□文/劉昆麗

（陜西警官職業(yè)學(xué)院 陜西·西安）

“十三五”（2016-2020年）是全面建成小康社會(huì)的決戰(zhàn)時(shí)期，也是建設(shè)富裕陜西、和諧陜西、美麗陜西的重要時(shí)期。為切實(shí)做好“十三五”規(guī)劃編制工作，陜西省政府提出支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展是實(shí)現(xiàn)陜西省經(jīng)濟(jì)“彎道超車”和富民強(qiáng)省戰(zhàn)略的必要路徑。

結(jié)合陜西省實(shí)際，提出如下實(shí)施意見：1、省、市、縣三級(jí)要設(shè)立小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金；2、加大省級(jí)小企業(yè)專項(xiàng)資金對(duì)小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地建設(shè)的支持力度；3、認(rèn)真落實(shí)支持小型微型企業(yè)稅收政策；4、鼓勵(lì)市、縣政府設(shè)立小企業(yè)發(fā)展基金和創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金；5、大力發(fā)展政府支持的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)；6、鼓勵(lì)駐陜銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加大小型微型企業(yè)金融服務(wù)專營機(jī)構(gòu)建設(shè)力度；7、建立全省小型微型企業(yè)信用信息互通機(jī)制；8、支持小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)發(fā)展。

但陜西小企業(yè)發(fā)展起步較晚，規(guī)模相對(duì)東部發(fā)達(dá)省份偏小，企業(yè)整體質(zhì)量不高、科技含量低、利潤不高，再加上陜西小企業(yè)融資渠道狹窄，融資環(huán)境惡劣，（2013年實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度后執(zhí)行中也存在各種問題）使得陜西小企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展壯大過程中困難重重。為提升小企業(yè)信息質(zhì)量，推動(dòng)小企業(yè)融資，解決陜西小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，課題組做了大量的調(diào)研，從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行分析，針對(duì)陜西小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)況尋找存在的問題，對(duì)陜西小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)，找到實(shí)施中的動(dòng)力、能力和保障問題及對(duì)策。

一、存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問題

1、未能實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離制度。在調(diào)研中發(fā)展，陜西小企業(yè)普遍存在管理者憑經(jīng)驗(yàn)管理，隨意性明顯的問題，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)和決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面，缺乏科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，實(shí)施管理的基礎(chǔ)工作薄弱，主要體現(xiàn)在：一是崗位設(shè)置未體現(xiàn)“不相容崗位分離”原則；二是崗位設(shè)置分工不明確，雖然部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，然而未清晰界定相關(guān)主體的權(quán)責(zé)，造成多頭、交叉管理，制約企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度相對(duì)不健全、不完善，雖然有一些小企業(yè)建立了這個(gè)制度，但僅僅存在于部分項(xiàng)目或業(yè)務(wù)上，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于表面形式，不能很好地達(dá)到其應(yīng)有的效果。也沒有在實(shí)施的過程中就出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整，使內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。

3、風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱。第一，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，首先體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制短缺，處于事后被動(dòng)彌補(bǔ)的一種狀態(tài)；第二，沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，我們調(diào)研的大部分企業(yè)為追求高收益，違規(guī)經(jīng)營，加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，同時(shí)也加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問題是小企業(yè)一般沒有一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或全職的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作人員，不能專業(yè)有效地識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策失誤。

4、從業(yè)人員水平不齊。陜西省小企業(yè)一個(gè)共同的重要問題是工作人員文化素質(zhì)不高，在經(jīng)營者結(jié)構(gòu)中，主要是就地選取經(jīng)營者。企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，沒有營造先進(jìn)的企業(yè)文化，缺乏對(duì)優(yōu)秀人才的吸引和容留能力，缺乏系統(tǒng)和長遠(yuǎn)的、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

5、會(huì)計(jì)工作缺乏指導(dǎo)。雖然小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是順應(yīng)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求而產(chǎn)生的，但由于舊制度的慣性延續(xù)影響還有小企業(yè)會(huì)計(jì)工作自身所攜帶的各種因素的制約以及社會(huì)整體環(huán)境的約束限制，新準(zhǔn)則的實(shí)施仍面臨著諸多問題，通過對(duì)調(diào)查問卷的匯總分析，陜西中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行率僅為38.54%。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，各地陸續(xù)進(jìn)行了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，培訓(xùn)的對(duì)象主要是基層會(huì)計(jì)人員，但培訓(xùn)的效果并不佳。重要原因是，培訓(xùn)的對(duì)象有限。沒有要求會(huì)計(jì)主管人員參加，導(dǎo)致在后期的會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，主管人員沒有給予足夠的重視。培訓(xùn)過程形式化，未取得預(yù)期的培訓(xùn)效果，存在轉(zhuǎn)換成本和抵觸情緒。

