摘要：國(guó)務(wù)院為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的改革。目前，地勘行業(yè)已基本完成“營(yíng)改增”的過(guò)渡。文章就“營(yíng)改增”后對(duì)地勘單位的總體影響、會(huì)計(jì)核算的影響、稅負(fù)的影響，如何更好地在“營(yíng)改增”后進(jìn)行納稅籌劃、合理降低企業(yè)稅負(fù)，更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地勘行業(yè)；稅負(fù)影響；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；會(huì)計(jì)核算 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文章編號(hào)：1009-2374（2015）12-0001-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.12.001

“營(yíng)改增”是國(guó)家為了完善稅制、消除重復(fù)征稅、有效減輕相關(guān)企業(yè)稅負(fù)而做出的一項(xiàng)重大的財(cái)稅改革。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅、而增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)商品流程中增值部分征收的一種稅。2012年1月1日起，營(yíng)改增開(kāi)始在上海試點(diǎn)，2012年9月1日，擴(kuò)展北京8省試點(diǎn)，2013年8月1日，全國(guó)1+7行業(yè)試點(diǎn)，2014年1月1日，全國(guó)1+19行業(yè)試點(diǎn)，計(jì)劃在2015年消滅營(yíng)業(yè)稅。在這種大環(huán)境下，地勘行業(yè)的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均已納入了增值稅的征稅范疇，地勘行業(yè)的納稅形式也發(fā)生了根本的變化，現(xiàn)就“營(yíng)改增”后對(duì)地勘行業(yè)影響以及如何在“營(yíng)改增”后合理降低單位的稅負(fù)進(jìn)行了粗略的分析。

1 地勘單位的行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)范圍

地質(zhì)勘查活動(dòng)是具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、長(zhǎng)周期、環(huán)境復(fù)雜、條件艱苦等特點(diǎn)的科學(xué)探測(cè)活動(dòng)，主要通過(guò)野外地質(zhì)各種手段的綜合，既交叉、又分層次地協(xié)調(diào)配合工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)地質(zhì)體的探采、探明為目的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上地質(zhì)勘查行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)就是從事野外地質(zhì)勘查施工作業(yè)。除了正常的工程施工外，還涉及到青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地及道路補(bǔ)償費(fèi)、民房租用以及與原住民溝通協(xié)調(diào)等問(wèn)題。這些特點(diǎn)對(duì)營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)處理影響都很大。

地勘單位的業(yè)務(wù)范圍可分為地質(zhì)、水文、物化探、鉆探、實(shí)驗(yàn)測(cè)試、測(cè)量、測(cè)繪等數(shù)十個(gè)類(lèi)別，地勘單位在開(kāi)拓市場(chǎng)過(guò)程中其產(chǎn)業(yè)鏈的延伸和拓展，又產(chǎn)生了工程勘察、基礎(chǔ)施工、地?zé)峁こ獭⒌刭|(zhì)災(zāi)害治理、計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)、資產(chǎn)租賃、鑒證服務(wù)等諸多產(chǎn)業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的規(guī)定，在對(duì)地勘行業(yè)相關(guān)單位所從事的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”的“1+9”項(xiàng)業(yè)務(wù)中，除了鐵路、郵政、廣播影視等外，幾乎都有涉及。

地勘行業(yè)的資金來(lái)源主要有：（1）國(guó)家財(cái)政計(jì)劃投資，一般都有政府部門(mén)專(zhuān)門(mén)下達(dá)的計(jì)劃批準(zhǔn)文件；（2）來(lái)自社會(huì)市場(chǎng)的投資，這部分收入就是“營(yíng)改增”后應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)稅法單獨(dú)設(shè)賬核算。

2 “營(yíng)改增”后對(duì)地勘行業(yè)的總體影響

第一，“營(yíng)改增”前，地勘行業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范疇，區(qū)別不同業(yè)務(wù)稅率適用3%和5%兩檔稅率，“營(yíng)改增”后，地勘行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中的工程勘察和勘探服務(wù)，區(qū)別一般納稅人和小規(guī)模納稅人有6%和3%兩檔稅率，對(duì)認(rèn)定為一般納稅人的地勘行業(yè)稅率有所增長(zhǎng)，但其進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，理論上稅負(fù)是有所降低的；小規(guī)模納稅人則直接減少了2%的稅負(fù)。

第二，由于各地對(duì)“營(yíng)改增”的推進(jìn)進(jìn)度不同，現(xiàn)在各地勘行業(yè)“營(yíng)改增”的速度也不盡相同，很多單位面臨一部分業(yè)務(wù)劃歸增值稅，而另一部分業(yè)務(wù)仍然劃歸營(yíng)業(yè)稅征收，這就加大了財(cái)務(wù)核算的難度，對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求更高。

第三，“營(yíng)改增”后對(duì)發(fā)票管理、使用以及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得、抵扣都有明確的要求與時(shí)限，這與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理有著很大的區(qū)別，因此要求單位要強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理，嚴(yán)格發(fā)票抵扣的時(shí)限要求，逐步改變與完善財(cái)務(wù)核算制度。

第四，“營(yíng)改增”后面臨的主要問(wèn)題是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，地勘行業(yè)由于地域與工作特點(diǎn)，在取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票方面存在著諸多的困難，影響進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，進(jìn)而對(duì)單位總體稅負(fù)產(chǎn)生不利影響。

