□文/龐偉良（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

談管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

□文/龐偉良
（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

管理會(huì)計(jì)最早應(yīng)用在西方國家，隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展，我國也在近20年逐漸展開對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。在經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)下，我國企業(yè)迫切需要解決的就是管理問題。本文在分析我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，以及所面臨的問題，并提出相關(guān)建議。

管理會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢(shì)；面臨問題；相關(guān)對(duì)策

收錄日期：2015年1月29日

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)，以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對(duì)比和分析而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的束縛，充分吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合了多學(xué)科的科學(xué)。管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。

二、我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)末被引入中國，而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻長達(dá)40年之久，不少的企業(yè)已經(jīng)開始運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)，是我國管理會(huì)計(jì)的推廣初見成效。但是，我國企業(yè)的相關(guān)管理者和決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)知之甚少，甚至連企業(yè)會(huì)計(jì)人員人都對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏專業(yè)認(rèn)識(shí)，更談不上應(yīng)用這些方法去參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而且還存在著很多亟待解決的問題，下面將展開詳細(xì)論述。

（一）企業(yè)管理者思想無法及時(shí)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境。當(dāng)全球都處在工業(yè)時(shí)代時(shí)，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，各種類產(chǎn)品都具有批量生產(chǎn)，同類型產(chǎn)品規(guī)格較為相似，缺乏自主創(chuàng)新型的特點(diǎn)。因此，當(dāng)時(shí)的企業(yè)管理者們大都較為注重產(chǎn)品的數(shù)量以及價(jià)格和收益，并不注重產(chǎn)品的成本以及競(jìng)爭(zhēng)力，而進(jìn)入信息時(shí)代后，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備更新很快、產(chǎn)品生命周期大大縮短，隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高，市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)出與工業(yè)時(shí)代截然相反的產(chǎn)品特點(diǎn)，想著創(chuàng)新、個(gè)性化發(fā)展。因此，沉舊的思想觀念無法適應(yīng)更加靈活多變的市場(chǎng)環(huán)境，難以應(yīng)對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)需求。

（二）管理會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)?？v觀我國的會(huì)計(jì)管理體系，我們很難發(fā)現(xiàn)一套比較成熟的基本理論體系和方法體系與管理會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)，這就充分體現(xiàn)了相關(guān)部門忽視對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)研究以及相關(guān)原則制度的制定。由于管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，而現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營者以及研究者大都

把注意力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，極少從管理會(huì)學(xué)科學(xué)來拓展新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，這無疑在很大程度上降低了管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果。

（三）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)難以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)由主要集中于生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)向信息活動(dòng)，產(chǎn)品也由勞動(dòng)或資本密集型向信息技術(shù)密集型演化；企業(yè)管理對(duì)象由對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒓夹g(shù)資產(chǎn)和信息技術(shù)活動(dòng)的管理；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由多層次等級(jí)管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，這種經(jīng)濟(jì)形態(tài)的改變，必定要求管理會(huì)計(jì)也要發(fā)生相應(yīng)的改普，否則，管理會(huì)計(jì)很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。

（四）缺乏學(xué)術(shù)界的理論支持。通過對(duì)比我們不難發(fā)現(xiàn)，由于缺乏學(xué)術(shù)界的參與，其經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)的歸納與總結(jié)，從而難以將其經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛推廣與應(yīng)用。而學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的特長，但由于種種原因缺乏深入到企業(yè)中去了解管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況的實(shí)踐，因此導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)了脫離實(shí)際的現(xiàn)象。

三、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展相關(guān)建議

（一）應(yīng)加大信息采集、整理、運(yùn)用力度。管理會(huì)計(jì)本身就是利用與企業(yè)息息相關(guān)的各類信息以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手曝光的相關(guān)資料進(jìn)行企業(yè)的管理。這就要求企業(yè)對(duì)于信息的收集、整合形成報(bào)告的高效性，不單單需要單數(shù)的數(shù)據(jù)報(bào)告以及相關(guān)分析，還需要及時(shí)報(bào)告相關(guān)行業(yè)的行情、發(fā)展?fàn)顟B(tài)，以及政府出臺(tái)的相關(guān)政策，這樣對(duì)信息收集、整理和調(diào)用提出了很高的要求。企業(yè)應(yīng)該積極地使用電子計(jì)算機(jī)，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為管理會(huì)計(jì)提供一個(gè)前所未有的高度的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)可以建立一個(gè)企業(yè)的信息庫，在進(jìn)行決策時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員就可以運(yùn)用一定的方法，對(duì)信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時(shí)地提供給企業(yè)的管理當(dāng)局，為其做出正確的決策提供信息支持。