（二）外部環(huán)境存在的問題

1、國家促進(jìn)和扶持小企業(yè)發(fā)展的一些政策和措施得不到很好落實(shí)。雖然近年以及今年上半年國家和和陜西省對(duì)小企業(yè)諸多扶持政策出臺(tái)，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上小企業(yè)緩慢發(fā)展的癥結(jié)之一，是政策落實(shí)不夠好。各部委各部門出臺(tái)的很多政策并不一定能夠落實(shí)，并且欠缺政策協(xié)調(diào)配套布局。在實(shí)際工作中，對(duì)中小企業(yè)的管理也較為分散，口徑經(jīng)常不一致。管理范圍僅限于國有和集體中小企業(yè)，管理方式也有較強(qiáng)的行政管理特征。因此，常常導(dǎo)致政令不一，企業(yè)無所適從，從而進(jìn)一步導(dǎo)致政府對(duì)中小企業(yè)的狀況和發(fā)展趨勢(shì)缺乏全面掌握，更缺乏對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行宏觀上的規(guī)劃、引導(dǎo)、監(jiān)督和扶持，使政策效果缺少評(píng)估。

2、小企業(yè)信息質(zhì)量不高，與銀行溝通不順暢，難貸款。融資難同樣是陜西小企業(yè)發(fā)展面臨的最大威脅，小企業(yè)自身規(guī)模較小、經(jīng)營不穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)性高，使小企業(yè)很難從銀行等金融機(jī)構(gòu)得到貸款支持，再加上內(nèi)部管理水平低下，資金利用效率低，更加劇了融資困難的問題。據(jù)調(diào)查，95%的陜西小企業(yè)的資金問題都得不到合理的解決，融資困難已經(jīng)嚴(yán)重威脅到陜西小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。如何改善陜西小企業(yè)的融資環(huán)境，提高企業(yè)融資能力，成為了當(dāng)前扶持小企業(yè)發(fā)展工作中最重要的一項(xiàng)。

二、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)小企業(yè)融資，打破陜西小企業(yè)發(fā)展瓶頸

（一）加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部控制

1、合理建立內(nèi)部控制制度，優(yōu)化小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量建立完善的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)人員彼此牽制，互相監(jiān)督，做好會(huì)計(jì)資料保管工作；建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境也很重要，企業(yè)的管理人員要不斷強(qiáng)化自己的內(nèi)部控制意識(shí)，嚴(yán)格要求自己，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)管，單位負(fù)責(zé)人及管理人員要做到知法懂法、遵紀(jì)守法，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面存在舞弊現(xiàn)象時(shí)及時(shí)嚴(yán)肅處理；不斷完善激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人員的有效控制。

2、建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)。小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，必須根據(jù)自身特點(diǎn)和需求，根據(jù)實(shí)際情況確定管理層次及合理的組織機(jī)構(gòu)。同時(shí)應(yīng)基于權(quán)責(zé)一致性的原則，明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利，嚴(yán)格確定每個(gè)職位所需人員的數(shù)量，并根據(jù)崗位特點(diǎn)選擇合適的應(yīng)聘者。為了保證信息暢通，企業(yè)應(yīng)注意信息溝通渠道的建設(shè)，明晰組織“層次順序”，強(qiáng)調(diào)各部門的協(xié)調(diào)與合作。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好與壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。

3、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

（1）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)?？蓪ＴO(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，專門承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能；也可由企業(yè)的某些職能部門指定專人來承擔(dān)。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)的成員，一般由具有企業(yè)內(nèi)部控制和現(xiàn)代經(jīng)營管理知識(shí)及技術(shù)的管理人員組成，但要熟悉財(cái)務(wù)、審計(jì)和管理業(yè)務(wù)，同時(shí)還要聘請(qǐng)一定數(shù)量的企業(yè)外部財(cái)務(wù)、審計(jì)和管理咨詢專家參與。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)組織的整體控制。

