羅想平

（中國科技開發(fā)院廣西分院，廣西 南寧 530022）

試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)

羅想平

（中國科技開發(fā)院廣西分院，廣西 南寧 530022）

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)良性發(fā)展的管理趨勢(shì)，其行為特征為“控制自我評(píng)估”，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及效率性，使之能更好地達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)?；咎卣鳛橹攸c(diǎn)關(guān)注經(jīng)營生產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程和過程控制的效果；這樣的“控制自我評(píng)估”一般由企業(yè)相關(guān)部門和人員共同完成。

企業(yè)；內(nèi)控；體系建設(shè)

1 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)簡(jiǎn)述

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由公司的董事會(huì)或者管理決策層制定并相對(duì)獨(dú)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)或部門實(shí)施的，對(duì)企業(yè)公司管理中內(nèi)部控制體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行評(píng)估，形成評(píng)估結(jié)論，并出具評(píng)估報(bào)告的過程。

2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的：是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)性、合理性及有效性的評(píng)價(jià)，找出控制過程的重大缺陷或可能存在的問題，從而完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證企業(yè)經(jīng)營持續(xù)、有效開展。

（1）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)部控制體系，落實(shí)各項(xiàng)措施，確保控制體系有效運(yùn)營。

（2）切實(shí)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)把握發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供制度保障。

（3）確保企業(yè)管理信息的真實(shí)、完整、時(shí)效性，保證企業(yè)經(jīng)營資金的安全和完整。

（4）為企業(yè)的管理決策層的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。

3 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

（1）統(tǒng)一性：即用統(tǒng)一、可對(duì)比的方法及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)性：以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，依據(jù)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度，以及對(duì)企業(yè)整體控制目標(biāo)造成的影響度來確定需要評(píng)價(jià)的主要業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)過程。

（3）獨(dú)立性：即企業(yè)的控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)由相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或部門完成，以確保的確定評(píng)估報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性和獨(dú)立性。

（4）效益性：即以最少的成本得出最具科學(xué)有效的評(píng)估。

（5）公允性：評(píng)估應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，具有針對(duì)整體控制目標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果的適當(dāng)證據(jù)證實(shí)。

企業(yè)內(nèi)部控制，歸根到底就是對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)過程的控制，所以應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為基本原則，并以此促使企業(yè)建立以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系。

4 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制等要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、并具針對(duì)性的評(píng)價(jià)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：主要關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估整體目的、經(jīng)營策略制定、風(fēng)險(xiǎn)分析和對(duì)動(dòng)態(tài)趨勢(shì)的管理等。重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和風(fēng)險(xiǎn)管理的具體辦法和效果。

（2）控制活動(dòng)的評(píng)估：重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)經(jīng)營過程的控制能力及深度。

（3）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)：重點(diǎn)是企業(yè)品行及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、經(jīng)營風(fēng)格和制度的健全性、有效性以及對(duì)員工的管控能力、培訓(xùn)力度、業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制。

（4）信息溝通評(píng)價(jià)：重點(diǎn)關(guān)注員工的任務(wù)與控制目標(biāo)溝通的有效性、企業(yè)管理層對(duì)員工改進(jìn)意見的接受管道及程度、是否建立與供應(yīng)商、銷售商及其他相關(guān)外界暢通交流的渠道等，了解相關(guān)信息處理與傳遞的時(shí)效性及信息管理的安全可靠性。

（5）內(nèi)部溝通的評(píng)價(jià)：內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)即日常管控、重點(diǎn)監(jiān)督和缺陷報(bào)告評(píng)價(jià)。

5 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序、方法

5.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般應(yīng)分：制定實(shí)施方案、實(shí)地評(píng)價(jià)、出具評(píng)價(jià)報(bào)告三個(gè)階段進(jìn)行。

（1）實(shí)施方案制定：確定評(píng)價(jià)目的、范圍、準(zhǔn)則、時(shí)間安排和相應(yīng)的資源配置。遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原則來確定需要評(píng)價(jià)的部門、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

（2）實(shí)地評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)人員依據(jù)審定的評(píng)估實(shí)施方案評(píng)價(jià)。運(yùn)用一定的方式方法收集相關(guān)信息，對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行實(shí)地測(cè)試，并確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)。

（3）編制評(píng)價(jià)報(bào)告：評(píng)估人員將對(duì)核查出來的各方面問題進(jìn)行核實(shí)，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，并向企業(yè)管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。

5.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

（1）個(gè)別訪談法：即通過找員工單獨(dú)訪談，獲取相關(guān)信息。了解內(nèi)部控制制度，對(duì)可疑帳項(xiàng)及異常情況等提出詢問。

（2）調(diào)查問法卷：是指通過設(shè)置調(diào)查問卷表，對(duì)相關(guān)員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目做出評(píng)價(jià)。

（3）比較分析法：是指通過類比分析、同比分析，用趨勢(shì)圖或比率來取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法，常用的計(jì)算及比較包括下列各類：