3 “營(yíng)改增”后對(duì)實(shí)際稅負(fù)的影響

第一，營(yíng)改增前單位稅率為3%～5%，“營(yíng)改增”后，一般納稅人稅率為6%。由于地勘施工的特點(diǎn)影響：（1）地處偏遠(yuǎn)，施工難度大，環(huán)境普遍艱苦，不可控因素較多，導(dǎo)致成本難以降低和控制；（2）施工材料采購(gòu)難以比價(jià)，只能就近采購(gòu)，不可避免價(jià)格過(guò)高，而且無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用來(lái)抵扣，如果這樣則必然導(dǎo)致單位稅負(fù)增加。

第二，人員勞務(wù)費(fèi)在地勘行業(yè)施工中占有很大的比重，野外施工條件艱苦，工資、補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)都呈上升趨勢(shì)，而勞務(wù)費(fèi)發(fā)票又無(wú)法抵扣，也導(dǎo)致了單位無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，單位稅負(fù)增加。

第三，差旅費(fèi)、水電費(fèi)等不可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用在單位成本中的比例也日趨上升，住宿費(fèi)發(fā)票、租用私人民房、交通費(fèi)等支出均無(wú)法取得可供抵扣的票據(jù)。

第四，即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也基本都是小規(guī)模納稅人取得的代開(kāi)的發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率

較低。

4 “營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)措施

第一，建立健全財(cái)務(wù)核算制度。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”后的相關(guān)政策，以及“營(yíng)改增”后發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面的具體要求，嚴(yán)格按照政策要求進(jìn)行增值稅發(fā)票管理工作，規(guī)范財(cái)務(wù)流程，確保進(jìn)項(xiàng)稅金的及時(shí)全面抵扣。

第二，改進(jìn)內(nèi)部控制制度。地勘單位各個(gè)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)溝通，做好“營(yíng)改增”后的內(nèi)部分工合作，合理籌劃銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，保持稅收平衡。與項(xiàng)目施工部門(mén)及采購(gòu)部門(mén)及時(shí)溝通聯(lián)系，常用材料實(shí)行集中采購(gòu)制度，建立供應(yīng)商客戶臺(tái)賬，把供應(yīng)商和外包業(yè)務(wù)單位進(jìn)行分類(lèi)，盡量從具有資格的一般納稅人處實(shí)行集中采購(gòu)，以取得能夠抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于發(fā)生較多的燃油費(fèi)，由于單次很難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以根據(jù)單位實(shí)際情況，采取集中政府采購(gòu)，各項(xiàng)目部以加油卡的形式分散領(lǐng)購(gòu)，以獲取可以抵扣的增值稅專(zhuān)用

發(fā)票。

第三，加強(qiáng)索票工作指導(dǎo)和培訓(xùn)。財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的宣傳、指導(dǎo)和培訓(xùn)，盡量要求項(xiàng)目部門(mén)取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，盡可能減少那些不能抵扣的成本支出，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

第四，財(cái)務(wù)管理要深入到生產(chǎn)、采購(gòu)、合同管理、野外施工等各個(gè)環(huán)節(jié)，優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人進(jìn)行合作，充分利用增值稅進(jìn)行抵扣的優(yōu)勢(shì)，降低單位稅負(fù)。

第五，合理利用稅率差異，降低稅收負(fù)擔(dān)。目前的稅收體制中，鉆探行業(yè)仍然屬于建筑業(yè)，開(kāi)具3%的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票即可，而工程勘察服務(wù)則是按照稅法開(kāi)具6%的增值稅發(fā)票，所以在合同簽訂的時(shí)候，應(yīng)明確是屬于工程勘察服務(wù)還是屬于鉆探工程，盡可能分開(kāi)計(jì)價(jià)簽訂合同，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

第六，及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣認(rèn)證。目前，我國(guó)的相關(guān)法律對(duì)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間相對(duì)寬松，要求從開(kāi)具發(fā)票日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣認(rèn)證即可。由于地勘行業(yè)野外工作周期長(zhǎng)及范圍分散等原因，就要求對(duì)野外施工項(xiàng)目部做出規(guī)定，要求在規(guī)定的時(shí)效期內(nèi)采取郵寄等方式將票據(jù)帶回，避免由于時(shí)間差異造成無(wú)法抵扣的不必要損失。

第七，嚴(yán)格發(fā)票管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算。增值稅的開(kāi)具與管理相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票較為復(fù)雜，應(yīng)組織單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)的知識(shí)更新，安排專(zhuān)人保管與開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)用制度。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要熟悉野外工作流程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施“營(yíng)改增”是稅收體系的一次重大變革，對(duì)于地勘單位的影響是巨大的，各地勘單位應(yīng)該積極適應(yīng)這一改革，完善財(cái)務(wù)核算體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，細(xì)化財(cái)務(wù)工作，提高地勘單位的管理水平?？傮w而言，如果合理規(guī)劃，加強(qiáng)管理，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通與聯(lián)系，“營(yíng)改增”后各單位的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該有所下降，這將會(huì)對(duì)地勘單位的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2013]106號(hào)）[S].

[2] 于崇玲.地勘單位的“營(yíng)改增”的稅收籌劃[J].科技與企業(yè)，2014，（7）.

作者簡(jiǎn)介：王琳（1980-），甘肅天水人，甘肅省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：地勘行業(yè)會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：周 瓊）