（2）完善財(cái)務(wù)信息傳遞、收集系統(tǒng)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行全面識(shí)別。建立對(duì)大量財(cái)務(wù)資料和信息規(guī)范傳遞、有效收集及系統(tǒng)分析的科學(xué)體系，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)每一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的征兆和環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)信息傳遞、收集系統(tǒng)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、及時(shí)應(yīng)對(duì)，分清機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠采取措施或者抓住機(jī)遇應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別體系的構(gòu)建，確保管理者保持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不被偏離。

（3）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)分，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、處理系統(tǒng)。將公司所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)和公司層面風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)維度。業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)主要是指在企業(yè)管理職能及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)和所處的行業(yè)不同時(shí)，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生公司層面風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部和外部兩個(gè)方面因素。內(nèi)部因素主要有組織風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；外部因素主要有法律法規(guī)、自然災(zāi)害、技術(shù)因素、市場(chǎng)競(jìng)爭、政治因素等。企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇合適的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)和公司層面風(fēng)險(xiǎn)因素劃分方法，并將企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)盡力識(shí)別，建立風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)。分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)點(diǎn)、原因，大小、類型，風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失及相應(yīng)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)或惡化，化解已出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些小企業(yè)由于自己的局限性因素，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行上缺乏專業(yè)性，無法準(zhǔn)確地區(qū)分自己執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，各企業(yè)需要做到的是，盡可能地從自己的實(shí)際需要出發(fā)，組織相關(guān)人員腳踏實(shí)地地學(xué)習(xí)、理解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深刻領(lǐng)會(huì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制體系，一是建立適合小企業(yè)崗位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)控制體系。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，一般可由會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核。在職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的相互分離，財(cái)會(huì)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；二是加強(qiáng)日常的核對(duì)制度，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等，日常核對(duì)制度對(duì)保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完整、正確，保證會(huì)計(jì)控制的有效性，具有至關(guān)重要的作用；三是財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)制度上關(guān)于“嚴(yán)格控制、及時(shí)清理”的規(guī)定，在年終結(jié)賬之前，對(duì)本單位的各種款項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確分類、及時(shí)清理。另外，應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)的性質(zhì)，將其及時(shí)轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，并將之編進(jìn)本年的決算之中。

同時(shí)，將監(jiān)督檢查工作落實(shí)到位；應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定期分析，以此逐漸強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理能力；對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中存在的違規(guī)違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處；按照法定程序做好壞賬的確認(rèn)工作及核銷工作。行政單位的財(cái)務(wù)部門及人員不僅要對(duì)歷史負(fù)責(zé)，還要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，為降低壞賬損失貢獻(xiàn)自己的一份力量。

（三）提高融資能力。政府要進(jìn)一步加大對(duì)小企業(yè)的支持力度，降低小企業(yè)融資成本。把促進(jìn)政府、銀行、企業(yè)信息對(duì)接，搭建融資平臺(tái)作為重任。加強(qiáng)政府與銀行的戰(zhàn)略合作，成立政府主導(dǎo)的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)；擴(kuò)大金融服務(wù)小企業(yè)覆蓋面。一是通過創(chuàng)新更好發(fā)揮現(xiàn)有政策的作用。比如突破現(xiàn)有的一些擔(dān)保、抵押品等監(jiān)管限制，對(duì)中小企業(yè)融資采取有別于傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的流程；二是通過創(chuàng)新，引導(dǎo)政策性金融、開發(fā)性金融的資金支持中小企業(yè)；三是通過創(chuàng)新吸引市場(chǎng)力量和民間資本支持中小企業(yè)?，F(xiàn)在蓬勃發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融大多支持了中小微企業(yè)，需要做好政策扶持和保護(hù)工作，合理引導(dǎo)這部分資金服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。還可以通過進(jìn)一步發(fā)展私募股權(quán)市場(chǎng)、企業(yè)債券市場(chǎng)和票據(jù)市場(chǎng)、租賃市場(chǎng)，豐富資本市場(chǎng)的交易品種，為中小企業(yè)融資提供便利，也為他們降低資金成本創(chuàng)造條件。

［1］李欣.后危機(jī)時(shí)代江蘇省中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2013.3.

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