□文/韓 躍 曲 銘

（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

注冊會計師行業(yè)歷經(jīng)30 余年發(fā)展，在監(jiān)督會計的信息質(zhì)量、提供的管理和戰(zhàn)略咨詢服務(wù)等方面，為資本市場的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，以及公眾利益和市場經(jīng)濟秩序維護等發(fā)揮了重要的作用。財政部作為注冊會計師行業(yè)主管部門，一直高度重視注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，全力支持中國注冊會計師協(xié)會開展行業(yè)管理與服務(wù)工作。近年來，緊緊圍繞深入貫徹習(xí)近平關(guān)于注冊會計師行業(yè)要“緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這個主題和誠信建設(shè)這條主線”的指示精神，積極引導(dǎo)和支持行業(yè)“五大發(fā)展戰(zhàn)略”的深入實施，持續(xù)提升行業(yè)服務(wù)水平。

一、注冊會計師行業(yè)在中國的發(fā)展存在很多問題

（一）信譽的缺失，職業(yè)責(zé)任的喪失。經(jīng)濟利益的驅(qū)動是導(dǎo)致注冊會計師失信，職業(yè)道德喪失的根本，一些注冊會計師在追求利潤最大化的前提下，出具虛假的財務(wù)報告，欺騙社會，不僅會損害行業(yè)的聲譽，還會損害了國家和公眾的利益。前些年，安然、世界通信等舞弊事件的發(fā)生，讓公眾一度對注冊會計師的信任降到了最低點，而且導(dǎo)具有百年信譽的安達信會計師事務(wù)所瞬間土崩瓦解。近年來，我國證券市場出現(xiàn)接二連三的審計失敗，如東方鍋爐、銀廣夏、麥科特等事件使國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)前所未有的信任危機。

（二）管理體制不均衡，市場秩序不規(guī)范。國有企業(yè)的真正人格意義之上所有者缺位，公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，有效性不足，容易出現(xiàn)一股獨大，或者由內(nèi)部的人進行控制問題。部分事務(wù)所的在制作審計報告之時，并沒有充分考慮股東需求，而是以經(jīng)營者的為重，或者直接的為了應(yīng)付相關(guān)部門。不規(guī)范的市場秩序，導(dǎo)致競爭惡化，存在設(shè)租、尋租等問題。

（三）規(guī)模經(jīng)營水平不足。我國會計師事務(wù)所不合理的規(guī)模結(jié)構(gòu)，使得我國隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，反而嚴重地影響了會計師事務(wù)所發(fā)展。會計師事務(wù)所主要的是為企業(yè)服務(wù)，隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模擴大，事務(wù)所應(yīng)當也隨之擴大規(guī)模，同時加強內(nèi)部注冊會計師專業(yè)的素養(yǎng)。與發(fā)達國家相比，我國會計師事務(wù)規(guī)模、機構(gòu)，注冊會計師數(shù)量、質(zhì)量、收入等有著很大差距。長期以來，規(guī)模經(jīng)營的水平不足，很大程度上限制了我國會計師職業(yè)的發(fā)展，這成為會計師職業(yè)發(fā)展無疑的梗桔，只有這一梗桔打破，才能促進會計師職業(yè)在我國朝著更加強大、更加完善的方向發(fā)展。

（四）管理模式不足。受到法律的框架影響，在我國會計師事務(wù)所發(fā)展無法緊隨國際的發(fā)展形勢，采取人合組織形式，不得不加入資合成分。而且在發(fā)展當中多采用公司制，但又并非完全按照公司制。另外，會計事務(wù)所人員的知識并不能及時得到更新，因此無法適應(yīng)市場發(fā)展速度，無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求。文化會對會計師職業(yè)的發(fā)展造成影響。會計理論、會計方法等方面的內(nèi)容，在很大程度上也會受到文化環(huán)境的影響。

（五）高端人才的缺失。第一生產(chǎn)力是科學(xué)技術(shù)，人才是關(guān)鍵，而會計師事務(wù)所最寶貴的資源是人才，如何擁有人才、人才持有是會計師事務(wù)所，甚于整個行業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵所在。但近年來，注冊會計師行業(yè)隊伍建設(shè)普遍面臨一方面對優(yōu)秀應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生的吸引力下降，而另一方面業(yè)內(nèi)經(jīng)理級別的業(yè)務(wù)骨干又大量流失到企業(yè)的尷尬局面，人才缺失成為注冊會計師行業(yè)的頭痛問題，同時隨著國際化的發(fā)展，能夠在國內(nèi)業(yè)務(wù)與國際業(yè)務(wù)之間游刃有余的高水平的國際化復(fù)合型會計人才緊缺，大大制約我國會計師事務(wù)所的國際化進程。

（六）數(shù)據(jù)化建設(shè)的滯后性。信息化是當今世界經(jīng)濟社會發(fā)展的大趨勢，是覆蓋我國現(xiàn)代化建設(shè)全局的重要戰(zhàn)略舉措，大力推進信息化不僅是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、建設(shè)創(chuàng)新型國家和構(gòu)建和諧社會的迫切需要，也是產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的需要。

二、促進我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展相關(guān)建議

（一）注冊會計師行業(yè)的信任。誠實守信是中華名族的傳統(tǒng)美德，是市場經(jīng)濟發(fā)展繁榮的信用磐石，也是注冊會計師行業(yè)的安身立命之本和發(fā)展長遠之基誠信。有助于降低經(jīng)濟交易成本，給市場交易的雙方帶來更大利益，有助于提升注冊會計師行業(yè)的品牌形象、助推會計師事務(wù)所打造“百年老店”。我們也要清醒地看到串通舞弊，應(yīng)完善協(xié)同優(yōu)化激勵約束機制、考核分配制度及合伙人進入與退出機制，把加快培養(yǎng)中青年管理團隊和業(yè)務(wù)骨干列入重要議事日程，推動從業(yè)人員隊伍順利實現(xiàn)新老交替、平穩(wěn)過渡，要培育尊重人才、保護人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍。

