□文/張菁華（江蘇省揚(yáng)州廣播電視傳媒集團(tuán)（總臺） 江蘇·揚(yáng)州）

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效途徑

□文/張菁華
（江蘇省揚(yáng)州廣播電視傳媒集團(tuán)（總臺） 江蘇·揚(yáng)州）

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的有效手段。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制，能夠保證企業(yè)會計信息的真實性和完整性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，減少企業(yè)經(jīng)營活動中違法亂紀(jì)行為，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，保證企業(yè)經(jīng)營活動穩(wěn)定有序地進(jìn)行，提升企業(yè)核心競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。必須積極探索加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效途徑，增強(qiáng)內(nèi)部會計控制意識，完善內(nèi)部會計控制制度，運(yùn)用會計信息系統(tǒng)，重視內(nèi)部審計監(jiān)督。

企業(yè)；內(nèi)部會計控制；有效途徑

收錄日期：2015年1月28日

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的有效手段，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動都無法游離于內(nèi)部會計控制之外，內(nèi)部會計控制貫徹企業(yè)經(jīng)營活動的始終。財政部制定了《內(nèi)部會計控制—基本規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”內(nèi)部會計控制實質(zhì)是指為了保護(hù)會計信息的真實性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性以及財務(wù)活動合法性而實施的控制，是企業(yè)經(jīng)營活動中各部門和各崗位之間建立相互制約和相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容包括貨幣資金控制、成本費用控制、銷售與收款控制、籌資與對外投資控制、實物資產(chǎn)控制、工程項目控制等，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金管理，明確資金的審批權(quán)限與使用規(guī)定，防范侵占、挪用資金等違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)的成本控制，努力降低成本開支，加強(qiáng)銷售與收款的控制管理，避免壞賬損失對企業(yè)造成的不良影響，降低籌資和投資過程中的各種風(fēng)險，建立健全存貨管理制度，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，加強(qiáng)工程項目的控制管理，控制工程項目的投資風(fēng)險。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，必須根據(jù)國家會計法律法規(guī)和企業(yè)的生產(chǎn)特點、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)需要，健全內(nèi)部會計控制體系，確保國家會計法規(guī)和內(nèi)部會計控制制度貫徹執(zhí)行，按照不相容職務(wù)相分離的原則和內(nèi)部相互牽制原則，合理設(shè)置工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，要求內(nèi)部會計控制的措施應(yīng)滲透到企業(yè)各項業(yè)務(wù)過程和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，使不相容崗位和職務(wù)之間各司其職、各負(fù)其責(zé)，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，形成相互制衡機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，能夠提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全與完整，堵塞漏洞，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中存在的舞弊行為，減少企業(yè)經(jīng)營活動中違法亂紀(jì)行為，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，保證企業(yè)經(jīng)營活動穩(wěn)定有序地進(jìn)行，提升企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

一、增強(qiáng)內(nèi)部會計控制意識

增強(qiáng)內(nèi)部會計控制意識是內(nèi)部會計控制實施的前提和基礎(chǔ)，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。樹立以人為本理念，把“人”作為企業(yè)的核心資源和管理活動的重心，將人本管理思想貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制活動的全過程，實現(xiàn)全員、全方位和全過程的內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)全體員工內(nèi)部控制意識，既要提高員工的思想意識，又要有效地約束其非理性行為，才能達(dá)到內(nèi)部會計控制的最佳效果；樹立信息化理念，在信息化環(huán)境下，管理信息的傳遞和處理方式實行網(wǎng)絡(luò)化和智能化，會計憑證、賬簿和報表的輸入、輸出、傳遞、保存都依賴于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和管理信息系統(tǒng)的支持，信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的運(yùn)用改變了傳統(tǒng)的會計核算方式和以人工控制為主的內(nèi)部控制方式；樹立風(fēng)險管理理念，完善風(fēng)險識別與風(fēng)險評估機(jī)制，針對各個風(fēng)險控制點，采用定性和定量相結(jié)合的方式，建立以“防”為主的事前內(nèi)部控制，建立以“堵”為主的事中內(nèi)部控制，建立以“查”為主的事后內(nèi)部控制，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制，提高企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。

