān)，比較工程承包總價，考慮工程收益，爭取掌握主動權(quán)，使“甲供材”營業(yè)稅的矛盾得到減緩。

第二，施工企業(yè)與甲方簽訂包工包料的合同，這樣工程造價中含有材料部分，施工方交稅，合情合理。為了避免材料質(zhì)量出現(xiàn)問題，施工企業(yè)與甲方簽訂建筑施工合同時，雙方可以協(xié)商，規(guī)定甲方負(fù)責(zé)采購事宜，選擇材料供應(yīng)單位，施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)單位三者間可以共同簽訂委托購銷合同，實際操作中，施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方。這樣采購合同中蓋施工方的公章，材料采購款由甲方支付給供應(yīng)商，合同形式上是包工包料的合同，實質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對于甲方和施工方雙方來講都沒有風(fēng)險，材料是甲方購買的，消除了對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對于施工方來講，造價中含有甲供材，直接計提營業(yè)稅即可。

3 結(jié)語

建筑施工企業(yè)需要對甲供材進(jìn)行區(qū)別處理，簽訂建筑業(yè)合同時，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，包工包料合同與包工不包料合同分開，財務(wù)核算清晰，合理負(fù)擔(dān)稅金。

參考文獻(xiàn)

[1] 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則：中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第52號[S].

（責(zé)任編輯：王 波）