（二）創(chuàng)新取得發(fā)展，人才鑄造輝煌。財政各級部門和注冊會計師協(xié)會要大力抓好行業(yè)領(lǐng)軍人才和后備人才培養(yǎng)工作，打造一批在業(yè)內(nèi)具有較高聲望、在行業(yè)走出去的過程中能夠發(fā)揮關(guān)鍵的作用、承擔(dān)國際化業(yè)務(wù)的復(fù)合型領(lǐng)軍人物，要進一步完善注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)機制，健全選拔、培養(yǎng)、考核和使用制度，要進一步加大繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，著力提高行業(yè)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，要有眼光，積極選聘高校應(yīng)屆優(yōu)秀畢業(yè)生和海內(nèi)外優(yōu)秀人才，將業(yè)務(wù)突出的青年骨干選派到國際會計公司或國際知名機構(gòu)深造，要通過較長時間的理論學(xué)習(xí)和實戰(zhàn)錘煉循序漸進的培養(yǎng)，造就一批德藝雙馨、德才兼?zhèn)洌軌驌?dān)負起行業(yè)改革發(fā)展重任的國際化、高端型領(lǐng)軍人才。

（三）注冊會計師行業(yè)的獨特性。完善自恢復(fù)注冊會計師行業(yè)以來，我國注冊會計師行業(yè)管制模式大致經(jīng)歷了以下幾個階段：財政部門直接對注冊會計師行業(yè)進行行業(yè)管制。中國注冊會計師協(xié)會成立后，主要由注冊會計師協(xié)會以準政府的身份對行業(yè)進行管制，注冊會計師法頒布后，對注冊會計師行業(yè)的管理，過渡到由注冊會計師協(xié)會對外作為社會團體行使法律賦予的一部分行業(yè)自我管制權(quán)限。從形式上看，中國注冊會計師協(xié)會的行政管理職能被剝離出來，成為真正的行業(yè)自律性組織，但實際上，其作為財政部門下屬差額預(yù)算撥款單位的實質(zhì)并未改變，依然是掛靠于財政部的差額預(yù)算單位。

（四）會計師事務(wù)所發(fā)展存在嚴重問題。我國的會計師事務(wù)所提供的服務(wù)，依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定，可以依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。但是，目前我國注冊會計師服務(wù)還處于單一化、低層次發(fā)展階段，我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要還停留在傳統(tǒng)的審計、驗資業(yè)務(wù)上，而國外會計師事務(wù)所早已從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)發(fā)展到稅務(wù)代理、管理咨詢等方面，而且新興業(yè)務(wù)收入早已超過傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，成為收入的主要來源，并且由于市場中各個單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模大相徑庭，它們對事務(wù)所的服務(wù)。

三、發(fā)展的傾向

（一）觀念更新。處理好無形和有形資產(chǎn)與核算、理財?shù)年P(guān)系。傳統(tǒng)的會計師注重有形資產(chǎn)，往往忽視無形資產(chǎn)的管理工作。這就要求注冊會計師轉(zhuǎn)變觀念，做好兩者之間的平衡工作，提高資產(chǎn)的管理和利用。不斷地提高注冊會計師在資產(chǎn)核算和管理之上的專業(yè)知識；第二，處理好收入與成本的關(guān)系。企業(yè)發(fā)展主要是追求利益的最大化，而作為注冊會計師應(yīng)當有一個正確收益觀，通過有效的內(nèi)控，進而降低成本，提高收益，從開源和節(jié)流兩個方面入手；第三，注冊會計師在為企業(yè)服務(wù)的同時，也必須認識到自身肩負著監(jiān)督職責(zé)。在進行會計相關(guān)工作之時，確保會計工作符合真實性和合理性要求。落實責(zé)任制和監(jiān)管工作，當發(fā)生任何的違法違規(guī)事件之時進行嚴肅處理。

（二）會計師事務(wù)所的監(jiān)督。如前所述，會計師事務(wù)所實行合伙制不僅需要依靠事務(wù)所的自我約束，更需要利用外部的力量建立有效的管理機制去規(guī)范和制約事務(wù)所和包括合伙人在內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員的行為，注冊會計師協(xié)會無疑是最適宜扮演該角色的外部力量。同時，從行業(yè)自律監(jiān)管的角度出發(fā)，我們還應(yīng)改變《注冊會計師法》中，對注冊會計師個人的監(jiān)管更多地集中于注冊會計師協(xié)會，而對會計師事務(wù)所的監(jiān)管則更多地集中于財政部門的這種混亂狀態(tài)。

我們要研究對我國的會計服務(wù)市場以及會計師事務(wù)所發(fā)展的影響及對策，研究和熟悉各項規(guī)則，修訂、完善有關(guān)與國際規(guī)則不相適應(yīng)的法律法規(guī)，研究我國的發(fā)展國際成員所方向、政策，探索脫鉤改制后中外合作會計師事務(wù)所新思路的管理，實現(xiàn)與有關(guān)國家注冊會計師資格逐步相互承認，按照我國在加入的雙邊及多邊談判中作出承諾，進一步增強我國的會計市場對外開放程度。

［1］財政部會計司課題組.中國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展報告.2013.2.

［2］陳毓圭.我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的四個階段.中國注冊會計師，2008.

［3］顏延.注冊會計師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域拓展研究.中國注冊會計師，2010.1.