①絕對(duì)額比較：即用本期金額與計(jì)劃金額對(duì)比。

②共同比對(duì)法：指先計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)的各組成要素占有關(guān)總額的百分比，再將比率與計(jì)劃數(shù)對(duì)比。

③比率分析法：是一項(xiàng)常用的財(cái)務(wù)分析方法，具體方法是先計(jì)算出各類比率，然后將其與計(jì)劃或任務(wù)預(yù)期比率對(duì)比，從中找出指標(biāo)差異或規(guī)律。主要的財(cái)務(wù)比率有：

速動(dòng)比率=（速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債）×100%；它用以衡量被審計(jì)單位用現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)短期債權(quán)人所提供的保障程度，該比率越大，資金流動(dòng)性越大，短期償還能力就越強(qiáng)。

流動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債）×100%；用以衡量流動(dòng)負(fù)債能被流動(dòng)資產(chǎn)償還的程度。比率越高，流動(dòng)負(fù)債可被及時(shí)償還的保證越大。

資產(chǎn)負(fù)債比率=（負(fù)債÷資產(chǎn)）×100%；可以衡量企業(yè)清算時(shí)可以保護(hù)債權(quán)人利益的程度。同時(shí)也代表企業(yè)的舉債能力，資產(chǎn)負(fù)債率越低，借債越容易。

產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額÷股東權(quán)益）×100%；用來衡量企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營情況，通常此比率不會(huì)超過100%，因此，比率越高，債權(quán)人將比所有者承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)。

總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈資產(chǎn)÷總資產(chǎn)×100%；用以衡量企業(yè)總資金的獲利能力，比率越高說明企業(yè)能比較好的使用資產(chǎn)。

6 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告

（1）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：在一定時(shí)期內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在缺陷，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤。一般包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

①設(shè)計(jì)缺陷：因內(nèi)部控制缺少所必需的控制因子，或設(shè)計(jì)不當(dāng)，即使企業(yè)能正常運(yùn)營也很難達(dá)到控制目標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中的一些環(huán)節(jié)或方面無章可循，導(dǎo)致經(jīng)營混亂、帳目不清、決策失誤，降低企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

②運(yùn)行缺陷：企業(yè)對(duì)現(xiàn)行的控制，不能按原有設(shè)計(jì)意圖實(shí)施控制。表現(xiàn)在：有控制制度，但只是寫在書面或掛在墻壁上，實(shí)際工作中并未能實(shí)施或全部實(shí)施；或企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不清，授權(quán)不明，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效運(yùn)行。

因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營情況、經(jīng)營環(huán)境等，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控要素。對(duì)定性和定量兩方面進(jìn)行分析；定性：如認(rèn)定構(gòu)成內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)具備下列要素：①影響整體內(nèi)控目標(biāo)實(shí)施的多個(gè)缺陷是否有可能構(gòu)成重大缺陷。②針對(duì)同一內(nèi)控目標(biāo)所采取的不同控制活動(dòng)之間是否有對(duì)抗作用。③對(duì)同一內(nèi)控目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)。在定量方面：對(duì)事物進(jìn)行數(shù)量測(cè)定和量化處理。即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)的單獨(dú)或累加后的錯(cuò)誤，是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大影響。要求評(píng)估人員從問題可能引起的年報(bào)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)入手，從數(shù)量方面對(duì)缺陷進(jìn)行界定。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告：目前，我國對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式并無統(tǒng)一要求，只是對(duì)必要內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，對(duì)已上市的公司上交所與深交所也有不同的要求，本文參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》概括評(píng)估報(bào)告重要內(nèi)容：①評(píng)價(jià)目的及責(zé)任主體；②評(píng)價(jià)的程序和采用的方法；③評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；④確定重大缺陷的方法；⑤被評(píng)估對(duì)象的內(nèi)控目標(biāo)是否有效；⑥被評(píng)估對(duì)象的內(nèi)控目標(biāo)如果無效，那么，重大缺陷可能的影響程度；⑦造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人；⑧針對(duì)重大缺陷的補(bǔ)措施及實(shí)施情況；⑨下一年度的內(nèi)部控制工作計(jì)劃。

[1]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南[M].北京:人民出版社,2008.

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[4]楊艷艷.重構(gòu)審計(jì)委托關(guān)系以加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2008,6(2):139-140.

Discussion about construction of modern enterprise internal control evaluation system

Internal control is to manage the sound development trend of modern enterprise, the behavioral characteristics as "Control Self-Assessment." It is an enterprise in a given period, regular or irregular internal control system for self-evaluation, internal evaluation of the effectiveness and efficiency of control, so that it can better achieve the objectives of internal control. Basic features: focus on business process management and process control of production results; this kind of "control self-assessment" generally consists of business-related departments and personnel together.

Enterprise; internal control; system construction

F272.9

A

1008-1151(2015)05-0199-02

2015-04-08

羅想平，男，中國科技開發(fā)院廣西分院會(huì)計(jì)師。