二、完善內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部控制制度是管理者對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部控制的前提與基石。應(yīng)當(dāng)以《會計法》規(guī)定和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為依據(jù)，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制活動貫穿整個經(jīng)營過程和各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部會計控制制度也應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。實行不相容職務(wù)相分離制度，合理設(shè)置工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間各司其職、各負(fù)其責(zé)，做到職責(zé)分離、業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄和實物控制等相互獨立；實行內(nèi)部會計稽核制度，授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)均由相對獨立的部門和人員實施，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，形成相互制衡機(jī)制；實行會計考核制度，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，建立激勵機(jī)制和獎懲機(jī)制，并與職務(wù)升遷和職稱評定掛鉤，根據(jù)考核結(jié)果給予獎勵或處罰；實行會計人員定期輪崗制度，有利于豐富會計人員工作經(jīng)驗，提高處理綜合業(yè)務(wù)的能力，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中存在的管理漏洞和違法違規(guī)行為。完善內(nèi)部會計控制制度可以維

護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，減少和避免企業(yè)違法違規(guī)行為的發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與管理水平。

三、運(yùn)用會計信息系統(tǒng)

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)經(jīng)營管理提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持，是保證企業(yè)管理信息化與高效化的重要手段。運(yùn)用會計信息系統(tǒng)，可以把業(yè)務(wù)操作流程和內(nèi)部控制制度嵌入到管理信息系統(tǒng)中，使得內(nèi)部會計控制貫穿企業(yè)經(jīng)營活動全過程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與會計處理自動化流轉(zhuǎn)、內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程同步進(jìn)行，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部信息流、資金流、物質(zhì)流的集成與共享，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間、企業(yè)與外界之間的信息交流；運(yùn)用會計信息系統(tǒng)，可以實現(xiàn)由單一的內(nèi)部制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妫瑫媰?nèi)部控制由人工控制變?yōu)槿撕陀嬎銠C(jī)共同控制，改變了企業(yè)內(nèi)部控制方式，延伸了企業(yè)內(nèi)部控制能力，使得企業(yè)內(nèi)部控制時間提前，內(nèi)部控制的時間向事前防范、事中監(jiān)督的方向移動；運(yùn)用會計信息系統(tǒng)，可以加強(qiáng)系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，防范計算機(jī)安全風(fēng)險，實行職責(zé)分離、業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄和實物控制等相互獨立，授予不同崗位會計人員的職能權(quán)限控制，能夠有效地防范計算機(jī)安全風(fēng)險。

四、重視內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的特殊形式，是對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督和再控制，是有效實施內(nèi)部控制的有力保障。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，保證各項內(nèi)部會計控制措施得到有效的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計既要檢查會計報表和財務(wù)賬目，實行企業(yè)財務(wù)預(yù)算和財務(wù)收支的常規(guī)審計，又要測試內(nèi)控系統(tǒng)健全性與有效性，檢查內(nèi)部會計控制的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的問題，及時反饋給企業(yè)管理層，提出整改意見。加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，可以增強(qiáng)會計人員的責(zé)任意識，明確工作職責(zé)和權(quán)限，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，通過對企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，使得會計人員形成自我監(jiān)督的責(zé)任意識，及時糾正、制止企業(yè)經(jīng)營活動和會計核算過程中出現(xiàn)的不恰當(dāng)行為，促進(jìn)企業(yè)最大限度地減少投入、增加產(chǎn)出、提高質(zhì)量、降低成本，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性，提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高管理效率與經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)經(jīng)營活動和會計工作穩(wěn)定有序地開展。

綜上所述，內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段和有效途徑，必須根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、業(yè)務(wù)特點和管理要求，建立內(nèi)部會計控制體系，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制與企業(yè)經(jīng)營管理的銜接與融合，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營行為與內(nèi)部會計控制目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，保證企業(yè)會計信息的真實性和完整性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，能夠完善企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，保證國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，減少企業(yè)經(jīng)營過程中違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)：

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