（二）將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡定為績效考核的重要指標(biāo)。長期以來，杜邦評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)之間都具有了較為廣泛的推廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來錯(cuò)誤的信號(hào)，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績，并使人們注重相對(duì)率的計(jì)算，忽視對(duì)業(yè)績進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。如，許多上市公司的股價(jià)并不因其投資報(bào)酬率的高低而出現(xiàn)同向變動(dòng)。這說明投資報(bào)酬率作為績效衡量的唯一指標(biāo)的弊端已日益暴露出來。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他方面也是違背績效評(píng)價(jià)的初衷的。未來管理會(huì)計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)，如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評(píng)的方向發(fā)展。

（三）建立健全現(xiàn)行的理論體系。我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)的具體實(shí)情，定位于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有理論體系的重新評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)行為研究與應(yīng)用，拓展管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場(chǎng)信息，加強(qiáng)有針對(duì)性的系統(tǒng)研究。根據(jù)管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用情況結(jié)合我國國情，以及我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要制定出一套行之有效的理論體系，不單單是規(guī)定管理會(huì)計(jì)的能動(dòng)性，更要促使管理會(huì)計(jì)作用的充分發(fā)揮，幫助企業(yè)獲得更多的潛在利益，并產(chǎn)生相應(yīng)的影響力，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展。更需要將管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者攜起手來，共同攻關(guān)，形成一個(gè)由理論研究者、實(shí)務(wù)應(yīng)用者、企業(yè)決策者、教育人士和研究人員共同推進(jìn)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論研究的潮流，營造出中國的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（四）用作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)的核算方法。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)通常在成本性態(tài)的基礎(chǔ)上采用變動(dòng)成本法核算產(chǎn)品成本，這是在假定業(yè)務(wù)量是唯一引起成本變化的原因而簡(jiǎn)化了成本計(jì)算過程。這在過去人工密集型或生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里直接人工小時(shí)或產(chǎn)品的產(chǎn)量占絕大多數(shù)的情況下是適合的。但在新的制造環(huán)境下這樣的計(jì)算會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。這只有在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下，當(dāng)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)“零存貨”，且對(duì)制造費(fèi)用的核算作根本性的改革，把數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展到更復(fù)雜的活動(dòng)量動(dòng)因，因此采用考慮因素更加全面作業(yè)成本法才是勢(shì)在必行。

（五）典型案例研究將是未來管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展方向。管理會(huì)計(jì)對(duì)于我國的企業(yè)而言是從外引進(jìn)的新興理念，從國外的經(jīng)驗(yàn)看，國外會(huì)計(jì)界目前開展的管理會(huì)計(jì)研究，已將重點(diǎn)明顯轉(zhuǎn)移到開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究。但是，對(duì)于我國而言雖然起步較晚但是也取得了長足的進(jìn)步，因此我們國家可以鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用相對(duì)成熟的企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身特色，結(jié)合實(shí)際情況效仿國外的成功經(jīng)驗(yàn)，而開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，這樣就要求學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行相互協(xié)調(diào)，已達(dá)到共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，從而達(dá)到管理會(huì)計(jì)在我國更加廣泛的推廣和應(yīng)用。

四、總結(jié)

管理會(huì)計(jì)在我國的企業(yè)之間發(fā)揮了不可替代的作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)首先要更新觀念，密切注視市場(chǎng)動(dòng)向，根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次要以具有整體優(yōu)勢(shì)作為基礎(chǔ)和條件，把管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，樹立整體觀念，整體分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理活動(dòng)。

整體觀念的樹立，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作。為此，管理會(huì)計(jì)的控制不能僅僅停留于對(duì)結(jié)果的分析，而要通過對(duì)過程的控制，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)聯(lián)系起來，為尋求企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)服務(wù)。最后，要建立以價(jià)值為核心的企業(yè)文化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識(shí)管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理，而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來，每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀來熏陶全體員工企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對(duì)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來影響，促使管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素。

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